PUBLIC EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO. Bryssel, 3. lokakuuta 2005 (17.10) (OR. en) 12913/05 LIMITE FISC 115 SAATE

Transkriptio

1 Conseil UE EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO Bryssel, 3. lokakuuta 2005 (17.10) (OR. en) PUBLIC 12913/05 LIMITE SC 115 SAATE Lähettäjä: Vastaanottaja: Asia: Puheenjohtajavaltio Verotustyöryhmä (välillinen verotus - alv) Neuvoston direktiivi yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä = Puheenjohtajavaltion välitysehdotus 1. Verotustyöryhmä (välillinen verotus) käsitteli yhteistä arvonlisäverojärjestelmää koskevaa ehdotusta kokouksissaan 15.2., 1. ja 10.3., 7., 14. ja sekä 9., 13. ja Luxemburgin puheenjohtajakaudella. 2. Puheenjohtajavaltio Yhdistynyt kuningaskunta on aloittanut työryhmässä käytyjen keskustelujen perusteella tekstin perinpohjaisen tarkistamisen ja käsittelyn. Liitteenä olevassa välitysehdotuksessa muutetaan puheenjohtajavaltion aiempaa asiakirjaa SC 48. Erityisesti välitysehdotuksessa otetaan huomioon jäsenvaltioiden tekstin selkeyden ja merkityksen osalta esittämät huomautukset muuttamalla muun muassa: 3 artiklaa sellaisten valmisteveron alaisten tuotteiden osalta, joista on kannettava arvonlisäveroa; 61, 275, 398 b ja 398 d artiklaa niiden suspensiomenettelyjen tai tilanteiden osalta, joiden alaisiksi tuotteet voidaan asettaa; ja 400 artiklaa, joka koskee velvoitetta saattaa direktiivi osaksi kansallista lainsäädäntöä /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 1

2 3. Välitysehdotuksessa otetaan huomioon myös jäsenvaltioiden huomautukset direktiiviin 77/388/ETY tehtyjen asiasisältömuutosten sisällyttämisestä ehdotukseen muun muassa muuttamalla: 45 artiklaa (välittäjien suorittamat palvelut); 132 artiklan 1 kohdan h alakohtaa (postimerkkejä koskeva vapautus); ja 164 a artiklaa (alv:n vähennysoikeus). 4. Puheenjohtajavaltio on tehnyt yhteistyötä neuvoston käännöspalvelun kanssa joihinkin kielitoisintoihin tehtyjen kielellisten huomautusten käsittelemiseksi. Juristilingvistit käsittelevät jäljellä olevia kielellisiä kysymyksiä sen jälkeen, kun työryhmä on päässyt tekstistä yhteisymmärrykseen /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 2

3 2004/0079 (CNS) Ehdotus: NEUVOSTON DIREKTIIVI päivältä...kuuta yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO, joka ottaa huomioon Euroopan yhteisön perustamissopimuksen ja erityisesti sen 93 artiklan, ottaa huomioon komission ehdotuksen 1, ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon 2, ottaa huomioon Euroopan talous- ja sosiaalikomitean lausunnon 3, sekä katsoo seuraavaa: 1) Jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta yhteinen arvonlisäverojärjestelmä: yhdenmukainen määräytymisperuste 17 päivänä toukokuuta 1977 annettua neuvoston direktiiviä77/388/ety 4 on muutettu useita kertoja ja huomattavilta osin. Sen vuoksi olisi selkeyden ja järkeistämisen takia uudelleenlaadittava mainittu direktiivi ja tehtävä tätä varten vaadittavat asiasisällön muutokset EUVL C EUVL C EUVL C EYVL L 145, , s. 1. Direktiivi sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna direktiivillä 2005/xx/EY (EUVL L xx, xx.xx.2000x, s. xx) /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 3

4 2) Tämän uudelleenlaatimisen puitteissa siihen olisi sisällytettävä jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta 11 päivänä huhtikuuta 1967 annetun neuvoston direktiivin 67/227/ETY. 1 vielä voimassa olevat säännökset. Sen vuoksi mainittu direktiivi olisi kumottava. 3) Yhteismarkkinoiden, joilla on samanlaiset ominaispiirteet kuin kansallisilla markkinoilla, toteuttaminen edellyttää, että jäsenvaltioissa sovelletaan liikevaihtoverolainsäädäntöä, joka ei vääristä kilpailun edellytyksiä eikä vaikeuta tavaroiden ja palvelujen vapaata liikkuvuutta. 4) Sen vuoksi on yhteismarkkinoiden edun mukaista yhdenmukaistaa jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädäntö arvonlisäverojärjestelmän avulla tavoitteena poistaa mahdollisimman paljon tekijöitä, jotka ovat omiaan vääristämään kilpailun edellytyksiä sekä kansallisella että yhteisön tasolla. 5) Arvonlisäverojärjestelmällä saavutetaan mahdollisimman yksinkertainen ja tasapuolinen verotus, kun veronkanto toimitetaan mahdollisimman yleisesti ja järjestelmän soveltamisalaan kuuluvat kaikki tuotannon ja jakelun vaiheet sekä palvelujen suoritukset. Näin ollen on yhteismarkkinoiden ja jäsenvaltioiden edun mukaista ottaa käyttöön yhteinen järjestelmä, jota sovelletaan myös vähittäiskauppaan. 6) On tarpeen edetä vaiheittain, koska liikevaihtoverojen yhdenmukaistaminen johtaa jäsenvaltioiden verorakenteiden muutoksiin ja sillä on tuntuvia taloudellisia, sosiaalisia ja talousarvioon liittyviä vaikutuksia. 7) Yhteisen arvonlisäverojärjestelmän tarkoituksena on, vaikkakaan verokantoja ja vapautuksia ei täysin yhdenmukaisteta, saada aikaan kilpailun tasapuolisuus siten, että kunkin jäsenvaltion alueella samanlaisiin tavaroihin ja palveluihin kohdistuu samansuuruinen vero tuotanto- ja jakeluketjun pituudesta riippumatta. 1 EYVL L 71, , s Direktiivi sellaisena, kuin se on muutettuna direktiivillä 77/388/ETY (EYVL L 145, , s.1) /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 4

5 8) Euroopan yhteisöjen omien varojen järjestelmästä 29 päivänä syyskuuta 2000 tehdyn neuvoston päätöksen 2000/597/EY,Euratom 1 mukaan Euroopan yhteisöjen talousarvio on muista tuloista riippumatta rahoitettava kokonaan Euroopan yhteisöjen omin varoin. Näihin varoihin sisältyvät muun muassa arvonlisäverosta kertyvät varat, jotka saadaan soveltamalla yhteistä verokantaa yhtenäisesti määrättyyn arviointiperusteeseen yhteisön säännösten mukaisesti. 9) Siirtymäkautena olisi muiden verovelvollisten kuin verosta vapautettujen verovelvollisten yhteisön sisäisiä liiketoimia verotettava määräjäsenvaltioissa näiden jäsenvaltioiden asettamien verokantojen ja edellytysten mukaisesti. 10) Tänä siirtymäkautena olisi myös verotettava määräjäsenvaltioissa näiden jäsenvaltioiden asettamien verokantojen ja edellytysten mukaisesti tietynsuuruisia yhteisöhankintoja, joita ovat tehneet verosta vapautetut verovelvolliset tai oikeushenkilöt, jotka eivät ole verovelvollisia, sekä tiettyjä luonnollisille henkilöille tai verovelvollisille taikka oikeushenkilöille, jotka eivät ole verovelvollisia, suoritettuja etämyyntiä ja uusien kulkuneuvojen luovutuksia käsittäviä yhteisön sisäisiä liiketoimia, jos tällaiset liiketoimet ilman erityissäännöstä merkittävästi vääristäisivät jäsenvaltioiden välistä kilpailua. 11) Tiettyjen alueiden maantieteellisen, taloudellisen ja sosiaalisen aseman vuoksi olisi jätettävä ne tämän direktiivin soveltamisalan ulkopuolelle. 12) Verovelvollisen käsite olisi määriteltävä siten, että verotuksen tasapuolisuuden tehostamiseksi jäsenvaltiot voisivat ulottaa sen koskemaan myös satunnaisesti tiettyjä liiketoimia suorittavia henkilöitä. 13) Verollisen liiketoimen käsite voi johtaa hankaluuksiin erityisesti verollisiin liiketoimiin rinnastettavien liiketoimien osalta. Sen vuoksi näiden käsitteiden selkeyttäminen on tarpeen. 1 EYVL L 253, , s /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 5

6 14) Ottaen huomioon irtaimeen aineelliseen omaisuuteen kohdistuvien työsuoritusten yhteisön sisäisen kaupan helpottaminen olisi vahvistettava näiden liiketoimien verotusta koskevat yksityiskohtaiset säännöt silloin kun nämä työt suoritetaan tilaajalle, joka on rekisteröity arvonlisäverovelvolliseksi muussa kuin siinä jäsenvaltiossa, jossa töiden todellinen suorittaminen tapahtuu. 15) Olisi rinnastettava jäsenvaltion sisällä tapahtuva kuljetus yhteisön sisäiseen tavarankuljetukseen niissä tapauksissa, joissa se on suoraan yhteydessä jäsenvaltioiden väliseen kuljetukseen, verotusperiaatteiden ja verotusta koskevien yksityiskohtaisten sääntöjen yksinkertaistamiseksi sekä liitännäispalvelujen osalta että myös näitä eri palveluja välittävien välittäjien palvelujen osalta. 16) Verollisen liiketoimen suorituspaikan määritteleminen voi johtaa jäsenvaltioiden välisiin toimivaltakiistoihin, jotka koskevat erityisesti tavaroiden luovutusta asennuksineen sekä palvelujen suoritusta. Vaikka palvelun suorituspaikaksi periaatteessa olisi määriteltävä suorittajan pääasiallinen toimipaikka, suorituspaikka olisi määriteltävä sijaitsevaksi hankkijan jäsenvaltiossa, erityisesti tiettyjen sellaisten palvelujen osalta, jotka suoritetaan verovelvollisten välillä ja joissa palvelujen kustannukset sisältyvät tavaroiden hintaan. 17) Tiettyjen vesi- tai ilma-aluksessa taikka junassa matkustajakuljetuksen aikana yhteisössä suoritettavien liiketoimien verotuspaikkaa olisi täsmennettävä. 18) Sähkön ja maakaasun sisämarkkinoiden toteuttamiseen tähtäävä kaasu- ja sähköalan yhä kasvava vapauttaminen on tuonut esiin tarpeen tarkastella voimassa olevia arvonlisäverosääntöjä sähkön ja kaasun luovutuspaikan osalta arvonlisäverojärjestelmän toiminnan nykyaikaistamiseksi ja yksinkertaistamiseksi sisämarkkinoiden puitteissa /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 6

7 19) Sähköä ja kaasua pidetään arvonlisäverotuksessa tavaroina, joten niiden luovutuspaikka rajat ylittävässä kaupassa olisi määritettävä tämän direktiivin mukaisesti. Koska sähkön ja kaasun fyysistä kulkua kuitenkin on vaikea seurata, niiden luovutuspaikan määrittäminen voimassa olevien sääntöjen mukaisesti on erityisen hankalaa. 20) Jotta voitaisiin varmistaa todelliset sähkön ja kaasun sisämarkkinat ilman arvonlisäverotuksesta johtuvia esteitä, siirtoverkossa kuljetettavan maakaasun ja sähkön luovutuspaikkana ennen näiden tavaroiden päätymistä lopulliseen kulutukseen olisi pidettävä paikkaa, jossa hankkijalla on liiketoimintansa kotipaikka. 21) Sen varmistamiseksi, että sähkön ja kaasun luovutusta verotetaan tosiasiallisessa kulutuspaikassa, niiden luovutusta loppukäyttövaiheessa eli toimitusta kauppiailta ja jakelijoilta loppukäyttäjälle olisi verotettava jäsenvaltiossa, jossa hankkija tosiasiallisesti käyttää ja kuluttaa nämä tavarat. Tavallisesti tämä on paikka, jossa hankkijan mittari sijaitsee. 22) Sen yleisen säännön soveltaminen irtaimen aineellisen omaisuuden vuokraukseen, jonka mukaan palvelun suoritus verotetaan jäsenvaltiossa, johon sen suorittaja on sijoittautunut, saattaa huomattavasti vääristää kilpailua, jos vuokralleantaja ja vuokralleottaja ovat sijoittautuneet eri jäsenvaltioihin ja nämä jäsenvaltiot soveltavat toisistaan poikkeavia verokantoja. Sen vuoksi palvelun suorituspaikaksi olisi määriteltävä paikka, jossa vuokralleottajalla on liiketoimintansa kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, jolle palvelu on suoritettu, taikka jos tällaista kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa ei ole, vuokralleottajan kotipaikka tai pysyvä asuinpaikka. 23) Kulkuneuvojen vuokrauksen osalta olisi yleistä sääntöä kuitenkin valvontasyistä sovellettava tarkasti ja pidettävä siten palvelujen suorittajan sijoittautumispaikkaa näiden palvelujen suorituspaikkana /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 7

8 24) Sähkön ja kaasun toimitus tapahtuu siirtoverkoissa, joihin verkko-operaattorit tarjoavat pääsyn. Kaksinkertaisen verotuksen tai verottamatta jättämisen välttämiseksi olisi yhdenmukaistettava siirto- ja kuljetuspalvelujen suorituspaikkaa koskevia sääntöjä. Jakelujärjestelmiin pääsy ja niiden käyttö sekä mainittuihin toimiin suoraan liittyvien muiden palvelujen tarjoaminen olisi sen vuoksi lisättävä tässä direktiivissä tarkoitettujen erityistapausten luetteloon. 25) Kaikki yhteisössä kulutetut telepalvelut olisi verotettava, jotta voitaisiin estää kilpailun vääristyminen tällä alalla. 26) Tämän tavoitteen saavuttamiseksi olisi yhteisöön sijoittautuneille verovelvollisille tai kolmanteen maahan sijoittautuneille hankkijoille suoritetut telepalvelut periaatteessa verotettava palvelujen hankkijan sijoittautumispaikassa. 27) Niiden telepalvelujen yhtenäisen verotuksen varmistamiseksi, joita kolmanteen maahan tai kolmannelle alueelle sijoittautuneet verovelvolliset suorittavat yhteisöön sijoittautuneille henkilöille, jotka eivät ole verovelvollisia, ja joiden tosiasiallinen käyttö tai hyödyntäminen tapahtuu yhteisössä, jäsenvaltioiden olisi muutettava palvelun suorituspaikka yhteisön alueelle, paitsi jos telepalvelut suoritetaan muille hankkijoille yhteisössä. 28) Telepalvelujen suorituspaikan määrittämistä koskevan erityissäännön käyttöön ottamiseksi olisi telepalvelut määriteltävä sellaisten hyväksyttyjen yhteisön määritelmien perusteella, joihin kuuluvat kansainvälisten puhelujen reititys ja välityspalvelut sekä maailmanlaajuiseen tietoverkkoon pääsy. 29) Olisi toteutettava toimenpiteet sen varmistamiseksi, että radio- ja televisiolähetyspalveluista sekä sähköisesti suoritettavista palveluista kannetaan vero yhteisössä silloin, kun ne suoritetaan vastikkeellisesti asiakkaille yhteisössä, ja että yhteisön ulkopuolelle suoritettavia palveluja ei veroteta /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 8

9 30) Tämän tavoitteen saavuttamiseksi olisi kolmansista maista tai kolmansilta alueilta yhteisöön sijoittautuneille henkilöille suoritettavia radio- ja televisiolähetyspalveluja sekä sähköisesti suoritettavia palveluja tai yhteisöstä kolmansiin maihin tai kolmansille alueille sijoittautuneille vastaanottajille suoritettavia radio- ja televisiolähetyspalveluja sekä sähköisesti suoritettavia palveluja verotettava palvelujen hankkijan kotipaikassa. 31) Sähköisesti suoritettujen palvelujen määrittelemiseksi tämän direktiivin liitteessä olisi laadittava ohjeellinen luettelo kyseisistä palveluista. 32) Verotettavan tapahtuman ja verosaatavan syntymisen käsitteitä olisi yhdenmukaistettava, jotta yhteisen arvonlisäverojärjestelmän käyttöönotto sekä siihen myöhemmin tehtävät muutokset tulisivat samanaikaisesti voimaan kaikissa jäsenvaltioissa. 33) Veron peruste on yhdenmukaistettava, jotta arvonlisäveron soveltaminen verollisiin liiketoimiin johtaisi vertailukelpoisiin tuloksiin kaikissa jäsenvaltioissa. 34) Veron perusteeseen tuonnin yhteydessä olisi sisällytettävä kaikki sivukustannukset, jotka johtuvat kuljetuksesta mihin tahansa yhteisössä sijaitsevaan määräpaikkaan, jos tämä paikka on tiedossa silloin, kun tuonti toteutuu. 35) Verotarkastusten lakkauttaminen rajoilla edellyttää kilpailun vääristymisen välttämiseksi paitsi yhdenmukaista arvonlisäveron määräytymisperustetta myös sekä verokantojen määrän että verokantojen tasojen riittävää lähentymistä jäsenvaltioiden välillä. 36) Arvonlisäveron yleisen verokannan vahvistaa kukin jäsenvaltio yhteisön tasolla vahvistettuja rajoja noudattaen prosenttiosuutena veron perusteesta, ja sen on oltava sama sekä tavaroiden luovutusten että palvelujen suoritusten osalta. 37) Jäsenvaltioiden soveltamien verokantojen on pääsääntöisesti mahdollistettava edeltävässä vaiheessa kannetun veron vähentäminen. 38) Siirtymäkautena olisi oltava mahdollisuus tiettyihin verokantojen lukumäärää ja tasoa koskeviin poikkeuksiin /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 9

10 39) Työttömyyden torjumiseksi olisi kuitenkin annettava sitä haluaville jäsenvaltioille mahdollisuus kokeilla erityisen työvaltaisten palvelujen arvonlisäverokannan alentamisen toimivuutta ja vaikutuksia uusien työpaikkojen luomisen kannalta. 40) Tämä verokannan alentaminen vähentää todennäköisesti myös kyseisten yritysten alttiutta alkaa toimia tai jatkaa toimimista harmaassa taloudessa. 41) Tällaisella verokannan alentamisella voi kuitenkin olla haitallisia vaikutuksia verotuksen tasapuolisuuteen ja sisämarkkinoiden moitteettomaan toimintaan. Olisi näin ollen säädettävä luvan myöntämismenettelystä tietyksi määräajaksi ja määriteltävä toimenpiteen soveltamisala tarkasti sen todennettavuuden ja rajallisuuden varmistamiseksi. 42) Tämän toimenpiteen kokeiluluonteisuuden vuoksi toimenpiteen toteuttaneiden jäsenvaltioiden ja komission olisi laadittava yksityiskohtainen arvio sen vaikutuksista työllisyyteen ja tehokkuuteen. 43) Kokemus on osoittanut, että eri jäsenvaltioissa kukka- ja puutarhaviljelyyn kuuluviin maataloustuotteisiin sovellettavien arvonlisäverokantojen välinen rakenteellinen epätasapaino aiheuttaa petoksellista toimintaa. Sen vuoksi kaikille jäsenvaltioille olisi annettava väliaikaisesti mahdollisuus soveltaa alennettua verokantaa kukka- ja puutarhaviljelyyn kuuluvien maataloustuotteiden sekä lämmitykseen käytettävän puun luovutuksiin. 44) Olisi laadittava yhteinen luettelo verovapautuksista, jotta omien varojen kanto tapahtuisi yhdenmukaisesti kaikissa jäsenvaltioissa /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 10

11 45) Valmisteveron alaisia tuotteita koskevasta yleisestä järjestelmästä sekä näiden tuotteiden hallussapidosta, liikkumisesta ja valvonnasta 25 päivänä helmikuuta 1992 annetussa neuvoston direktiivissä 92/12/ETY 1 säädetään erityisistä ilmoitusmenettelyistä ja -velvoitteista noudatettaviksi lähetettäessä tällaisia tuotteita toiseen jäsenvaltioon. Tämän johdosta tiettyjen valmisteveron alaisten tuotteiden yhteisöluovutusten ja -hankintojen verotusta koskevia yksityiskohtaisia sääntöjä voidaan yksinkertaistaa sekä veronmaksuvelvollisten että toimivaltaisten viranomaisten eduksi. 46) On tarpeen säätää täsmällisesti, kuinka tietyt vientiliiketoimien tai niihin rinnastettavien liiketoimien vapautukset on pantava täytäntöön. 47) Siirtoverkossa kuljetettavan kaasun maahantuonti ja sähkön maahantuonti olisi kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi vapautettava verosta. 48) Sellaisten kansallisessa järjestelmässä verollisten, yhteisön sisäiseen tavarakauppaan liittyvien liiketoimien osalta, jotka sen jäsenvaltion alueelle, jolla tavaroiden yhteisöhankinta tapahtuu, sijoittautumattomat verovelvolliset suorittavat siirtymäkautena, on toteutettava yksinkertaistamistoimenpiteitä yhtäläisen kohtelun varmistamiseksi kaikissa jäsenvaltioissa. Tätä varten näiden liiketoimien verotusjärjestelmästä ja veronmaksuvelvollisista annetut säännökset olisi yhdenmukaistettava 49) Jäsenvaltioille olisi annettava mahdollisuus vahvistaa verovelvollisten välisten ketjuliiketoimien verotusta koskevia erityissääntöjä noudattaen sekä periaatetta, että yhteinen arvonlisäverojärjestelmä on syrjimätön tavaroiden alkuperän ja niihin liittyvien palvelujen suhteen, että arvonlisäverotuksen periaatteita ja niiden soveltamisen valvontaa. 1 EYVL L 76, , s. 1. Direktiivi sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna asetuksella (EY) N:o 807/2003 (EUVL L 122, , s. 36) /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 11

12 50) Niiden toimijoiden ongelmien ratkaisemiseksi, jotka osallistuvat sellaisiin ketjuliiketoimiin, jotka koskevat varastointimenettelyyn asetettuja ja siinä pidettyjä tavaroita, olisi varmistettava, että sellaisten tavaroiden luovutuksiin ja tavaroihin liittyviin palvelujen suorituksiin, jotka voidaan asettaa tullivarastointimenettelyyn, sovellettavaa verokohtelua voidaan soveltaa myös samoihin liiketoimiin, jotka kohdistuvat tavaroihin, jotka on asetettu muuhun varastointimenettelyyn kuin tullivarastointimenettelyyn. 51) Nämä liiketoimet koskevat pääasiassa raaka-aineita ja muita tavaroita, joilla käydään kauppaa kansainvälisillä termiinimarkkinoilla. Sen vuoksi olisi laadittava luettelo tällaisista tavaroista. 52) Muiden varastointimenettelyjen kuin tullivarastointimenettelyjen määritteleminen kuuluu jäsenvaltioiden toimivaltaan. Kuitenkin näiden menettelyjen ulkopuolelle olisi periaatteessa rajattava tavarat, jotka on tarkoitettu luovutettaviksi vähittäiskauppavaiheessa. 53) Vähennysjärjestelmää olisi yhdenmukaistettava, siltä osin kuin sillä on vaikutusta kannon todelliseen kertymään, ja vähennyksen suhdeluku olisi laskettava samalla tavalla kaikissa jäsenvaltioissa. 54) Veronmaksuvelvollisia koskevien säännösten huomioon ottamiseksi ja tietyntyyppisen veropetoksen ja veron kiertämisen estämiseksi olisi täsmennettävä yhteisön säännökset arvonlisäveron palauttamisesta siihen jäsenvaltioon sijoittautumattomille verovelvollisille, jossa vero on maksettava. 55) Olisi voitava pidentää vähennyksen oikaisulaskelmien perusteena olevaa kautta 20 vuodeksi käyttöomaisuudeksi hankittujen kiinteistöjen osalta, ottaen huomioon kyseisten tavaroiden taloudellinen elinikä /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 12

13 56) Olisi täsmennettävä, ketkä ovat veronmaksuvelvollisia erityisesti sellaisten palvelujen osalta, joiden suorittaja ei ole sijoittautunut jäsenvaltioon, jossa vero on maksettava. 57) Siirtojakeluverkossa kuljetettavan kaasun tai sähkön luovutuspaikkaa koskevien sääntöjen muutoksiin olisi yhdistettävä pakollinen käännetty verovelvollisuus niissä tapauksissa, joissa ostaja on arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröity henkilö. 58) Ottaen huomioon yhteisön lainsäädännössä säädetty jäsenvaltioiden keskinäinen avunanto arvonlisäveron oikean tason määrittämiseksi ja veron kantamiseksi ei ole tarpeen nimetä veroedustajaa sellaisten verovelvollisten osalta, jotka ovat sijoittautuneet toiseen jäsenvaltioon kuin siihen, jossa vero on maksettava. Näillä verovelvollisilla olisi kuitenkin oltava mahdollisuus halutessaan nimetä tällainen veroedustaja. 59) Jäsenvaltioiden olisi voitava vaatia veroedustajan tai asiamiehen nimeämistä veronmaksuvelvolliseksi sellaisen verovelvollisen puolesta, joka on sijoittautunut sellaiseen maahan, jonka kanssa ei ole tehty sopimusta yhteisön menettelyjä vastaavan keskinäisen avunannon järjestämisestä. 60) Jäsenvaltioilla olisi myös oltava mahdollisuus vapaasti nimetä maahantuonnista kannettavan veron maksuvelvollinen. 61) Jäsenvaltioiden olisi voitava antaa säännöksiä, joiden mukaan muu henkilö kuin veronmaksuvelvollinen on yhteisvastuullisesti vastuussa veron maksamisesta. 62) Verovelvollisten velvoitteita on mahdollisimman suuressa määrin yhdenmukaistettava yhtenäisen veronkannon varmistamiseksi kaikissa jäsenvaltioissa. Verovelvollisten olisi tehtävä määräajoin ilmoitus liiketoimiensa panosten ja tuotosten kokonaismäärästä, jos tämä vaikuttaa tarpeelliselta omien varojen määräytymisperusteen toteamiseksi ja valvomiseksi /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 13

14 63) Uudet telepalvelujen suorituspaikan määrittelyä koskevat säännökset eivät saisi merkitä sitä, että yhteisöön sijoittautumattomien verovelvollisten on rekisteröidyttävä verovelvollisiksi jokaisessa jäsenvaltiossa, jossa ne toimivat. Tätä varten palvelujen hankkijan olisi katsottava olevan vastuussa veron maksamisesta edellyttäen, että tämä on verovelvollinen. 64) Elektroninen laskutus on järjestettävä niin, että veroviranomaiset voivat jatkuvasti seurata verovelvollisten toimintaa. 65) Olisi vahvistettava yhteisön tasolla laskussa ilmoitettavien pakollisten tietojen yhdenmukainen luettelo ja elektronista laskutusta, laskujen elektronista tallentamista, itselaskutusta ja laskutustoimien ulkoistamista koskevat yksityiskohtaiset säännöt. 66) Laskujen säilytyksen olisi oltava yksilöiden suojelusta henkilötietojen käsittelyssä ja näiden tietojen vapaasta liikkuvuudesta 24 päivänä lokakuuta 1995 annetussa Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivissä 95/46/EY 1 vahvistettujen vaatimusten mukaista. 67) Kreikka käyttää edelleen etuliitettä EL etuliitteen GR sijasta, josta määrätään kansainvälisessä kaksikirjaimisessa ISO 3166 standardissa. Ottaen huomioon seuraukset, joita etuliitteen muuttamisella olisi kaikissa jäsenvaltioissa, on tarpeen säätää Kreikkaa koskevasta poikkeuksesta, jonka nojalla ISO-standardia ei sovelleta Kreikassa. 68) Jäsenvaltioiden olisi sallittava, että niiden säätämin edellytyksin tietyt ilmoitukset tehdään sähköisesti, ja niiden olisi voitava myös vaatia, että ilmoitukset on tehtävä sähköisesti. 1 EYVL L 281, , s /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 14

15 69) On pyrittävä edelleen erityisesti pieniin ja keskisuuriin yrityksiin kohdistuvien hallinnollisten ja tilastollisten muodollisuuksien vähentämiseen, mutta se olisi pystyttävä sovittamaan yhteen tehokkaiden valvontatoimenpiteiden toteuttamisen ja sekä taloudellisten että verotuksellisten syiden edellyttämän yhteisön tilastomenetelmien laadun ylläpitämisen kanssa. 70) Tiettyjä yhteisön tullialueeseen kuuluvia alueita pidetään kolmansina alueina yhteisen arvonlisäverojärjestelmää sovellettaessa. Jäsenvaltioiden ja näiden alueiden väliseen kauppaan sovelletaan sen vuoksi samoja arvonlisäverotuksen periaatteita kuin yhteisön ja kolmansien maiden välisissä liiketoimissa. Olisi varmistettava, että tähän kauppaan sovelletaan vastaavia verosäännöksiä kuin samoissa olosuhteissa yhteisön tullialueeseen kuulumattomien kolmansien alueiden kanssa suoritettaviin liiketoimiin. 71) Jäsenvaltioiden olisi voitava edelleen soveltaa pienten yritysten erityisjärjestelmiin yhteisten säännösten mukaisesti ja pyrkien laajempaan yhdenmukaisuuteen. 72) Jäsenvaltioilla olisi edelleen oltava mahdollisuus sellaisiin maataloustuottajiin, joihin tavallista järjestelmää ei sovelleta. Olisi vahvistettava tämän erityisjärjestelmän perusperiaatteet sekä päätettävä yhteisestä menetelmästä näiden maataloustuottajien tuottaman arvonlisän laskemiseksi omien varojen kannon tarpeita varten. 73) Olisi säädettävä käytettyihin tavaroihin sekä taide-, antiikki- ja keräilyesineisiin sovellettavasta yhteisön verotusjärjestelmästä kaksinkertaisen verotuksen ja verovelvollisten välisen kilpailun vääristymisen ehkäisemiseksi. 74) Yleisten arvonlisäverosäännösten soveltaminen kultaan on merkittävä este sen käytölle soveltaa tuotantopanoksiin sisältyvän arvonlisäverohyvityksen mahdollistavaa erityistä vakiokantajärjestelmää sijoitustarkoituksiin ja oikeuttaa sen vuoksi erityisjärjestelmän soveltamiseen, jotta myös yhteisön kultamarkkinoiden kansainvälinen kilpailukyky paranisi /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 15

16 75) Kullan luovutus sijoitustarkoituksiin on luonteeltaan samanlaista kuin muut sijoitukset, jotka on vapautettu arvonlisäverosta. Näin ollen verosta vapauttaminen on tarkoituksenmukaisin verokohtelu sijoituskullan luovutusten osalta. 76) Sijoituskullan määritelmän olisi katettava kultakolikot, joiden arvo ensisijaisesti vastaa niiden sisältämän kullan hintaa. Kultakolikoiden osalta olisi avoimuuden ja oikeusvarmuuden takia vuosittain laadittava sijoituskultaan sovellettavan järjestelmän edellytykset täyttävien kolikoiden luettelo tällaisilla kolikoilla kauppaa käyvien toimijoiden turvaksi. Tällaisella luettelolla ei rajoiteta vapauttamista sellaisten kolikoiden osalta, joita ei mainita luettelossa, mutta jotka täyttävät tässä direktiivissä säädetyt arviointiperusteet. 77) Vaikka verosta vapauttaminen ei periaatteessa anna mahdollisuutta tuotantopanoksiin sisältyvän veron vähentämiseen, kyseisen veron vähentäminen olisi sallittava silloin, kun vero kullan arvosta on maksettu aikaisemmista liiketoimista, tällaisen erityisjärjestelmän etujen takaamiseksi ja kilpailun vääristymien estämiseksi maahantuotuun sijoituskultaan nähden. 78) Koska kultaa voidaan käyttää sekä teollisiin että sijoitustarkoituksiin, toimijoiden on voitava valita normaali verotus. 79) Veropetosten ja veronkierron estämiseksi on toivottavaa säätää toimijoiden vähimmäisvelvollisuuksista kirjanpidon laatimisen ja säilyttämisen suhteen. 80) Veropetosten ehkäisemiseksi ja samalla kun alennetaan tietyn puhtausasteen ylittävän kullan luovutukseen liittyviä rahoituskustannuksia, on perusteltua sallia jäsenvaltioiden nimetä hankkija veronmaksuvelvolliseksi /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 16

17 81) Koska säännellyillä kultamarkkinoilla toteutettujen liiketoimien määrä on suuri ja ne tehdään nopeasti, jäsenvaltioiden olisi voitava olla soveltamatta erityisjärjestelmää, lykätä veronkantoa ja vapauttaa toimijat tietyistä kirjaamisvelvollisuuksista. 82) Sellaisia sähköisesti suoritettavia palveluja tarjoavia toimijoita varten, jotka eivät ole sijoittautuneet yhteisöön tai joita ei koske vaatimus rekisteröitymisestä arvonlisäverovelvollisiksi yhteisössä, olisi perustettava verovelvoitteiden täyttämistä helpottava erityisjärjestelmä. Tätä järjestelmää sovellettaessa toimija, joka suorittaa tällaisia palveluja sähköisessä muodossa muille kuin verovelvollisille henkilöille yhteisössä, ja jos toimija ei jo muuten ole yhteisössä arvonlisäverovelvollinen, voi valita yhden jäsenvaltion, jossa rekisteröityy arvonlisäverovelvolliseksi. 83) Sijoittautumattoman toimijan, joka haluaa kuulua erityisjärjestelmään, olisi täytettävä järjestelmässä asetetut vaatimukset sekä noudatettava sen jäsenvaltion voimassa olevia asiaa koskevia määräyksiä, jossa palveluja kulutetaan. 84) Tunnistamisjäsenvaltiolla olisi oltava mahdollisuus tietyin edellytyksin olla hyväksymättä sijoittautumatonta toimijaa erityisjärjestelmään. 85) Jos sijoittautumaton toimija valitsee erityisjärjestelmän, olisi kyseisen toimijan erityisjärjestelmän piiriin kuuluvaa verotettavaa toimintaansa varten käyttämiensä tavaroiden ja palvelujen ostosta maksama arvonlisävero palautettava siinä jäsenvaltiossa, jossa kyseinen tuotantopanoksiin sisältynyt arvonlisävero on maksettu jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön yhdenmukaistamisesta -yhteisön alueelle sijoittautumattomille verovelvollisille suoritettavaa arvolisäveron palautusta koskevat yksityiskohtaiset säännöt 17 päivänä marraskuuta 1986 annetussa neuvoston direktiivissä 86/560/ETY 1 säädettyjen järjestelyjen mukaisesti. Mainitussa direktiivissä tarkoitettuja palautusta koskevia harkinnanvaraisia rajoituksia ei saa soveltaa. 1 EYVL L 326, , s /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 17

18 86) Lukuun ottamatta sähköisesti tehtävien veroilmoitusten ja ilmoitusten käyttöönottoa koskevia säännöksiä, olisi aiheellista antaa väliaikaisia radio- ja televisiolähetyspalveluja sekä tiettyjä sähköisesti suoritettavia palveluja koskevia säännöksiä. Näitä väliaikaisia säännöksiä olisi joka tapauksessa tarkistettava saatujen kokemusten perusteella kolmen vuoden kuluttua 1 päivästä heinäkuuta ) Tämän direktiivin säännösten yhdenmukaista soveltamista olisi edistettävä, ja tätä varten olisi perustettava arvonlisäverokomitea jäsenvaltioiden ja komission välisen läheisen yhteistyön varmistamiseksi. 88) Jäsenvaltioiden olisi tietyin rajoituksin ja edellytyksin voitava ottaa käyttöön tai soveltaa edelleen tästä direktiivistä poikkeavia erityistoimenpiteitä veronkannon yksinkertaistamiseksi taikka tietyntyyppisten veropetosten tai veron kiertämisen estämiseksi. 89) Avoimuuden ja oikeusvarmuuden vuoksi olisi varmistettava, että neuvosto tekee kaikista poikkeusluvista nimenomaisen päätöksen komission ehdotuksesta. 90) Jotta jäsenvaltio saisi tiedon komission toimenpideaikeista sen poikkeusta koskevan hakemuksen osalta, olisi säädettävä määräajasta, jossa komission on esitettävä neuvostolle joko hyväksymisehdotus tai komission mahdolliset huomautukset sisältävä tiedonanto. 91) Jotta hakemuksen esittänyt jäsenvaltio voisi paremmin seurata hakemuksensa käsittelyä, komissio olisi velvoitettava antamaan hakemuksen esittäneelle jäsenvaltiolle ilmoitus, silloin kun sillä on käytössään kaikki tiedot, jotka se katsoo tarvitsevansa arviointia varten, ja toimittamaan hakemus sen alkuperäisellä kielellä muille jäsenvaltioille. 92) On olennaista varmistaa, että nykyistä arvonlisäverojärjestelmää sovelletaan yhdenmukaisemmin. Sellaisen menettelyn käyttöönotto, jonka mukaisesti päätetään soveltamistoimenpiteiden hyväksymisestä, olisi tältä osin edistysaskel /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 18

19 93) Näillä toimenpiteillä olisi ennen kaikkea puututtava rajatylittävän kaupan kaksinkertaisen verotuksen ongelmaan, voi esiintyä verotettavien liiketoimien suorituspaikkaa koskevien sääntöjen erilaisen soveltamisen takia jäsenvaltioissa. 94) Kunkin täytäntöönpanotoimenpiteen soveltamisalan olisi kuitenkin oltava rajattu, sillä vaikka toimenpiteen tavoitteena on selkeyttää tämän direktiivin säännöksen sisältöä, se ei voi poiketa tästä säännöksestä. 95) Vaikka täytäntöönpanotoimenpiteiden soveltamisala olisi rajattu, toimenpiteiden talousarviovaikutukset voisivat yhden tai useamman jäsenvaltion osalta olla merkittävät. Tämän vaikutuksen perusteella neuvosto pidättää itselleen oikeuden käyttää täytäntöönpanovaltaa. 96) Koska toimenpiteiden soveltamisala on rajattu, neuvoston olisi päätettävä näistä täytäntöönpanotoimenpiteistä yksimielisesti komission ehdotuksesta. 97) Tietyissä tapauksissa saattaa olla aiheellista antaa jäsenvaltioille lupa tehdä kolmansien maiden tai kansainvälisten järjestöjen kanssa sopimuksia, jotka sisältävät poikkeuksia tästä direktiivistä. 98) On välttämätöntä säätää siirtymäkaudesta, jotta jäsenvaltioiden lainsäädäntöä voidaan asteittain mukauttaa määrätyillä aloilla. 99) Jäsenvaltiot eivät edellä mainituista syistä voi riittävällä tavalla saavuttaa tämän direktiivin tavoitteita, vaan ne voidaan toteuttaa paremmin yhteisön tasolla, joten yhteisö voi toteuttaa toimenpiteitä perustamissopimuksen 5 artiklassa vahvistetun toissijaisuusperiaatteen mukaisesti. Kyseisessä artiklassa vahvistetun suhteellisuusperiaatteen mukaisesti tässä direktiivissä ei ylitetä sitä, mikä on tarpeen näiden tavoitteiden saavuttamiseksi /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 19

20 100) Velvoite saattaa tämä direktiivi kansallisen lainsäädännön osaksi rajoittuu säännöksiin, jotka merkitsevät muutosta asiasisältöön verrattuna aikaisempiin direktiiveihin. Velvoite saattaa kansallisen lainsäädännön osaksi säännökset, joita ei ole muutettu, johtuu aikaisemmista direktiiveistä. 101) Tämä direktiivi ei vaikuta liitteessä X olevassa B osassa mainittuihin jäsenvaltioita velvoittaviin määräaikoihin, joiden kuluessa jäsenvaltioiden on saatettava kyseiset direktiivit osaksi kansallista lainsäädäntöä, ON ANTANUT TÄMÄN DIREKTIIVIN: 12913/05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 20

21 SISÄLLYSLUETTELO I OSASTO KOHDE JA SOVELTAMISALA artikla artikla artikla a artikla II OSASTO ALUEELLINEN SOVELTAMISALA artikla artikla artikla artikla III OSASTO VEROVELVOLLISET artikla artikla artikla artikla artikla IV OSASTO VEROLLISET LIIKETOIMET luku Tavaroiden luovutukset artikla artikla artikla artikla artikla artikla luku Tavaroiden yhteisöhankinnat /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 21

22 21 artikla artikla artikla artikla luku Palvelujen suoritukset artikla artikla artikla artikla artikla artikla luku Tavaroiden maahantuonti artikla V OSASTO VEROLLISTEN LIIKETOIMIEN PAIKKA luku Tavaroiden luovutuspaikka jakso Tavaroiden luovutus ilman kuljetusta artikla jakso Kuljetettavien tavaroiden luovutus artikla artikla artikla artikla artikla jakso Tavaroiden luovutukset vesi- tai ilma-aluksessa taikka junassa artikla jakso Tavaroiden luovutukset jakeluverkon kautta artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 22

23 2 luku Tavaroiden yhteisöhankinnan paikka artikla artikla artikla luku Palvelujen suorituspaikka jakso Yleinen sääntö artikla jakso Erityiset säännökset alajakso Välittäjien palvelut artikla alajakso Kiinteään omaisuuteen liittyvät palvelut artikla alajakso Kuljetuspalvelut artikla artikla artikla a artikla artikla artikla alajakso Kulttuuri- ja vastaavat palvelut, kuljetuksen liitännäispalvelut tai irtaimeen aineelliseen omaisuuteen liittyvät palvelut artikla artikla artikla artikla alajakso Erinäiset palvelut artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 23

24 6 alajakso Tosiasiallisen käytön tai hyödyntämisen määrittäminen artikla artikla luku Tavaroiden maahantuontipaikka artikla artikla VI OSASTO VEROTETTAVA TAPAHTUMA JA VEROSAATAVAN SYNTYMINEN luku Yleiset säännökset artikla luku Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset artikla artikla artikla artikla artikla luku Tavaroiden yhteisöhankinnat artikla artikla luku Tavaroiden maahantuonti artikla artikla VII OSASTO VERON PERUSTE luku Tavaroiden luovutukset ja palvelujen suoritukset artikla artikla artikla artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 24

25 77 artikla artikla artikla luku Tavaroiden yhteisöhankinnat artikla artikla luku Tavaroiden maahantuonti artikla artikla artikla artikla artikla luku Erinäiset säännökset artikla artikla artikla VIII OSASTO VEROKANNAT luku Verokantojen soveltamissäännöt artikla artikla artikla luku Verokantojen rakenne ja tasot jakso Yleinen verokanta artikla artikla jakso Alennetut verokannat artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 25

26 97 artikla jakso Erityiset säännökset artikla artikla artikla artikla luku Tiettyihin työvoimavaltaisiin palveluihin sovellettavat väliaikaiset säännökset artikla artikla artikla luku Lopullisen järjestelmän käyttöönottoon saakka sovellettavat erityiset säännökset artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla luku Tilapäiset säännökset artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 26

27 121 artikla artikla artikla artikla artikla artikla IX OSASTO VAPAUTUKSET luku Yleiset säännökset artikla luku Tiettyjen yleishyödyllisten toimintojen vapautukset artikla artikla artikla luku Muiden toimintojen vapautukset artikla artikla artikla luku Yhteisöliiketoimien vapautukset jakso Tavaroiden luovutusten vapautukset artikla artikla jakso Tavaroiden yhteisöhankintojen vapautukset artikla artikla jakso Tiettyjen kuljetuspalvelujen vapautukset artikla luku Maahantuonnin vapautukset artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 27

28 141 artikla luku Maastaviennin vapautukset artikla artikla luku Kansainvälisen liikenteen vapautukset artikla artikla artikla luku Tiettyjen vientiin rinnastettavien liiketoimien vapautukset artikla artikla luku Välittäjien palvelusuoritusten vapautukset artikla luku Kansainväliseen tavaraliikenteeseen liittyviä liiketoimia koskevat vapautukset jakso Tullivarastot, muut varastot kuin tullivarastot ja vastaavat menettelyt artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Maastavientiä edeltävät vapautetut liiketoimet ja jäsenvaltioiden välisessä kaupassa vapautetut liiketoimet artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 28

29 160 artikla jakso Yhteinen säännös 1 ja 2 jaksolle artikla X OSASTO VÄHENNYKSET luku Vähennysoikeuden syntyminen ja laajuus artikla artikla artikla a artikla artikla artikla luku Vähennyksen suhdeluku artikla artikla artikla luku Vähennysoikeuden rajoitukset artikla artikla luku Vähennysoikeuden käyttöä koskevat yksityiskohtaiset säännöt artikla artikla artikla artikla artikla artikla luku Vähennysten oikaiseminen artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 29

30 180 artikla artikla artikla artikla artikla artikla XI OSASTO VEROVELVOLLISTEN JA TIETTYJEN HENKILÖIDEN, JOTKA EIVÄT OLE VEROVELVOLLISIA, VELVOLLISUUDET luku Maksuvelvollisuus jakso Viranomaisille veronmaksuvelvolliset artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Maksamista koskevat yksityiskohtaiset säännöt artikla artikla artikla artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 30

31 203 artikla artikla luku Rekisteröinti artikla artikla artikla artikla luku Laskutus jakso Määritelmä a artikla jakso Laskun käsite artikla artikla jakso Laskun laatiminen artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Laskujen sisältö artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Laskujen toimittaminen sähköisesti /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 31

32 223 artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Yksinkertaistamistoimenpiteet artikla artikla artikla luku Kirjanpito jakso Määritelmä a artikla jakso Yleiset velvollisuudet artikla artikla jakso Laskujen tallentamista koskevat erityiset velvollisuudet artikla artikla artikla artikla artikla jakso Oikeus tutustua toiseen jäsenvaltioon sähköisesti tallennettuihin laskuihin artikla luku Ilmoitukset artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 32

33 244 artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla luku Yhteenvetoilmoitukset artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla luku Erinäiset säännökset artikla artikla luku Tiettyihin tuonti- ja vientitoimiin liittyvät velvollisuudet jakso Tuontitoimet artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 33

34 268 artikla artikla artikla jakso Vientitoimet artikla artikla artikla XII OSASTO ERITYISJÄRJESTELMÄT luku Pienten yritysten erityisjärjestelmä jakso Verotusta ja veronkantoa koskevat yksinkertaistetut yksityiskohtaiset säännöt artikla jakso Verovapautukset tai asteittaiset verohelpotukset artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Kertomus ja tarkistaminen artikla artikla luku Yhteinen maataloustuottajien vakiokantajärjestelmä artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 34

35 289 artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla luku Matkatoimistoja koskeva erityisjärjestelmä artikla artikla artikla artikla artikla luku Käytettyihin tavaroihin sekä taide-, keräily- ja antiikkiesineisiin sovellettavat erityisjärjestelmät jakso Määritelmät artikla jakso Verovelvollisia jälleenmyyjiä koskeva erityisjärjestelmä alajakso Voittomarginaalijärjestelmä artikla artikla artikla artikla artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 35

36 311 artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla alajakso Käytettyihin kulkuneuvoihin sovellettava siirtymäjärjestelmä artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Julkisen huutokaupan erityisjärjestelmä artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Toimenpiteet kilpailun vääristymisen ja petosten ehkäisemiseksi artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 36

37 5 luku Sijoituskultaa koskeva erityisjärjestelmä jakso Yleiset säännökset artikla artikla jakso Vapautus verosta artikla artikla jakso Verotuksen valintaoikeus artikla artikla artikla artikla jakso Säännellyillä kultamarkkinoilla suoritettavat liiketoimet artikla artikla jakso Sijoituskullan kauppiaiden erityisoikeudet ja -velvollisuudet artikla artikla artikla luku Erityisjärjestelmä, joka koskee sijoittautumattomien verovelvollisten suorittamia sähköisiä palveluja muille kuin verovelvollisille henkilöille jakso Yleiset säännökset artikla artikla jakso Sähköisesti suoritettavia palveluja koskeva erityisjärjestelmä artikla artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 37

38 355 artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla XIII OSASTO POIKKEUKSET luku Lopullisen järjestelmän käyttöönottoon saakka sovellettavat poikkeukset jakso Poikkeukset 1 päivänä tammikuuta 1978 yhteisön jäseninä olleille valtioille artikla artikla artikla artikla artikla jakso Poikkeukset 1 päivän tammikuuta 1978 jälkeen yhteisön jäseniksi liittyneille valtioille artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla artikla /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 38

39 378 artikla artikla artikla artikla artikla artikla jakso Yhteinen säännös 1 ja 2 jaksolle artikla artikla artikla luku Luvalla myönnettävät poikkeukset jakso Toimenpiteet veronkannon yksinkertaistamiseksi sekä veropetosten ja veronkierron estämiseksi artikla artikla jakso Kansainväliset sopimukset artikla XIV OSASTO ERINÄISET SÄÄNNÖKSET luku Täytäntöönpanotoimenpiteet artikla luku Arvonlisäverokomitea artikla luku Muuntokurssi artikla artikla luku Muut maksut, tullit ja verot artikla XV OSASTO LOPPUSÄÄNNÖKSET luku Jäsenvaltioiden välisen kaupan verotuksen siirtymäjärjestelmä /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 39

40 395 artikla artikla artikla luku Tilapäiset säännökset artikla luku Siirtymätoimenpiteet, joita sovelletaan Euroopan unioniin liittymiseen yhteydessä a artikla b artikla c artikla d artikla e artikla f artikla luku Saattaminen osaksi kansallista lainsäädäntöä ja voimaantulo artikla artikla artikla artikla LIITE I LUETTELO 14 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA LIIKETOIMISTA LIITE II VIITTEELLINEN LUETTELO 56 ARTIKLAN 1 KOHDAN K ALAKOHDASSA TARKOITETUISTA SÄHKÖISESTI SUORITETTAVISTA PALVELUISTA LIITE III LUETTELO TAVAROIDEN LUOVUTUKSISTA JA PALVELUJEN SUORITUKSISTA, JOIHIN VOIDAAN SOVELTAA 95 ARTIKLASSA TARKOITETTUJA ALENNETTUJA VEROKANTOJA LIITE IV LUETTELO 102 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA PALVELUISTA LIITE V TAVARAT, JOTKA VOIDAAN ASETTAA MUUHUN VARASTOMENETTELYYN KUIN TULLIVARASTOMENETTELYYN 155 ARTIKLAN 2 KOHDAN MUKAISESTI LIITE VI LUETTELO 288 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA MAATALOUSTUOTANTOTOIMISTA LIITE VII VIITTEELLINEN LUETTELO 288 ARTIKLASSA TARKOITETUISTA MAATALOUSPALVELUISTA /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 40

41 LIITE VIII 304 ARTIKLAN 1 KOHDAN B, C JA D ALAKOHDASSA TARKOITETUT TAIDE-, KERÄILY- JA ANTIIKKIESINEET A osa Taide-esineet B osa Keräilyesineet C osa Antiikkiesineet LIITE IX LUETTELO LIIKETOIMISTA, JOIHIN VOIDAAN SOVELTAA 363 JA 364 SEKÄ ARTIKLASSA TARKOITETTUJA POIKKEUKSIA A osa Liiketoimet, joita jäsenvaltiot voivat edelleen verottaa B osa Liiketoimet, jotka jäsenvaltiot voivat edelleen vapauttaa verosta LIITE X A osa Kumotut direktiivit ja niiden muutokset (399 artiklassa tarkoitetut) B osa Määräajat kansallisen lainsäädännön osaksi saattamiselle (399 artiklassa tarkoitetut) LIITE XI VASTAAVUUSTAULUKKO /05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 41

42 I OSASTO KOHDE JA SOVELTAMISALA 1 artikla 1. Tällä direktiivillä otetaan käyttöön yhteinen arvonlisäverojärjestelmä. 2. Yhteisen arvonlisäverojärjestelmän periaatteena on soveltaa tavaroihin ja palveluihin yleistä kulutukseen kohdistuvaa veroa, joka on täsmälleen suhteutettu tavaroiden ja palvelujen hintoihin, riippumatta tätä verotusvaihetta edeltävässä tuotannossa ja jakelussa suoritettujen liiketoimien lukumäärästä. Jokaisesta liiketoimesta on kannettava tavaran tai palvelun hinnan perusteella tähän tavaraan tai palveluun sovellettavan verokannan mukaan laskettu arvonlisävero (ALV), josta on vähennetty hinnan muodostavista osista välittömästi kannetun arvonlisäveron määrä. Yhteistä arvonlisäverojärjestelmää sovelletaan vähittäiskauppavaiheen päättymiseen saakka. 3 artikla 1. Arvonlisäveroa on kannettava seuraavista liiketoimista: a) verovelvollisen tässä ominaisuudessaan jäsenvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta tavaroiden luovutuksesta; b) jäsenvaltion alueella tapahtuneesta vastikkeellisesta tavaroiden yhteisöhankinnasta, jonka on suorittanut: 12913/05 rir,mk,js/hm/ah,mh,km,tan,jk 42