Sisällys Johdanto................................... 25 1 2 Vaatimus oikeista ja riittävistä kirjauksista........ 29 Tulot...................................... 35 2.1 Liikevaihto................................... 35 2.1.1 Varsinainen toiminta................... 37 2.1.2 Sivutuotteesta saadut tuotot.............. 45 2.1.3 Vaihto-omaisuushyödykkeestä saatu vuokratulo............................ 46 2.1.4 Jatkuva sivutoiminta.................... 48 2.1.5 Vaihtokauppa......................... 50 2.1.6 Osamaksukauppa....................... 53 2.1.7 Liikevaihto, ehdoton suoriteperusteisuus.... 55 2.1.8 Ehdollinen tulo........................ 57 2.1.9 Konsernin sisäiset myynnit............... 62 2.1.10 Perustajaurakoitsijan liikevaihto.......... 64 2.1.11 Konsernirahoitus....................... 66 2.1.12 Myyntitulo vai ennakkomaksu............ 68 2.1.13 Ennakkomaksun veloittaminen........... 71 2.1.14 Suoritesarja, palvelusuorite............... 73 2.1.15 Suoritus aliurakoitsijalle................. 78 2.1.16 Saadut liittymismaksut.................. 81 2.1.17 Tarjoilupalkkio, myyntiprovisio........... 83 2.1.18 Komissiokauppa....................... 85 2.1.19 Myynnin oikaisuerät.................... 86 Sisällys 5
3 2.1.20 Läpikulkuerät......................... 88 2.1.21 Myynti henkilökunnalle................ 91 2.1.22 Varainsiirtovero....................... 93 2.2 Osatuloutus.................................. 95 2.3 Liiketoiminnan muut tuotot.................... 106 2.3.1 Saadut tuet.......................... 108 2.4 Rahoitustuotot............................... 112 2.5 Satunnaiset tuotot............................ 115 2.5.1 Vastikkeeton saanto................... 116 2.6 Tulot pysyvistä vastaavista...................... 118 2.6.1 Tulo pysyvän vastaavan myynnistä........ 118 2.6.2 Pysyvien vastaavien vaihdot............. 121 2.7 Asunto- ja kiinteistöyhtiön tulot................. 123 2.8 Aikaisemmalle tilikaudelle kuuluva tulo........... 127 Juoksevat menot........................... 129 3.1 Materiaalit ja palvelut......................... 130 3.1.1 Ostomenot ja ostokulut................ 131 3.1.2 Ulkopuoliset palvelut.................. 133 3.2 Henkilöstömenot............................. 135 3.2.1 Palkat ja palkkiot..................... 135 3.2.2 Luontoisedut......................... 137 3.2.3 Henkilösivumenot.................... 138 3.3 Liiketoiminnan muut menot.................... 141 3.3.1 Vuokrat............................. 141 3.3.2 Edustusmenot ja mainoslahjojen menot.... 144 3.3.3 Tilintarkastus- ja muut asiantuntijapalkkiot............................. 147 3.3.4 Julkiset maksut....................... 150 3.3.5 Luottotappiot........................ 152 3.4 Valmistus omaan käyttöön, menojen oikaisuerä..... 153 3.5 Satunnaiset menot............................ 155 3.5.1 Menon satunnaisuus................... 156 3.5.2 Pysyvien vastaavien myyntitappio........ 157 3.5.3 Konserniavustus...................... 157 6 Sisällys
4 5 3.5.4 Veronkorotus......................... 161 3.5.5 Sakko............................... 162 3.6 Rahoituskulut................................ 163 3.6.1 Korkomenot......................... 164 3.6.2 Ehdollinen korko..................... 166 3.6.3 Rakennusaikainen korko............... 171 3.7 Muut rahoitusmenot.......................... 173 3.8 Sijoitusten arvonalentumiset.................... 174 3.9 Aikaisemmalle tilikaudelle kuuluva meno......... 176 Välittömät verot............................ 177 4.1 Tuloverot ja muut välittömät verot............... 177 4.2 Laskennalliset verovelat ja -saamiset.............. 181 Pysyvät vastaavat........................... 193 5.1 Pysyvien vastaavien hankintameno............... 194 5.1.1 Rakennuksen hankintameno............ 198 5.1.2 Perusparannusmenot................... 202 5.1.3 Lahjaksi saadut hyödykkeet............. 204 5.1.4 Apporttina saatu omaisuus.............. 205 5.1.5 Pysyvien vastaavien hankintamenon jaksottaminen........................ 205 5.2 Poistojen verosidonnaisuus..................... 214 5.2.1 Investointivarauksen käyttäminen........ 217 5.3 Avustus pysyvien vastaavien hankintaan.......... 217 5.4 Aineettoman hyödykkeen jaksottaminen.......... 221 5.4.1 Perustamismenot...................... 222 5.4.2 Tutkimusmenot....................... 224 5.4.3 Kehittämismenot..................... 224 5.4.4 Aineettomat oikeudet.................. 227 5.4.5 Liikearvo............................ 231 5.4.6 Muut pitkävaikutteiset menot........... 233 5.5 Hankintatilikauden poisto...................... 237 5.6 Liittymismaksut.............................. 238 Sisällys 7
6 7 5.7 Sijoitukset.................................. 239 5.7.1 Osakkeen hankintameno............... 241 5.7.2 Osakehuoneiston perusparannukset....... 249 5.7.3 Maksuttomassa osakeannissa saadut osakkeet............................ 251 5.8 Poistosuunnitelman muuttaminen............... 253 5.9 Luovuttaminen ja romuttaminen................ 257 5.10 Pienen kirjanpitovelvollisen suunnitelman mukaiset poistot..................................... 267 Arvonnousut ja -alenemiset................... 270 6.1 Pysyvien vastaavien arvonkorotukset............. 271 6.2 Arvonalennukset............................. 281 6.3 Arvonpalautumiset........................... 287 6.4 Rahoitusvälineet............................. 289 Vaihtuvat vastaavat......................... 292 7.1 Vaihto-omaisuus............................. 293 7.1.1 Hankintamenon määrittäminen.......... 293 7.1.2 Kiinteiden menojen lukeminen hankintamenoon..................... 294 7.1.3 Kiinteiden menojen sisällyttäminen hankintamenoon: verosidonnaisuus ja menettelyn aloittaminen............... 296 7.1.4 Varaston käyttöjärjestys................ 298 7.1.5 Varastokirjaukset...................... 302 7.2 Saamiset.................................... 306 7.3 Rahat ja pankkisaamiset....................... 312 7.3.1 Kassatili............................. 313 7.3.2 Yhteiskassat ja kassatilin täsmäyttäminen.. 316 7.3.3 Lähipiirisaamiset...................... 317 8 Sisällys
8 Oma pääoma ja voitonkäyttö................. 320 8.1 Osakeyhtiön oma pääoma...................... 321 8.1.1 Osakepääoma ja rekisteröinti............ 322 8.1.2 Osakeanti........................... 323 8.1.3 Osakepääoman korotuskirjaukset......... 325 8.1.4 Osakkeiden nimellisarvo................ 330 8.1.5 Apporttiomaisuus..................... 334 8.1.6 Vaihtovelkakirjalainat................. 335 8.1.7 Osakeannin ja listautumisen menot....... 337 8.1.8 Osakepääoman alentaminen............. 339 8.1.9 Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen......................... 343 8.2 Arvonkorotusrahasto.......................... 345 8.3 Käyvän arvon rahasto......................... 346 8.4 Uudelleenarvostusrahasto...................... 348 8.5 Vararahasto ja ylikurssirahasto................... 349 8.6 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto.......... 350 8.7 Rakennusrahasto............................. 351 8.8 Voiton käyttö................................ 353 8.8.1 Osingonjako ja muu voiton käyttö........ 354 8.9 Rahastointi.................................. 358 8.10 Osuuskunnan oma pääoma..................... 361 8.10.1 Osuuspääoman sijoitukset ja palautukset... 361 8.10.2 Ylijäämän palautus ja osuuspääoman korko............................... 363 8.11 Henkilöyhtiön oma pääoma.................... 365 8.12 Henkilöyhtiön voitto-osuuden kohdistaminen yhtiömiehelle................................ 371 8.13 Yksityisliikkeen oma pääoma.................... 372 8.14 Aatteellisen yhteisön ja säätiön oma pääoma....... 374 8.15 Tilikauden tulos.............................. 379 Sisällys 9
9 10 Tilinpäätössiirrot............................ 380 9.1 Kertynyt poistoero............................ 380 9.2 Vapaaehtoiset varaukset....................... 382 9.2.1 Jälleenhankintavaraus, investointivaraus... 384 9.2.2 Toimintavaraus....................... 387 9.2.3 Hinnanlaskuvaraus.................... 390 9.2.4 Asuintalovaraus...................... 392 9.2.5 Muut vapaaehtoiset varaukset........... 395 Pakolliset varaukset......................... 397 10.1 Eläkevaraukset............................... 398 10.2 Verovaraukset............................... 399 10.3 Muut pakolliset varaukset...................... 400 11 Vieras pääoma............................. 406 11.1 Pitkäaikainen vieras pääoma.................... 407 11.1.1 Vekselit............................. 409 11.1.2 Myyntisaamisten luototus ja myynti....... 416 11.1.3 Luotollinen sekkitili................... 420 11.1.4 Ostovelat............................ 421 11.1.5 Saadut ennakot ja Siirtovelat............ 422 11.1.6 Muut lyhytaikaiset velat................ 425 12 Ulkomaanrahan määräiset erät................ 428 12.1 Ulkomaanrahan määräiset liiketapahtumat........ 429 12.2 Remburssi................................... 434 12.3 Muuntaminen tilinpäätöksessä.................. 435 12.4 Ennakkomaksut tilinpäätöksessä................. 437 12.5 Tilinpäätöskäsittelyn erityiskysymyksiä............ 440 12.5.1 Suojaamistilanteet.................... 440 12.5.2 Tilinpäätöstietojen muuntamisen vaihtoehtoja.............................. 441 10 Sisällys
13 Arvonlisäverotus............................ 443 13.1 Brutto- ja nettokirjausmenettely................. 444 13.2 Suorite-, maksu- ja laskutusperuste............... 449 13.2.1 Alennus............................. 453 13.2.2 Omaan käyttöön otto.................. 455 13.2.3 Luottotappio......................... 457 13.2.4 Virheet ja niiden oikaiseminen........... 458 13.3 Verokannat.................................. 459 13.4 Pysyvät vastaavat............................. 461 13.5 Vähennyskelvottomat menot................... 462 13.6 Yhteisökauppa............................... 463 14 Lopuksi................................... 466 Liitteet.................................... 469 Hakemisto................................. 479 Sisällys 11