Yritys talouden näkökulmasta Jussi Mankki Syfo Oy 1 Kirjanpitovelvollisuus Kaikki yritykset ovat kirjanpitovelvollisia. Yrityksen johto on vastuussa kirjanpidon järjestämisestä. Kirjanpito pitää erillään yrityksen rahat, tulot ja menot yrittäjän omista rahoista, tuloista ja menoista sekä samalla muiden yritysten rahoista, tuloista ja menoista. 2 1
Oppimisen perusrakenne Ulkoinen laskenta Suunnitelma Toteutus Seuranta Korjaavat toimenpiteet Palautteen analysointi Sisäinen laskenta 3 Sisäinen ja ulkoinen laskenta Sisäinen laskenta Tavoite: ohjaus Näkökulma: tulevaisuus Menetelmä: vapaa, yrityksen omasta logiikasta lähtevä Kattavuus: ohjaamisen ja suunnittelun (+palautteen) kannalta olennaiset osat Tarkkuus : sinne päin Ulkoinen laskenta Tavoite. Seuranta, valvonta, viralliset tarkoitukset Näkökulma: jo tapahtunut Menetelmä: lakisääteinen, ulkoa määräytyvä Kattavuus: kaikki kirjanpitolain, verotuksen ja palkkahallinnan vaatimukset Tarkkuus: ehdottoman oikein 4 2
Sisäinen ja ulkoinen laskenta - esimerkkejä Sisäinen laskenta Budjetointi, ennustaminen Hinnoittelu Kustannuslaskenta Projektiseuranta Kannattavuuslaskenta Asiakasseuranta Kustannuspaikkaseuranta Yrittäjän fokus Ulkoinen laskenta Kirjanpito Laskutus, reskontrat Palkkahallinto ALV-laskenta Verolaskenta Eläkevakuutuslaskenta Ulkopuolisen tarkkailijan fokus 5 Totuuksia Raha ei lisäänny laskemalla Turha tarkkuus on teknistä taitamattomuutta sisäisessä laskennassa Tarkkuuden puute on paha virhe ulkoisessa laskennassa Autoa ei ajeta peruutuspeilistä, yritystä ei ohjata kirjanpidon kautta Oppiminen toteutuu vain jos kykenee arvioimaan, missä suunnitelma meni pieleen on siis oltava riittävän hyvä suunnitelma ja sitä vastaava seuranta Kirjanpito on yksinkertaista jos osaa periaatteet eikä hässäköi suurin osa kirjanpidon ongelmista johtuu itse aiheutetuista virheistä 6 3
Ulkoisen laskennan peruskäsitteitä Tuloslaskelma ja tase Investointi ja kulu Poisto Kassavirta Tili ja kustannuspaikka Arvonlisävero Jaksotus kirjanpidon perustietoa esim osoitteesta http://www.taloushallintoliitto.fi/tilitoimistot/kirjanpidon_abc/ Kahdenkertainen kirjanpito Kahdenkertaisen kirjanpidon perusidea on seurata kahta taloudellista asiaa: Mihin rahaa on käytetty? Mistä raha on saatu? Esimerkki: Rahan käyttö: Ostettu elokuvalippu 10 Rahan lähde: Oma Kukkaro 10 Rahoitustapahtumissa rahan lähteitä ovat pääoman hankinta ja suoritteiden myynti. Rahan käyttöä on kolmenlaista: tuotannontekijöiden hankinta (työ, raaka-aineet, koneet), pääoman palautukset ja voitonjako. 8 4
Tuloslaskelman perusrakenne liikevaihto Yrityksen myyntituotot - tavaraostot Myytyihin tuotteisiin käytetyt materiaalit ja tarvikkeet - muuttuvat palkat Myynnin määrästä riippuvat palkkakustannukset (yleensä työntekijöiden palkat) - sivukulut Muuttuvia palkkoja vastaavat henkilösivukulut - muut muuttuvat kulut Muut muuttuvat kulut, esim. työntekijöiden matkakustannukset = myyntikate/bruttokate Myyntikate (katetuotto) saadaan vähentämällä yrityksen myyntitulosta (liikevaihdosta) muuttuvat kustannukset. - kiinteät pakat Johdon, hallinnon, markkinoinnin, tuotekehityksen ja muiden kiinteiden toimintojen palkkakulut - sivukuut Vastaavat sivukulut - muut kiinteät kulut Muut kiinteät kulut: myynti ja markkinointi, hallinto, tuotekehitys, vuokrat = käyttökate/liiketulos Käyttökate on yrityksen taloudellinen tunnusluku, joka kuvaa liikevaihdosta muuttuvien ja kiinteiden kustannusten jäljeltä jäävää osuutta. Luku siis kertoo yrityksen liiketoiminnan tuloksen ennen poistoja ja rahoituseriä (myyntikatteen ja kiinteiden kustannusten erotuksen). Tunnusluvun arvoa voi verrata esim. saman toimialan yritysten kesken. - poistot Pitkävaikutteisten menojen tilikaudelle kohdistuva jaksotettu kulu - rahoituserät Saadut ja maksetut rahoituskustannukset = tulos ennen veroja tulos ennen veroja - verot Yritysvero (Osakeyhtiöillä 26 % tuloksesta) = tilikauden voitto (tappio) nettotulos 9 Taseen perusrakenne Vastaavaa (varat) Pysyvät vastaavat Aineettomat hyödykkeet Kehittämismenot Aineettomat oikeudet Aineelliset hyödykkeet Maa- ja vesialueet Rakennukset ja rakennelmat Koneet ja kalusto Sijoitukset Osakkeet ja osuudet Saamiset Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet Keskeneräiset tuotteet Valmiit tuotteet/tavarat Saamiset Myyntisaamiset Lainasaamiset Siirtosaamiset Rahoitusarvopaperit Osakkeet ja osuudet Muut arvopaperit Rahat ja pankkisaamiset Vastattavaa (oma pääoma ja vieras pääoma) Oma pääoma Osake-, osuus- tai muu vastaava pääoma Rahastoerät Edellisien tilikausien voitto (tappio) Tilikauden voitto (tappio) Pakolliset varaukset Vieras pääoma Joukkovelkakirjalainat Lainat rahoituslaitoksilta Eläkelainat Saadut ennakot Ostovelat Siirtovelat 10 5
Oma pääoma ja vieras pääoma Oma pääoma Osakepääoma tai oman pääoman ehtoinen rahasto Ei makseta takaisin Omalle pääomalle maksetaan osinkoa, jolla ei ole kattoa Oman pääoman voi menettää konkurssissa (yrittäjän riski) Ei tulosta, ei osinkoa Vieras pääoma Yleisimmin pankkilaina tai laina joltain muulta rahoituslaitokselta Lainat on tarkoitus maksaa takaisin Lainasta maksetaan etukäteen sovittua korkoa Useimmiten lainalle on oltava vakuus Lainojen takaisinmaksu ensisijaista Tulos tai sen puute ei suoraan vaikuta takaisinmaksuun, rahat 11 voivat toki loppua Konkurssi Yritys on konkurssissa, kun puolet omasta pääomasta on käytetty Sen jälkeen yritys joko julistetaan konkurssiin ja lopettaa toimintansa tai jatkaa toimintaansa hallituksen jäsenten henkilökohtaisella vastuulla Pienellä omalla pääomalla tämä tilanne saadaan aikaan hyvin helposti ja huomaamatta 12 6
Kulu ja investointi Kulu Rahaa lähtee kassasta Liiketoiminnasta johtuva meno, jolla ei ole pitkäaikaista vaikutusta Palkka, tuotteen raaka-aine, toistuva meno, vuokra, pieni hankinta Ei vaikuta taseeseen Kirjataan suoraan tulokseen vähentäväksi tekijäksi Investointi eli aktiiva Rahaa lähtee kassasta Pitkäaikaisia ja pysyviä tuottovaikutuksia aiheuttava meno, merkittävän kokoinen Kone, laite, ohjelmisto, rakennus, toinen yritys, aineeton oikeus, merkittävä hankinta Kirjataan taseeseen omaisuudeksi Vaikuttaa tulokseen poistomekanismin kautta 13 Poisto Pitkävaikutteisen menon tilikaudelle kohdistuva osuus lasketaan poistona Poisto on prosenttiosuus menon taseessa olevasta jäännösarvosta tai tasapoisto jonkun ajan kuluessa Jäännösarvo = alkuperäinen arvo aikaisemmin tehdyt poistot Hankinta on kulu, jos 1) todennäköinen taloudellinen käyttöaika on enintään 3 vuotta; tai 2) hankintameno on enintään 850 euroa (pienhankinta). Yleisesti enintään 25 % menojäännöksestä, tasapoisto esim neljän vuoden aikana myös mahdollinen Rakennukset 4 7 % 14 7
Kassavirta Yrityksen rahavirran ennuste Sisältää kaikki maksut kassasta ja kassaan riippumatta siitä, ovatko ne tulosvai tase-eriä Tuloslaskelman näkökulmasta kannattava yritys voi ajautua kassakriisiin ja jopa likviditeettikonkurssiin missä tilanteessa? 15 Kirjausperusteet Suoriteperuste Maksu tai saatava kirjataan sille päivälle/tilikaudelle, jolloin se asiallisesti tapahtui, riippumatta maksuhetkestä meno tulon kohdalle periaate Syntyy osto- ja myyntireskontra Kirjanpitolain vaatima peruste tilinpäätöshetkellä Maksuperuste Maksu tai saatava viedään kirjanpitoon sillä hetkellä, kun se näkyy firman tilillä Saatavien valvonta ei voi tapahtua kirjanpidon kautta Kirjanpito ei anna luotettavaa kuvaa yrityksen taloustilanteesta kun käytetään maksuperustetta 16 8
Jaksotukset ja varaukset Menoja ja tuloja voidaan jaksottaa kirjanpitoon ns. muistiotositteilla Yleisin varaus ovat lomapalkat Jaksotettavia asioita: pitkien projektien laskutus ja vastaavat palkat Jaksotus ja varaukset purkautuvat, kun todellinen tapahtuma tapahtuu esimerkiksi lomapalkat maksetaan taseesta 17 Tilit ja kustannuspaikat tilit kustannuspaikat myymälä1 myymälä2pesula siivous yhteensä liikevaihto 10 000 20 000 25 000 8 000 63 000 - tavaraostot 7 000 9 000 2 000 800 18 800 - muuttuvat palkat 2 000 4 000 8 000 6 000 20 000 - sivukulut 600 1 200 2 400 1 800 6 000 - muut muuttuvat kulut 200 200 200 200 800 = myyntikate/bruttokate 200 5 600 12 400-800 17 400 - kiinteät pakat 1 500 1 500 1 500 1 500 6 000 - sivukuut 450 450 450 450 1 800 - muut kiinteät kulut 100 100 100 100 400 = käyttökate/liiketulos -1 850 3 550 10 350-2 850 9 200 - poistot 750 750 750 750 3 000 - rahoituserät 250 250 250 250 1 000 = tulos ennen veroja -2 850 2 550 9 350-3 850 5 200 - verot -741 663 2 431-1 001 1 352 = tilikauden voitto (tappio) -2 109 1 887 6 919-2 849 3 848 18 9
Arvonlisävero Arvonlisävero (ALV) on tuotteen tai palveluksen arvonlisää verottava vero, joka lisätään tuotteen myyntihintaan. ALV on kulutusvero, jonka kuluttaja maksaa ja jonka yritykset keräävät Yritys maksaa 22% verottomasta liikevaihdostaan ALV:a, joko suoraan verottajalle tai ostamiensa verollisten palvelujen sisältämänä verona Yritys laskee kirjanpitonsa ja kustannuslaskelmansa verottomin hinnoin Kirjanpidossa ALV pyörii omana tilinään 19 Erilaisia alv-kantoja Yleinen alv 22 % Elintarvikkeet 12 % Lääkkeet, kirjat, henkilökuljetus, kulttuuritilaisuudet, majoitus 8 % Terveys- ja vammaispalvelut verottomia Sanoma- ja aikakauslehtien tilausmaksut verottomia Verotettavan tulon alaraja 8500 / vuosi Verosta saa huojennusta noin 20 000 euron vuosiliikevaihtoon asti Yhdistykset ovat verovapaita mikäli toimintaa ei katso elinkeinotoiminnaksi (verottajalla tulkintaoikeus) 20 10
Sisäinen laskenta - tavoitteet Jatkuvasti ajan tasalla Perustuu tosielämän tapahtumiin, ei eurojen arvailemiseen Yksinkertainen, olennaiseen keskittyvä Tukee päätöksentekoa mitä täytyy tietää jotta voi tehdä taloudellisesti perusteltuja päätöksiä? Turha tarkkuus on taitamattomuutta 21 Sisäinen laskenta - tarkkuus Sisäisen laskennan tarkkuus on suhteessa päätöksentekoon sellaisia asioita, joiden perusteella ei tehdä mitään päätöksiä, ei kannata ryhtyä etukäteen laskemaan turhaa vaivaa! Mikä vakaampi prosessi, sitä tarkempi laskenta. Suunnittelun ei kannata olla prosessin satunnaisvaihtelua tarkempi. 22 11
Budjetti Budjetti on toimintasuunnitelman euromääräinen kuvaus Yrityksen budjetissa muuttuvia ovat sekä tulot että menot Varma erotettava epävarmasta Päivitettävä jatkuvasti ja seurattava toteutumista 23 Sisäinen laskenta Sisäinen laskenta käydään kurssilla läpi osallistujien käytännön esimerkkien kautta Kurssilla esitetään Excel-taulukkona toteutettu sisäisen laskennan malli 24 12