KIRJANPITO 22C00100 Luento 4a: Hankintameno
Luento 4 Hankintameno: Välittömät ja välilliset menot (ennen: muuttuvat ja kiinteät) Hankintamenon määrittäminen Tilinpäätöksen esittäminen: Tilinpäätöksen sisältö: Tuloslaskelma Tase Muu tilinpäätösaineisto Kirjanpidon ja tilinpäätöksen yleiset periaatteet 2
HANKINTAMENO Hankintamenon jaksottaminen: Pysyvät vastaavat: Pysyviin vastaaviin kuuluvan aineellisen omaisuuden hankintameno aktivoidaan Aineettoman omaisuuden aktivoitu hankintameno Jos... sijoituksen poistamatonta hankintamenoa pienempi, Vaihtuvat vastaavat: Tilikauden päättyessä jäljellä olevan vaihto-omaisuuden hankintameno aktivoidaan. 3
HANKINTAMENO Mikä on hankintameno?: Valmistukseen ja hankintaan liittyvät menot Käyttövalmiina varastossa tai tuotantoprosessissa : Ostohinta Rahtimenot Asennusmenot Koekäyttömenot jne. 4
VÄLITTÖMÄT JA VÄLILLISET MENOT Välittömät menot: Laskentateknisesti riittävän helppo kohdistaa tuotteelle (ja näin myös tehdään kustannuslaskennassa). Sisältävät normaalisti materiaalimenot ja suorittavaa työtä tekevän tuotantohenkilöstön palkat sivukuluineen. Vastaa suunnilleen käsitettä muuttuvat menot (vanha KPL) Välilliset menot: Vaikea kohdistaa tuotteille, ainakin laskentateknisesti. Vastaa suunnilleen käsitettä kiinteät menot (vanha KPL). 5
HANKINTAMENON MÄÄRITTÄMINEN Hankintamenoon luetaan (KPL 4:5 ): Välittömät menot, jotka ovat aiheutuneet hankinnasta ja valmistuksesta Haluttaessa myös kohtuullinen osuus hankinnan ja valmistuksen välillisistä menoista. Vanhan kirjanpitolain vaatimus näiden menojen olennaisesta määrästä on poistettu. Haluttaessa myös hyödykkeen tuotantoon kohdistettavissa olevan lainan korkomenot tuotantojaksolta. Myös vaihto-omaisuushyödykkeen hankintamenoon voi lukea korkomenoja toisin kuin vanha KPL määräsi. 6
HANKINTAMENON MÄÄRITTÄMINEN Aktivoituun hankintamenoon luetut hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet menot on voitava selvittää kustannuslaskennan tai -laskelmien avulla: Pysyvät vastaavat (KPL 5:5.2 ) Vaihto-omaisuus (KPL 5:6.2 ) Kila edellyttää jatkuvaa, systemaattista tuotekustannuslaskentaa. 7
HANKINTAMENO VEROTUKSESSA Hankintameno (EVL 14 ): Vaihto-, sijoitus- ja käyttöomaisuuden hankintameno on hyödykkeen hankinnasta ja valmistuksesta johtuneiden muuttuvien menojen määrä (vastaa käytännössä käsitettä välittömät menot, vrt. uusi KPL). Hankintamenoon luetaan lisäksi KPL 4:5 :n nojalla hyödykkeen hankintamenoon kirjanpidossa luetut kiinteät menot ja korkomenot (kiinteät menot vastaavat käytännössä käsitettä välilliset menot, vrt. uusi KPL). 8
MUUTTUVAT JA KIINTEÄT MENOT Hankinnan ja valmistuksen muuttuvat menot Hankintameno Aktiivat Tasetili Hankinnan ja valmistuksen kiinteät menot Muut muuttuvat ja kiinteät menot Kulut Tulostili 9
YLEISOHJE Yleisohje kiinteiden menojen lukemisesta hyödykkeen hankintamenoon (31.1.2006). Tarkoituksena opastaa kirjanpitovelvollisia hankintamenon määrittämistä koskevien säännösten soveltamisessa (ohje on osin vanhentunut!): Hankinnan ja valmistuksen kiinteät menot? Edellytykset hankintamenoon lukemiseksi? Kustannuslaskennan toteutus? Korkomenojen lukeminen hankintamenoon? Tilinpäätöstiedot? 10
VÄLITTÖMÄT MENOT Välittömiä menoja ovat laskentateknisesti helposti tuotteille kohdistettavat menot, kuten: Raaka-ainemenot Suorittavan työn palkat ja henkilöstömenot Tavaroiden ja aineiden kuljetusmenot (kunnes tuote on valmis) Kauppaliikkeessä myytävien tavaroiden hankintamenot. 11
VÄLILLISET MENOT Välillisiä menoja ovat laskentateknisesti vaikeasti tuotteille kohdistettavissa olevat menot, kuten: Tuotannon työnjohdon palkat ja henkilösivumenot Tuotantotilan vuokrat Tuotantokoneiden poistot Valmistuksen apu- ja tarveaineet (mikäli niitä ei käsitellä tarkemmin välittöminä menoina). 12
KIINTEÄT MENOT Hankintamenoon luettavia kiinteitä menoja ovat mm. (KILA, ohjeen termit vanhan KPL:n mukaisia): Varastoinnin ja materiaalitoimintojen menot Tuotantolaitoksen käyttömenot Tuotantorakennusten, -koneiden ja -kaluston korjaus- ja kunnossapitomenot Tuotannon suunnittelun, ohjauksen ja laadunvalvonnan menot Tuotannon johdon palkka- ja henkilöstömenot Tuotantolaitoksen hallintomenot Valmistustoiminnan käyttöomaisuuden poistot. 13
KIINTEÄT MENOT Hankintamenoon luettavia kiinteitä menoja eivät ole esim. (KILA): Myynnin menot Markkinoinnin menot Jakelun menot Yrityksen keskushallinnon menot Näiden laskennalliset osat Hankintamenoon ei yleensä lueta tutkimus- ja kehittämismenoja. Käytännössä hankinnan ja valmistuksen kiinteät menot joudutaan määrittelemään tapauskohtaisesti. 14
KESKO 2014 Vaihto-omaisuus: Valmiina hankittujen tuotteiden hankintamenoon luetaan kaikki ostomenot hankintarahteineen. Itse valmistettujen tuotteiden hankintamenoon luetaan kaikki valmistusmenot sisältäen välittömät menot ja osuudet valmistuksen muuttuvista ja kiinteistä yleismenoista. Hankintameno ei sisällä vieraan pääoman menoja. 15
TEHTÄVÄT Tehtävä 19: Tilikauden tilinpäätöksen laatiminen Kirjaa tehtävän liiketapahtumat vientilausekkeina ja laadi tuloslaskelma ja tase käyttäen KPA:n mukaisia kaavoja. Tehtävän helpottamiseksi voit ensin kerätä pääkirjatilien saldot ja laatia tuloslaskelman ja taseen niiden pohjalta. Tehtävä 20: Hankintameno ja valmistus omaan käyttöön Esitä vientilausekkein kahden ensimmäisen tilikauden poistot sekä vaikutukset tulos- ja tasetileille, kun hankintamenoon luetaan: a) hankinnan ja valmistuksen muuttuvat menot, b) muuttuvien menojen lisäksi myös osuus hankinnan ja valmistuksen kiinteistä menoista. 16
VALMISTUS OMAAN KÄYTTÖÖN Hyödykkeen käyttötarkoituksen muuttuessa, on kirjanpitoa oikaistava vastaamaan menon muuttunutta luonnetta (menonsiirto): Esimerkiksi kun myyntiä varten hankittu tai valmistettu vaihto-omaisuushyödyke otetaan omaan käyttöön pysyväksi vastaavaksi. 17
VALMISTUS OMAAN KÄYTTÖÖN Kirjanpidossa oikaisu voidaan tehdä: 1) Tekemällä kultakin menotililtä menonsiirtokirjaus erikseen 2) Tekemällä yhteinen erittelemätön korjaus Valmistus omaan käyttöön -tilille, jolloin yksittäisiä menotilejä ei tarvitse korjata erikseen. 18
VALMISTUS OMAAN KÄYTTÖÖN KPA 1:1 :n mukaisessa tuloslaskelmassa valmistus omaan käyttöön esitetään omana eränään: LIIKEVAIHTO 0,00 Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen lisäys (+) tai vähennys (-) +/- 0,00 Valmistus omaan käyttöön (+) 0,00 Liiketoiminnan muut tuotot 0,00 19
VALMISTUS OMAAN KÄYTTÖÖN Hyödyke siirretään (KPL 5:19 ): Vaihto-omaisuudesta pysyviin vastaaviin hankintamenon tai sitä alhaisemman todennäköisen luovutushinnan määräisenä. Pysyvistä vastaavista vaihto-omaisuuteen hankintamenon vielä poistamatta olevaa osaa vastaavasta määrästä. 20
VALMISTUS OMAAN KÄYTTÖÖN Hyödykkeen ottaminen liikkeestä tai ammatista kirjanpitovelvollisen omaan käyttöön kirjataan (KPL 5:20 ): Vielä poistamattoman hankintamenon tai Sitä alemman todennäköisen luovutushinnan määräisenä. 21
ESIMERKKI Otetaan itse valmistettu kone omaan käyttöön pysyväksi vastaavaksi: Esimerkki: Koneen valmistuksen menot: Aineet ja tarvikkeet 10000 Työpalkat 7000 Eläkevakuutusmaksut 200 Muut henkilösivukulut 100 Liiketoiminnan muut kulut 1700 Yhteensä 19000 22
1) Menonsiirtokirjaukset kultakin tililtä erikseen. Ostot Palkat Eläkekulut [xx] [xx] [xx] 10000 7000 200 Muut henkilö- Liiketoiminnan Koneet ja sivukulut muut kulut kalusto [xx] [xx] [xx] 100 1700 19000 2) Menonsiirto Valmistus omaan käyttöön -tilille. Valmistus omaan käyttöön [xx] Koneet ja kalusto [xx] 19 000 19 000 23