Sisällys 1 Johdanto......................................... 11 Puitteet.......................................... 13 1.1 Kirjanpitovelvollisuus.................................. 13 1.1.1 Kirjanpitovelvollisuutta koskevat normit............ 13 1.1.2 Kirjanpitovelvollisuus juridisen muodon perusteella.... 17 1.1.3 Kirjanpitovelvollisuus toiminnan laadun perusteella... 18 1.1.4 Ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisuus Suomessa...... 21 1.1.5 Ongelmatilanteita.............................. 24 1.2 Tilikausi............................................. 27 1.3 Tilinpäätöksen rakenne................................ 30 1.3.1 Kaavat, muut laskelmat.......................... 35 1.3.2 Liitetiedot..................................... 38 1.3.3 Toimintakertomuksen rooli....................... 39 1.3.4 Milloin IFRS-tilinpäätös?........................ 40 1.3.5 Tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt................ 42 1.3.6 Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoittaminen.............................. 44 1.4 Normit.............................................. 45 1.4.1 Juoksevaa kirjanpitoa, tilinpäätöstä ja toimintakertomusta koskeva lainsäädäntö................... 46 1.4.2 Kirjanpitolain valvonta ja kirjanpitolautakunta....... 48 1.4.3 Yritys- ja tilannekohtainen soveltaminen............ 51 1.4.4 Kirjanpitolautakunnan poikkeusluvat............... 51 1.5 Virheen korjaaminen.................................. 54 1.5.1 Virheiden korjaamisperiaatteita, menettelytapojen muutosten käsittely............................. 54 1.5.2 Virheiden keskinäinen kuittaaminen............... 56 1.6 Kirjanpitoaineiston sisältö ja säilyttäminen, tilinpäätöksen julkistaminen........................................ 58 1.6.1 Käypä arvo ja kirja-arvo.......................... 58 1.6.2 Tositteiden sisältö.............................. 59 Sisällys 5
2 3 1.6.3 Tilinpäätöksen ja tositteiden säilytysaika............ 63 1.6.4 Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen julkistaminen.. 66 1.7 Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laadinnan yleisperiaatteet....................................... 68 1.7.1 Hyvä kirjanpitotapa............................. 68 1.7.2 Jatkuvuuden periaate............................ 72 1.7.3 Johdonmukaisuuden periaate...................... 73 1.7.4 Sisältöpainotteisuuden periaate.................... 76 1.7.5 Varovaisuuden periaate.......................... 78 1.7.6 Tasejatkuvuuden periaate........................ 80 1.7.7 Suoriteperusteisuuden periaate.................... 82 1.7.8 Erillisarvostuksen periaate........................ 84 1.7.9 Yleisistä tilinpäätösperiaatteista poikkeaminen....... 86 1.7.10 Oikean ja riittävän kuvan vaatimus................ 86 Tulot ja niiden jaksottaminen......................... 91 2.1 Tulon sisältö......................................... 91 2.1.1 Jaottelu tuloslaskelmassa......................... 91 2.1.2 Erilaisten tulojen sisältöjä........................ 92 2.1.3 Tulojen veronalaisuus, verovapaus................ 102 2.2 Ongelmatilanteita.................................... 104 2.3 Milloin tulo syntyy?.................................. 107 2.3.1 Aineeton ja aineellinen hyödyke................. 110 2.3.2 Hyödykesarja................................. 112 2.3.3 Ennakkomaksu................................ 114 2.3.4 Ehdollinen tulo............................... 116 2.3.5 Pitkän valmistusajan vaativa hyödyke, osatuloutus.... 119 2.3.6 Ongelmatilanteita............................. 122 2.3.7 Kirjanpitovelvollisen tuloja vai läpikulkueriä........ 127 2.4 Tulojen esittämistä koskevia kysymyksiä.................. 128 Menot ja niiden jaksottaminen...................... 130 3.1 Menojen käsittely tilinpäätöksessä....................... 130 3.2 Yksittäisten kuluerien sisältöjä.......................... 131 3.2.1 Hankintamenon sisältö......................... 149 3.2.2 Vuosikuluina vähennettävät pysyvien vastaavien aineettomat hyödykkeet........................ 152 3.3 Verotuksessa vähennyskelpoiset ja vähennyskelvottomat menot............................................. 154 6 Sisällys
4 5 6 7 Verot ja niiden jaksottaminen....................... 158 4.1 Verot tuloslaskelmassa................................ 158 4.2 Laskennalliset verosaamiset............................ 162 4.3 Laskennalliset verovelat............................... 163 Pysyvät vastaavat.................................. 167 5.1 Yleisperiaatteet...................................... 167 5.1.1 Jaottelu...................................... 167 5.2 Pysyvien vastaavien arvostamis- ja jaksottamisperiaatteet..... 180 5.2.1 Aineettomat hyödykkeet........................ 181 5.2.2 Aineelliset hyödykkeet......................... 184 5.2.3 Sijoitukset................................... 186 5.3 Arvonkorotus....................................... 189 5.3.1 Arvonkorotuskohteet........................... 190 5.3.2 Arvonkorotuksen edellytykset.................... 191 5.3.3 Arvonkorotuksen mitoitus....................... 191 5.3.4 Arvonkorotus myöhemmissä tilinpäätöksissä........ 192 5.3.5 Siirrot arvonkorotusrahastosta, arvonkorotuksen peruuttaminen................................ 193 5.4 Poistot............................................. 193 5.4.1 Pääsääntö.................................... 193 5.4.2 Pienen kirjanpitovelvollisen poistot............... 194 5.4.3 Poistot ilman ennalta laadittua suunnitelmaa........ 196 5.4.4 Vähäarvoinen irtain omaisuus.................... 199 5.4.5 Ongelmatilanteita............................. 202 Varasto, vaihto-omaisuus........................... 207 6.1 Varaston esittäminen taseessa........................... 207 6.2 Arvostuskysymyksiä.................................. 208 6.2.1 Alimman arvon periaate........................ 213 6.2.2 Laskennallinen menettelytapa, hävikkivaraus........ 215 Rahoitusomaisuus................................. 217 7.1 Saamiset, sisältö ja arvostaminen........................ 217 7.1.1 Saamisten jaottelu taseessa...................... 217 7.1.2 Saamisten arvostaminen taseessa.................. 221 7.2 Rahoitusarvopaperit.................................. 225 7.3 Rahat ja pankkisaamiset............................... 227 Sisällys 7
8 Oma pääoma..................................... 229 8.1 Osakepääoman esittäminen taseessa..................... 229 8.2 Rauennut osakepääoman korotus........................ 230 8.3 Rahastot ja voittovarat................................ 231 8.3.1 Ylikurssirahasto............................... 231 8.3.2 Vararahasto.................................. 231 8.3.3 Arvonkorotusrahasto........................... 232 8.3.4 Käyvän arvon rahasto.......................... 232 8.3.5 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto.......... 233 8.3.6 Yhtiöjärjestyksen mukaiset rahastot............... 234 8.3.7 Muut rahastot................................. 234 8.3.8 Voittovarat................................... 235 8.3.9 Uudelleenarvostusrahasto....................... 236 8.4 Sidottu ja vapaa oma pääoma........................... 236 8.5 Henkilöyhtiön oma pääoma............................ 237 8.6 Yksityisliikkeen oma pääoma........................... 241 8.7 Asunto-osakeyhtiön oma pääoma....................... 242 8.8 Osakeyhtiön oman pääoman säilymistä koskeva vaatimus.... 245 9 10 Tilinpäätössiirrot.................................. 247 Pakolliset varaukset................................ 249 11 Vieras pääoma.................................... 252 11.1 Joukkovelkakirjalainat................................ 253 11.2 Vaihtovelkakirjalainat................................ 254 11.3 Lainat rahoituslaitoksilta.............................. 254 11.4 Eläkelainat......................................... 254 11.5 Saadut ennakot...................................... 254 11.6 Ostovelat........................................... 255 11.7 Rahoitusvekselit..................................... 256 11.8 Velat saman konsernin yrityksille........................ 256 11.9 Velat omistusyhteysyrityksille........................... 256 11.10 Muut velat......................................... 256 11.11 Siirtovelat.......................................... 257 11.12 Pääomalaina........................................ 258 8 Sisällys
12 Rahoituslaskelma.................................. 261 13 14 15 Konsernitilinpäätös................................ 264 13.1 Laadintavelvollisuus.................................. 264 13.1.1 Kirjanpitolaki................................. 265 13.1.2 Varojenjako.................................. 269 13.2 Poikkeukset tytäryrityksen yhdistelemisvelvollisuudesta...... 270 13.3 Omistusyhteysyritykset................................ 271 13.4 Osakkuusyritykset.................................... 272 13.5 Yhteisyritykset....................................... 273 13.6 Ulkomainen tytäryritys................................ 274 13.7 Konsernitilinpäätöksen laatiminen...................... 275 Liitetiedot....................................... 278 14.1 Liitetietovaatimukset eri laeissa......................... 278 14.2 Liitetietovaatimukset kirjanpitolaissa..................... 278 14.3 Erillistilinpäätöksen liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa 279 14.3.1 Erillistilinpäätöksen laatimista koskevat liitetiedot.... 279 14.3.2 Erillistilinpäätöksen tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot 286 14.3.3 Erillistilinpäätöksen tasetta koskevat liitetiedot...... 290 14.3.4 Erillistilinpäätöksen muut liitetiedot............... 303 14.4 Konsernitilinpäätöksen liitetietovaatimukset kirjanpitoasetuksessa.......................................... 316 Toimintakertomus................................. 330 15.1 Toimintakertomus eri laeissa........................... 330 15.2 Toimintakertomustiedot kirjanpitolaissa.................. 334 15.3 Toimintakertomustiedot osakeyhtiölaissa.................. 351 15.4 Toimintakertomustiedot arvopaperimarkkinalaissa.......... 361 15.5 Toimintakertomustiedot asunto-osakeyhtiölaissa............ 364 16 Varojenjako, omistaja ja yritys....................... 377 16.1 Varojenjako......................................... 377 16.1.1 Osingonjaon yleisperiaatteet kirjanpidossa ja verotuksessa.................................. 378 16.1.2 Osingonjako osatilikaudelta...................... 380 16.1.3 Ennakoiva osingonjakopäätös.................... 382 Sisällys 9
17 18 16.1.4 Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen.... 385 16.2 Osakaslaina......................................... 386 16.2.1 Laillisuus osakeyhtiössä......................... 387 16.2.2 Osakaslaina pääomatulona verotuksessa............ 388 16.2.3 Laina omistajalta.............................. 389 16.2.4 Omistajalle maksettu palkka, palkkavelka omistajalle. 390 Ulkomaanraha ja kurssierot......................... 394 17.1 Juokseva kirjanpito................................... 394 17.2 Tilinpäätös......................................... 395 Tilintarkastus..................................... 397 18.1 Tilintarkastajan valitsemisvelvollisuus.................... 397 18.2 Tilintarkastajanimikkeen käyttö......................... 406 18.3 Johdon vahvistuskirje................................. 406 18.4 Tilintarkastuskertomuksen sisältö, puollot................. 407 Liitteet.......................................... 409 LIITE 1: Tasekaava................................... 409 LIITE 2: Pienen kirjanpitovelvollisen tasekaava............ 412 LIITE 3: Kululajikohtainen tuloslaskelmakaava............ 414 LIITE 4: Toimintokohtainen tuloslaskelmakaava........... 416 LIITE 5: Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelmakaava.. 417 LIITE 6: Kiinteistön tuloslaskelmakaava.................. 418 LIITE 7: Ammatinharjoittajan tuloslaskelmakaava.......... 419 LIITE 8: Suora rahoituslaskelmakaava.................... 420 LIITE 9: Epäsuora rahoituslaskelmakaava................. 421 LIITE 10: Konsernitasekaava........................... 422 LIITE 11: Kululajikohtainen konsernituloslaskelmakaava.... 425 LIITE 12: Toimintokohtainen konsernituloslaskelmakaava... 427 Oikeustapaukset ja kirjanpitolautakunnan ratkaisut..... 428 Hakemisto....................................... 431 10 Sisällys