VALTIOVARAINMINISTERIÖ Muistioluonnos 1(5) Rahoitusmarkkinaosasto 24.9.2015 VALTIOVARAINMINISTERIÖN ASETUS LUOTTOLAITOKSEN JA SIJOITUSPALVE- LUYRITYKSEN TILINPÄÄTÖKSESTÄ, KONSERNITILINPÄÄTÖKSESTÄ JA TOI- MINTAKERTOMUKSESTA 1. Tausta Luottolaitoksen ja sijoituspalveluyrityksen tilinpäätöksestä, konsernitilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta annettua valtiovarainministeriön asetusta (698/2014) ehdotetaan tarkistettavaksi pääosin kirjanpitolakiin (1336/1997) lailla ( / ) ja kirjanpitoasetukseen (1336/1997) asetuksella ( / ) tehtyjä muutoksia vastaavasti. Asetus perustuu luottolaitostoiminnasta annetun lain (610/2014, jäljempänä laki) 12 luvun 2 :ään ja pankkien ja muiden rahoituslaitosten tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä annettuun neuvoston direktiiviin (86/635/ETY). Ehdotettujen muutosten suuren lukumäärän vuoksi asetus on tarpeen antaa kokonaan uutena. 2. Sisältö 1 luku Yleiset säännökset 1 ja 2. Pykälät vastaisivat nykyistä asetusta. 3. Pykälä vastaisi nykyisen 1 luvun 5 :n 2 ja 3 momenttia. Nykyistä 1 luvun 3 ja 4 :ää, 5 :n 1 ja 4 momenttia sekä 6-8 :ää vastaavia säännöksiä ei enää sisällytettäisi asetukseen, koska vastaavat periaatteet tulisivat sovellettaviksi suoraan kirjanpitolain ja siinä oleviin viittauksiin kansainvälisiin tilinpäätöstandardeihin. 2 luku Tuloslaskelma ja tase 4. Tuloslaskelman kaava. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 9 :ää siten muutettuna, että nykyisen pykälän 3 momentin säännös tuloverojen erittelemisestä kumottaisiin 5. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 10 :ää. 6. Esittämistavan jatkuvuus. Nykyisen asetuksen vastaavan 11 :n sanamuoto muutettaisiin vastaamaan kirjanpitoasetusta.
2(5) 7-10. Pykälät vastaisivat nykyisen asetuksen 12-15 :ää. 3 luku Toimintakertomus 11. Toimintakertomuksessa ilmoitettavat yleiset tiedot. Säännös vastaisi pääosin nykyistä 16 :ää. Pykälän 1 momenttiin lisättäisiin uusi 6 kohta kirjanpitolain 3 luvun 1 a :n 4 momentin 6 kohtaa vastaavasti. Pykälän 2 momentista poistettaisiin vaatimus ulkomaisten edustustojen ilmoittamisesta, koska laissa ei nykyisin enää erikseen säädetä edustustoista. Pykälän 5 momenttia ehdotetaan täydennettäväksi siten, että toimintakertomuksessa olisi ilmoitettava myös lain 10 luvun 1 :ssä tarkoitettu omien varojen määrä ja omien varojen vähimmäismäärä sekä muita kirjanpitovelvollisen toiminnan, taloudellisen aseman ja tuloksen kehitystä tarkoituksenmukaisella tavalla kuvaavia tunnuslukuja. Vaatimus omien varojen määrän ja omien varojen vähimmäismäärän ilmoittamisesta koskisi ainoastaan kirjanpitovelvollisia, joiden on täytettävä mainitussa pykälässä tarkoitetut omien varojen vähimmäismäärää koskevat vaatimukset. 12. Muut toimintakertomuksessa esitettävät tiedot. Pykälän 1-4 momentti vastaisivat nykyisen asetuksen 17 :ää. Pykälään lisättäisiin uusi 5 momentti, jossa säädettäisiin velvollisuus sisällyttää toimintakertomukseen lain 9a luvussa tarkoitetun konsernin rahoitustukisopimuksen osapuolet ja keskeiset ehdot. 4 luku Rahoituslaskelma ja liitetiedot 13. Rahoituslaskelma. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 18 :ää. 14. Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet. Nykyisen asetuksen 19 jaettaisiin kahtia kirjanpitoasetuksen rakennetta vastaavasti, siten että tähän pykälään sisällytettäisiin nykyisen 19 :n 1 momentin 2-6 kohta. Kohtien sisältö säilyisi ennallaan. 15. Tilinpäätöksen esittämistapaa koskevat liitetiedot. Pykälä sisältäisi nykyisen asetuksen 19 :n 1 momentin 1 ja 7 kohdan. Kohtien sisältö säilyisi ennallaan. 16. Tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 20 :ää. Pykälän 1 momentin 9 kohdan, joka koskee muun kuin varsinaisen toiminnan tuottoja ja kuluja, sanamuoto muutettaisiin vastaamaan kirjanpitoasetusta. Lisäksi pykälään lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti pakollisten varausten muutoksia koskeva uusi 15 kohta. Pykälässä ei nykyisestä asetuksesta poiketen erikseen säädettäisi tietojen olennaisuudesta, koska kirjanpitolaki sisältää yleisen olennaisuusperiaatteen 17. Taseen vastaavia koskevat liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 21 :ää.
3(5) Sen 1 momenttiin lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti uudeksi 12 ja 13 kohdaksi saamisia konserniyrityksiltä ja omistusyhteysyrityksiltä koskevat liitetietovaatimukset. Lisäksi nykyisen momentin 14 kohtaa, joka siirtyy uudeksi 16 kohdaksi, sanamuotoa tarkistettaisiin ja kohtaan lisättäisiin vaatimus järjestämättömien saamisten ilmoittamisesta. Nykyisen momentin 16 kohdassa oleva aineettomia hyödykkeitä koskeva liitetietovaatimus jaettaisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti uudeksi 18-20 kohdaksi. Kirjanpitoasetuksesta poiketen momentissa ei kuitenkaan säädettäisi lainan liikkeeseenlaskemisesta aiheutuneista kuluksi kirjaamattomista menoista ja pääoma-alennuksista koskevasta liitetietovaatimuksesta, koska tällaiset erät eivät ole kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaisia. Pykälän 2 momenttiin lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti uudeksi 7 kohdaksi hankintamenoon sisällytettyjä korkoja koskeva liitetietovaatimus. 18. Taseen vastattavia koskevat liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 22 :ää. Liitetietojen esittämisjärjestystä muutettaisiin siten, että siinä erotettaisiin nykyistä selkeämmin toisistaan vierasta ja omaa pääomaa koskevat liitetiedot. Pykälän 1 momenttiin lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti uudeksi 6 ja 7 kohdaksi velkoja konserniyrityksille ja omistusyhteysyrityksille koskevat liitetietovaatimukset sekä 2 kohtaan vaatimus liikkeeseen laskettujen velkakirjojen keskeisten ehtojen ja yhteenlasketun määrän ilmoittamisesta. Lisäksi niin ikään kirjanpitoasetusta vastaavasti momenttiin lisättäisiin omia osakkeita ja osuuksia koskeva liitetietovaatimus ja muutettaisiin osakkeisiin ja osuuksiin perustuvia oikeuksia koskevassa nykyisessä 9 kohdassa olevan, uudeksi 14 kohdaksi siirtyvän liitetietovaatimuksen sanamuoto. Lisäksi tarkistettaisiin jakokelvottomia eriä koskevaa nykyistä15 kohtaa, joka siirtyisi uudeksi 16 kohdaksi. Momenttiin lisättäisiin uudeksi 10 kohdaksi niiden velkojen yhteismäärä, joiden nimellisarvoa saadaan alentaa kriisinratkaisussa luottolaitosten ja sijoituspalveluyrityksen kriisinratkaisusta annetun lain (1094/2014) 8 luvun mukaisesti. 19. Käypään arvoon arvostettavia rahoitusvälineitä, johdannaissopimuksia ja kiinteistö omaisuutta koskevat liite-tiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 23 :n 2,3, 5 ja 6 kohtaa. Nykyisen pykälän 1 ja 4 kohta kumottaisiin tarpeettomana, koska ne tulevat katetuiksi kansainvälisten tilinpäätösstandardien kautta, joiden mukaisista liitetietovaatimuksista Finanssivalvonta antaa lain 12 luvun 2 :n nojalla tarkemmat määräykset. 20. Tuloveroja koskevat liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 24 :ää. Kirjanpitoasetusta vastaavasti siitä poistettaisiin tuloverojen jakautumista ja arvonkorotusten vaikutusta koskevat liitetietovaatimukset. 21. Vakuuksia, vastuusitoumuksia ja taseen ulkopuolisia järjestelyjä koskevat liitetiedot. Pykälä vastaisi asiasisällöltään nykyisen asetuksen 25 :ää. Pykälän 1 momentin johdantolause muutettaisiin vastaamaan kirjanpitoasetusta. Pykälän 2 momentin 1, 2 ja 5 kohdan, jotka koskevat eläkevastuita, vuokrasopimuksia ja muita vastuusitoumuksia, sanamuoto muutettaisiin vastaamaan kirjanpitoasetusta. Pykälään lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti uusi 4 momentti, jonka mukaan taseen ulkopuolisista vastuista on erikseen ilmoitettava seuraavaan tilikauteen kohdistuvien vastuiden yhteismäärä.
4(5) 22. Lähipiiriliiketoimet. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 26 :ää. Pykälään lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti uusi 4 momentti, jonka mukaan myös tavanomaisia lähipiiriliiketoimia koskevat tiedot on ilmoitettava, jos se on tarpeen oikean ja riittävän kuvan antamiseksi. Pykälässä ei nykyisestä asetuksesta poiketen erikseen säädettäisi tietojen olennaisuudesta, koska kirjanpitolaki sisältää yleisen olennaisuusperiaatteen 23. Henkilöstöä ja toimielinten jäseniä koskevat liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 27 :ää. Kirjanpitoasetusta vastaavasti pykälästä poistettaisiin velvollisuus esittää henkilöstöä koskevat tiedot henkilöstöryhmittäin sekä viittaus toimitusjohtajan sijaiseen. 24. Liitetiedot tilintarkastajien palkkioista. Asetukseen lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti tilintarkastajien palkkioita koskevat liitetietovaatimukset. Vastaavia vaatimuksia ei sisälly nykyiseen asetukseen. 25. Omistukset muissa yrityksissä. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 28 :ää. 26. Muut liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 29 :ää. Sen sisältö ehdotetaan muutettavaksi siten, että liitetietovaatimus koskisi kaikkia sellaisia varoja, joita kirjanpitovelvollinen hallinnoi omissa nimissään asiakkaan lukuun ja joita 3 :n mukaisesti ei merkitä kirjanpitovelvollisen taseeseen. Tällaisia varoja ovat erityisesti luottolaitoksen ja sijoituspalveluyrityksen hallussa omaisuudenhoitosopimuksen tai välitystoimeksiannon perusteella olevat arvopaperit sekä sijoituspalveluyrityksen asiakasvarojen tilillä olevat asiakkaalle kuuluvat rahavarat. Lisäksi notariaattitoiminnan laajuuden sijasta olisi ilmoitettava sellaisten palkkiotuottojen osuus kaikista palkkiotuotoista, jotka eivät perustu rahoitus-, sijoitus- tai maksupalvelujen tarjoamiseen. 27. Konserniin kuuluvaa kirjanpitovelvollista koskevat tiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 29 :ää. Sen sanamuotoa tarkistettaisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti. Pykälän asiasisältö säilyisi ennallaan. 5 luku Konsernituloslaskelma ja konsernitase 28-30. Pykälät vastaisivat nykyisen asetuksen 31-33 :ää. 6 luku Konsernitilinpäätöksen liitetiedot 31. Yksittäisen yrityksen liitetietoja vastaavat liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 34 :ää. Pykälän 1 momentti muutettaisiin vastaamaan kirjanpitoasetusta. 32. Laatimista koskevat tiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 35 :ää siten muutettuna, että siihen lisättäisiin kirjanpitoasetusta vastaava kohta kirjanpitolain 6 luvun 5 :n 2 momentissa tarkoitetusta tilanteesta. 33. Tytär- ja osakkuusyrityksiä koskevat liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 36 :ää. Pykälän 1 momentin 1,2 ja 4-6 kohta sekä 2 momentti muutettaisiin vastaamaan kirjanpitoasetusta. 34. Muut liitetiedot. Pykälä vastaisi nykyisen asetuksen 37 :ää. Sen sanamuotoa tarkistettaisiin kirjanpitoasetusta vastaavasti. Pykälän asiasisältö säilyisi ennallaan.
5(5) 7 luku Erinäiset säännökset 35-37. Pykälät vastaisivat nykyisen asetuksen 42-44 :ää. Nykyisestä asetuksesta poiketen taseerittelyjä, kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja ja asetuksen voimaantuloa koskevat säännökset koottaisiin samaan lukuun asetuksen rakenteen tiivistämiseksi ja selkeyttämiseksi. Liitteet 1-8 Liitteisiin ei ehdoteta muutoksia. Kirjanpitoasetuksesta poiketen tuloslaskelman kaavoissa säilytettäisiin muita kuin varsinaisen toiminnan tuottoja ja kuluja koskeva erä, koska se on luottolaitosten tilinpäätösdirektiivin (86/635/ETY) mukaan pakollinen tuloslaskelmaerä. 3. Vaikutukset Esityksellä ei ole merkittäviä taloudellisia eikä muita vaikutuksia. 4. Valmistelu Asetus on laadittu valtiovarainministeriössä yhteistyössä Finanssivalvonnan kanssa. Asetusta koskevasta luonnoksesta pyydettiin lausunnot työ- ja elinkeinoministeriöltä ja Finanssialan keskusliitolta. Lausunnot on otettu pääosin huomioon. 5. Voimaantulo Asetus ehdotetaan tulemaan voimaan 1 päivänä tammikuuta 2016 samanaikaisesti yleisen kirjanpitolainsäädännön muutoksen kanssa. Asetuksella kumottaisiin vastaava nykyinen asetus.