HTM-TUTKINTO

Transkriptio

1 1 Tilintarkastuslautakunta HTM-TUTKINTO OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (4 tuntia), 100 pistettä Ratkaise seuraavat tehtävät (1 3) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Vältä vastatessasi kopioi-liimaa toimintoa. Perustele vastauksesi, ellei tehtävästä ilmene muuta. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman ajantasaisen Kansainväliset tilintarkastusalan standardit teoksen mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan raportit voi laatia ajantasaisen KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastajan raportointi teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Vastausohjeiden rikkomisesta voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista merkittävistä kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada lisäksi miinuspisteitä. Mikäli virheellisestä vastauksesta voi saada miinuspisteitä, on siitä maininta tehtävänannossa. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a -luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a -luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen työpöydältä HTM-tutkinto" -kansion alakansiosta 1-osa - Del 1 löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä vastaajan tunnistenumeroa ja tehtävän otsikkoa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on , tallentaa vastauksensa seuraavasti: _1-osa Tehtävä _1-osa Tehtävä 2 jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.

2 2 Tehtävä 1 (40 pistettä) Olet toiminut AinaOikeassa Oy:n tilintarkastustiimissä jo vuodesta Konsernin tarkastus, sen koordinointi ja yhteydenpito yhtiön johtoon on ollut vastuullasi vuodesta 2011 lähtien. AinaOikeassa Oy:n tilikausi on Yhtiön talousjohtaja Uljas haluaa kuulla sinun mielipiteesi seuraaviin tilinpäätökseen liittyviin yhtiön tekemiin ratkaisuihin. 1. AinaOikeassa Oy myöntää työntekijöilleen rahamääräisen bonuksen (3 000 euroa/henkilö) perustuen yhtiön tulokseen ja henkilöiden suoriutumiseen. Bonuksen ansaitsemis- ja määräytymisehtojen mukaan yhtiöllä on kaksi tapaa maksaa bonus niille henkilöille, jotka lopulta ovat oikeutettuja saamaan palkkion. AinaOikeassa Oy voi ehtojen mukaan maksaa velvoitteensa joko rahana tai antaa euron arvosta yhtiön osakkeita bonuksen maksupäivänä. Yhtiö on viime aikoina tällaisessa tapauksessa aina suorittanut velvoitteensa osakkeina. Yhtiö on luokitellut työntekijöille maksettavan bonuksen IAS 19:n mukaisesti bonukseksi ja kirjannut kertymisperiaatteella vastaavan velan velaksi taseeseen ja kuluksi tuloslaskelmaan. 2. AinaOikeassa Oy osti toukokuussa 2012 Ypsilon Oy:n koko osakekannan, jonka identifioitavissa oleviin aineettomiin oikeuksiin sisältyi tuotemerkki eli Ypsilon Oy:n logo, jota se oli käyttänyt kilpaillessaan AinaOikeassa Oy:n kanssa. AinaOikeassa Oy:llä ei ole tarkoitusta käyttää Ypsilon Oy:n logoa tulevaisuudessa. Tuotemerkin arvoksi hankintamenolaskelmassa on merkitty nolla. 3. AinaOikeassa Oy on nostanut kesäkuussa 2012 valtiolta edullista lainaa 3 miljoonaa euroa viisi vuotta kestävää tutkimusprojektia varten. Lainan korko on 2 prosenttia, ja laina-aika on viisi vuotta. Nykyinen markkinoilla vallitseva korkotaso on 5 prosenttia, joka antaisi lainalle käyväksi arvoksi euroa. Lainan nimellisarvo on 3 miljoonaa euroa. Lainaan ei liittynyt liikkeellelaskukuluja eikä valtio perinyt muitakaan kuluja lainaa nostettaessa. Olemme kirjanneet lainan velaksi taseeseen arvostettuna nimellisarvoon. 4. Mäntsälässä olevan rakennuksemme hankintahinta oli 4 miljoonaa euroa. Kumulatiiviset poistot olivat 1,1 miljoonaa euroa. Rakennus luokiteltiin tuolloin IFRS 5:n mukaan myytävänä olevaksi omaisuuseräksi. Luokitteluhetkellä rakennuksen kirjanpitoarvo oli 2,9 miljoonaa euroa, ja rakennuksen käyväksi arvoksi vähennettynä myynnistä aiheutuvilla kuluilla arvioitiin silloin 3 miljoonaa euroa. Kiinteistömarkkinat ovat nyt heikentyneet. Rakennuksen käyväksi arvoksi vähennettynä myynnistä aiheutuvilla kuluilla arvioidaan 2,85 miljoonaa euroa päättyvän tilikauden lopussa. Olemme kirjanneet rakennuksesta arvonalentumista euroa. Rakennuksen kirjanpitoarvo myytävänä olevana omaisuuseränä on 2,85 miljoonaa euroa. Elokuun puolessa välissä rakennus myytiin 2,88 miljoonalla eurolla. Tulemme kirjaamaan tilikauden ensimmäiseen neljännekseen myyntivoittoa rakennuksesta euroa.

3 3 Tehtävä Ota kantaa talousjohtaja Uljaksen edellä esittämiin yhtiön tekemiin ratkaisuihin ja perustele, miksi olet samaa mieltä tai eri mieltä hänen kanssaan. Viittaa vastauksessasi IFRS-standardikohtiin (tai muuhun IFRS-kirjallisuuteen). Tehtävässä esitetyt seikat ovat kaikki olennaisia ja pitävät paikkansa. Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kahden A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11).

4 4 Tehtävä 2 (30 pistettä) Gruppo Superior Oy on Gruppo-konsernin emoyritys. Gruppo Superior Oy:n toimintaan liittyvät Alpha Oy, Beta Oy, Ruotsissa toimiva Delta Maskin AB sekä Epsilon Oy. Yhtiöiden liikevaihto kertyy tasaisesti tilikauden aikana. Varastojen kiertonopeudet sekä kunkin yrityksen asiakkaiden bruttokatteet ovat samat läpi tilikauden. Gruppo Superior Oy on ulkoistanut tuotteidensa valmistuksen. Gruppo Superior Oy laatii tilinpäätöksensä ja konsernitilinpäätöksensä FAS:n mukaisesti. Gruppo Superior Oy:n liiketoiminnan muut tuotot eivät liity muiden edellä mainittujen yhtiöiden toimintaan. Gruppo-konsernissa on ollut seuraavat tapahtumat tilikauden aikana: 1. Gruppo Superior Oy on jakanut osinkoa yhteensä euroa ja saanut osinkoa euroa tilikaudella Saadut osingot ovat konsernin sisäisiä osinkoja. 2. Gruppo Superior Oy myi Epsilon Oy:n kokonaisuudessaan euron kauppahintaan. Gruppo Superior Oy:n omistusosuus Epsilon Oy:stä oli 100 prosenttia. 3. Gruppo Superior Oy osti Beta Oy:n koko osakekannan euron kauppahintaan. Beta Oy myy muun muassa Gruppo Superior Oy:n tuotteiden käytössä tarvittavia säätimiä. Beta Oy:n myynnistä 30 prosenttia on myyntiä emoyhtiölle ja 10 prosenttia on myyntiä Epsilon Oy:lle. Beta Oy toimittaa tuotteet suoraan loppuasiakkaalle. 4. Gruppo Superior Oy perusti Delta Maskin AB:n sijoittamalla siihen euroa. Yhtiö aloitti toimintansa Delta Maskin AB myy emoyhtiön tuotteita Ruotsin, Norjan ja Tanskan markkinoilla. 5. Alpha Oy fuusioitiin Gruppo Superior Oy:öön Emoyhtiön taseessa Alpha Oy:n osakkeiden tasearvo on euroa ja Alpha Oy:n oma pääoma fuusioajankohtana on euroa. Fuusiotulos on kirjattu emoyhtiössä tulosvaikutteisesti. Tehtävä Määrittele Gruppo-konsernin konsernitilinpäätökseen sisältyvät yhtiöt sekä konsolidoitavat tuloslaskelmat ja taseet. Perustele kantasi tehtävän 2 Word-vastauspohjassa. Lähtötilanteessa konsolidointilakanaan (Excel-vastauspohja) sisältyy kunkin yhtiön tuloslaskelman ja taseen luvut. Muuta nolliksi asianomaisen yhtiön omalle Excelin välilehdelle sellainen tuloslaskelma ja/tai tase, jota ei tule mielestäsi yhdistellä konsernitilinpäätökseen. Esimerkiksi jos emoyhtiö Gruppo Superior Oy:n tuloslaskelman ja taseen lukuja ei mielestäsi konsolidoida, muuta nolliksi tämän yhtiön välilehdellä tilikauden tuloslaskelman ja taseen luvut. Valitse Delta Maskin AB:n tuloslaskelman ja taseen muuntamisessa käytettävät valuuttakurssit Delta Maskin AB:n välilehden soluihin E6 ja F6. Valittavat valuuttakurssit ovat välilehdellä kyseisten solujen vieressä. Delta Maskin AB:n tuloslaskelman ja taseen luvut muuntuvat euromääräisiksi automaattisesti, kun olet valinnut valuuttakurssit soluihin E6 ja F6. Merkitse Excel-vastauspohjaan (konsolidointilakanaan) konsernituloslaskelman ja konsernitaseen laatimiseksi tarvittavat eliminointi- ja konsolidointiviennit edellä selostettujen tapahtumien

5 5 perusteella ja taulukossa valmiina olevien konserniyhtiöiden tuloslaskelmien ja taseiden lukujen perusteella. Esitä eliminointiviennit-välilehdellä laskelmat, joihin eliminointi- ja konsolidointiviennit perustuvat sekä viennit tilitasolla. Tee viennit vastauspohjassa asianomaisen tytär-/osakkuusyhtiön sarakkeeseen. Ohjelma suorittaa tarvittavat yhteen- ja vähennyslaskut sekä vaaka- että pystysuoraan. Konserniyhtiöiden luvut vastauspohjassa pitävät paikkansa. Luvut voidaan pyöristää täysiin euroihin. Tehtävässä on käytetty 26 prosentin verokantaa. Mahdollista verokannan muutosta ei tule huomioida tehtävässä. Erot tuloslaskelman verojen määrässä selittyvät verotuksen ulkopuolisilla erillä ja ovat tehtävän kannalta annettuja. Ohjeita: Tehtävään vastataan sekä Word- että Excel-vastauspohjaa käyttäen. Osa Excelvastauspohjan soluista on suojattuja, jolloin niihin ei voi tehdä muutoksia. Tee eliminointikirjaus vastauspohjaan asianomaisen yhtiön eliminointisarakkeen tulos- tai tasetilin kohdalle syöttämällä ensin = ja sitten viennin summa. Jos vientejä on enemmän kuin yksi, käytä + tai merkkiä. Muista hyväksyä vienti soluun esimerkiksi enterillä. Vaihtoehtoisesti voit käyttää vastaamiseen paperilla olevaa vastauspohjaa, joka sisältyy sinulle jaettuun aineistoon. Liitteet: Gruppo-konsernin konsernilakana, Gruppo Superior Oy:n, Alpha Oy:n, Beta Oy:n, Delta Maskin AB:n sekä Epsilon Oy:n tuloslaskelmat ja taseet tilikaudelta tarvittavine vertailutietoineen. Tuloslaskelmissa ja taseissa vuosi 2012 tarkoittaa tilikautta ja vuosi 2011 tilikautta

6 6 Gruppo-konserni Gruppo Delta Eliminointi/ Eliminointi/ Eliminointi/ Eliminointi/ Eliminointi/ Konserni yhteensä 2012 Superior Oy Alpha Oy Beta Oy Maskin AB Epsilon Oy Konsolidointi- Konsolidointi- Konsolidointi- Konsolidointi- Konsolidointi viennit viennit viennit viennit viennit Gruppo Superior Oy Alpha Oy Beta Oy Delta Maskin AB Epsilon Oy TULOSLASKELMA Liikevaihto Hankinnan ja valmistuksen kulut BRUTTOKATE Myynnin ja markkinoinnin kulut Hallinnon kulut Liiketoiminnan muut tuotot Liiketoiminnan muut kulut LIIKEVOITTO Rahoitustuotot ja -kulut Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä Korkotuotot saman konsernin yrityksiltä Myyntivoitot (-tappiot) saman konsernin yrityksistä Korkokulut saman konsernin yrityksille Muut korko- ja rahoitustuotot Korko- ja muut rahoituskulut VOITTO ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA TILINPÄÄTÖSSIIRROT Poistoeron muutos Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO

7 7 Gruppo-konserni Gruppo Delta Eliminointi/ Eliminointi/ Eliminointi/ Eliminointi/ Eliminointi/ Konserni yhteensä 2012 Superior Oy Alpha Oy Beta Oy Maskin AB Epsilon Oy Konsolidointi- Konsolidointi- Konsolidointi- Konsolidointi- Konsolidointi viennit viennit viennit viennit viennit Gruppo Superior Oy Alpha Oy Beta Oy Delta Maskin AB Epsilon Oy TASE VASTAAVAA PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet Liikearvo Aineelliset hyödykkeet Koneet ja kalusto Sijoitukset Osuudet saman konsernin yrityksissä Saamiset saman konsernin yrityksiltä PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Saamiset Myyntisaamiset Saamiset saman konsernin yrityksiltä Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ VASTAAVAA YHTEENSÄ VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma Muut rahastot Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto Edellisten tilikausien voitto/tappio Tarkistus Tilikauden voitto tuloksen ja taseen voittojen ero Muuntoerot OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ Poistoero Pakolliset varaukset VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Velat saman konsernin yrityksille PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Velat saman konsernin yrityksille Ostovelat Verovelat Siirtovelat LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA VASTATTAVAA YHTEENSÄ

8 8 Gruppo Superior Oy TULOSLASKELMA Liikevaihto Hankinnan ja valmistuksen kulut BRUTTOKATE Myynnin ja markkinoinnin kulut Hallinnon kulut Liiketoiminnan muut tuotot Liiketoiminnan muut kulut LIIKEVOITTO Rahoitustuotot ja -kulut Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä Korkotuotot saman konsernin yrityksiltä Myyntivoitot (-tappiot) saman konsernin yrityksistä Korkokulut saman konsernin yrityksille 0 0 Muut korko- ja rahoitustuotot Korko- ja muut rahoituskulut VOITTO ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA TILINPÄÄTÖSSIIRROT Poistoeron muutos Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO

9 9 Gruppo Superior Oy TASE VASTAAVAA PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet Fuusiotappio 0 0 Aineelliset hyödykkeet Koneet ja kalusto Sijoitukset Osuudet saman konsernin yrityksissä Saamiset saman konsernin yrityksiltä PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Saamiset Myyntisaamiset Saamiset saman konsernin yrityksiltä Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ VASTAAVAA YHTEENSÄ VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma Muut rahastot Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto Edellisten tilikausien voitto/tappio Tilikauden voitto OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ Poistoero Pakolliset varaukset VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Velat saman konsernin yrityksille 0 0 PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Velat saman konsernin yrityksille 0 0 Ostovelat Verovelat Siirtovelat LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA VASTATTAVAA YHTEENSÄ

10 10 Alpha Oy 6 kk 12 kk TULOSLASKELMA Liikevaihto Hankinnan ja valmistuksen kulut BRUTTOKATE Myynnin ja markkinoinnin kulut Hallinnon kulut Liiketoiminnan muut tuotot 0 0 Liiketoiminnan muut kulut LIIKEVOITTO Rahoitustuotot ja -kulut Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä 0 0 Korkotuotot saman konsernin yrityksiltä 0 0 Myyntivoitot (-tappiot) saman konsernin yrityksistä 0 0 Korkokulut saman konsernin yrityksille 0 0 Muut korko- ja rahoitustuotot Korko- ja muut rahoituskulut VOITTO ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA TILINPÄÄTÖSSIIRROT Poistoeron muutos Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO

11 11 Alpha Oy 6 kk 12 kk TASE VASTAAVAA PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet 0 0 Liikearvo 0 0 Aineelliset hyödykkeet Koneet ja kalusto Sijoitukset Osuudet saman konsernin yrityksissä 0 0 Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Saamiset Myyntisaamiset Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ VASTAAVAA YHTEENSÄ VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma Muut rahastot Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto 0 0 Edellisten tilikausien voitto/tappio Tilikauden voitto OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ TILINPÄÄTÖSSIIRTYMIEN KERTYMÄ Poistoero Pakolliset varaukset 0 0 VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta 0 0 Velat saman konsernin yrityksille 0 0 PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA 0 0 Lainat rahoituslaitoksilta 0 0 Velat saman konsernin yrityksille 0 0 Ostovelat Verovelat Siirtovelat LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA VASTATTAVAA YHTEENSÄ

12 12 Beta Oy / /2011 TULOSLASKELMA Liikevaihto Hankinnan ja valmistuksen kulut BRUTTOKATE Myynnin ja markkinoinnin kulut Hallinnon kulut Liiketoiminnan muut tuotot Liiketoiminnan muut kulut LIIKEVOITTO Rahoitustuotot ja -kulut Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksistä 0 0 Korkotuotot saman konsernin yrityksiltä 0 0 Myyntivoitot (-tappiot) saman konsernin yrityksistä 0 0 Korkokulut saman konsernin yrityksille 0 0 Muut korko- ja rahoitustuotot Korko- ja muut rahoituskulut VOITTO ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA TILINPÄÄTÖSSIIRROT Poistoeron muutos 0 0 Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO

13 13 Beta Oy / /2011 TASE VASTAAVAA PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet Liikearvo 0 0 Aineelliset hyödykkeet Koneet ja kalusto Sijoitukset Osuudet saman konsernin yrityksissä 0 0 Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Saamiset Myyntisaamiset Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ VASTAAVAA YHTEENSÄ VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma Muut rahastot Sijoitetun vapaan pääoman rahasto Edellisten tilikausien voitto/tappio Tilikauden voitto OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ TILINPÄÄTÖSSIIRTYMIEN KERTYMÄ Poistoero Pakolliset varaukset 0 0 VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Velat saman konsernin yrityksille 0 0 PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Velat saman konsernin yrityksille 0 0 Ostovelat Verovelat Siirtovelat LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA VASTATTAVAA YHTEENSÄ

14 14 Delta Maskin AB Tuloslaskelman Taseen SEK muuntamisessa muuntamisessa TULOSLASKELMA käytettävä käytettävä Ruotsin kruunun kursseja valuuttakurssi valuuttakurssi Liikevaihto ,0 1,0 9, ,3 Tilikauden keskikurssi Hankinnan ja valmistuksen kulut ,1 Tilikauden toisen vuosipuoliskon keskikurssi BRUTTOKATE , Myynnin ja markkinoinnin kulut Hallinnon kulut Liiketoiminnan muut tuotot 0 0 Liiketoiminnan muut kulut LIIKEVOITTO Rahoitustuotot ja -kulut Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä 0 0 Korkotuotot saman konsernin yrityksistä 0 0 Myyntivoitot (-tappiot) saman konsernin yrityksiltä 0 0 Korkokulut saman konsernin yrityksille Muut korko- ja rahoitustuotot Korko- ja muut rahoituskulut 0 0 VOITTO ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA TILINPÄÄTÖSSIIRROT Poistoeron muutos Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO

15 15 Delta Maskin AB SEK TASE VASTAAVAA PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet 0 0 Liikearvo 0 0 Aineelliset hyödykkeet Koneet ja kalusto Sijoitukset Osuudet saman konsernin yrityksissä 0 0 Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Saamiset Myyntisaamiset Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ VASTAAVAA YHTEENSÄ VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma Muut rahastot Sijoitetun vapaan pääoman rahasto Edellisten tilikausien voitto/tappio 0 0 Tilikauden voitto OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ Poistoero Pakolliset varaukset 0 0 VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta 0 0 Velat saman konsernin yrityksille PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta 0 0 Velat saman konsernin yrityksille Ostovelat Verovelat Siirtovelat 0 0 LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA VASTATTAVAA YHTEENSÄ

16 Epsilon Oy TULOSLASKELMA Liikevaihto Hankinnan ja valmistuksen kulut BRUTTOKATE Myynnin ja markkinoinnin kulut Hallinnon kulut Liiketoiminnan muut tuotot 0 0 Liiketoiminnan muut kulut LIIKEVOITTO Rahoitustuotot ja -kulut Tuotot osuuksista saman konsernin yrityksissä 0 0 Korkotuotot saman konsernin yrityksiltä 0 0 Myyntivoitot (-tappiot) saman konsernin yrityksistä 0 0 Korkokulut saman konsernin yrityksille 0 0 Muut korko- ja rahoitustuotot Korko- ja muut rahoituskulut VOITTO ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA TILINPÄÄTÖSSIIRROT Poistoeron muutos 0 0 Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO

17 Epsilon Oy TASE VASTAAVAA PYSYVÄT VASTAAVAT Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet Liikearvo 0 0 Aineelliset hyödykkeet Koneet ja kalusto Sijoitukset Osuudet saman konsernin yrityksissä 0 0 Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Saamiset Myyntisaamiset Saamiset saman konsernin yrityksiltä 0 0 Siirtosaamiset 0 0 Rahat ja pankkisaamiset VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ VASTAAVAA YHTEENSÄ VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma Muut rahastot Sijoitetun vapaan pääoman rahasto 0 0 Edellisten tilikausien voitto/tappio Tilikauden voitto OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ Poistoero 0 0 Pakolliset varaukset 0 0 VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta 0 0 Velat saman konsernin yrityksille 0 0 PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA 0 0 Lainat rahoituslaitoksilta 0 0 Velat saman konsernin yrityksille 0 0 Ostovelat Verovelat Siirtovelat LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA VASTATTAVAA YHTEENSÄ

18 18 Tehtävä 3 (30 pistettä) Walu ja Rauta Oy tekee elektroniikka- ja autoteollisuusyrityksille metallivaluja ja komponentteja valmistamiaan valuja käyttäen. Kysynnän odotetaan kehittyvän jatkossa tasaisesti. Yhtiö on pkyritys, jonka on perustanut nykyisen hallituksen puheenjohtajan Billy Bondsin isä, Bartolomeus Bonds 1960-luvulla. Yhtiön tilikausi on Walu ja Rauta Oy laatii tilinpäätöksensä FAS:n mukaisesti. Yhtiö on alkanut toimittamaan syksystä 2011 lähtien paneelien osia aurinkoenergian keräimiin. Keräimiä on markkinoitu lähinnä yhtiön päämarkkina-alueella Keski- ja Pohjois-Euroopassa oleville yksityistalouksille. Keväällä 2012 yhtiö solmi sopimuksen kahden Euroopan aurinkoenergiatoimialan johtavan järjestelmätoimittajan kanssa, jonka jälkeen keräimien osien myyntimäärät ovat kasvaneet. Yhtiö odottaa paneelien osien kasvavasta menekistä merkittävää liikevaihdon kasvua vuodesta 2013 alkaen. Yhtiön hallitus arvioi, että aurinkoenergiatoimialan kate on lähivuosina parempi kuin vuosina 2011 ja 2012 päättyneiden tilikausien kate keskimäärin. Yhtiön johto on historiassa onnistunut budjetoinneissaan hyvin. Kaikki Walu ja Rauta Oy:n omistajat ovat hallituksen jäseniä ja johtavat yhtiön operatiivista toimintaa. Yhtiön toimitusjohtaja on Aatami Kulta. Vaikeina aikoina osa yrityksen omistajista on sijoittanut yhtiöön pääomalainaa turvaamaan rahoitustilannetta ja oman pääoman riittävyyttä. Hallituksen puheenjohtaja Billy Bonds, joka omistaa 15 prosenttia yhtiön osakkeista, on vaatinut yhtiön hallitusta päättämään ainakin osittaisesta pääomalainojen takaisinmaksusta. Bondsin perhe ja heidän yrittäjäkollegansa Paolo af Kannu operoivat sivutoimisesti Etelä- Euroopan joukkovelkakirjamarkkinoilla. Kyseinen toiminta ei ole sujunut aivan odotetusti, jolloin Bondsin perhe ja af Kannu ovat ajautuneet likvidien varojen puutteeseen. Tämän vuoksi Bondsin perheellä ja af Kannulla on herännyt tarve pääomalainojen palauttamiseen Walu ja Rauta Oy:stä. Walu ja Rauta Oy:n taseen myyntisaamisiin ei sisälly olennaisia yli 90 päivää erääntyneenä olleita saamisia, ja ostovelat ovat riidattomia. Pääomalainasaamiset ovat tytäryhtiöille myönnettyjä pääomalainoja, jotka turvaavat niiden käyttöpääomaa. Yhtiön johdon mielestä pääomalainasaamisiin ei sisälly olennaisia erän arvostukseen liittyviä epävarmuustekijöitä. Pääomalainasaamisista 80 prosenttia erääntyy vuosina 2012 ja 2013 alkavien tilikausien aikana. Yhtiö on suorittanut pankkilainansa lyhennykset takaisinmaksuohjelman mukaisesti, eikä pankin asettamien kovenanttiehtojen täyttymisen suhteen ole olennaista riskiä. Yhtiön tytäryhtiöiden taseet ovat vahvoja eikä niiden tase-erien arvostukseen liity merkittävää epävarmuutta. Osakkuusyhtiöiden tuloksentekokyvyssä on sen sijaan ollut merkittäviä ongelmia jo useiden viime vuosien ajan. Osakkuusyhtiöosakkeiden arvostukseen yhtiön taseessa liittyy olennaista epävarmuutta. Tilinpäätöspäivänä kaikkien osakkuusyhtiöiden omat pääomat on menetetty. Osakkuusyhtiöiden hallitusten mukaan positiivista tulosta ei ole odotettavissa lähivuosina, koska yhtiöiden toimintoja on kuluneelta tilikaudelta alkaen alettu ajamaan alas. Walu ja Rauta Oy:n taseeseen vanhan kirjanpitolain aikana aktivoidut tutkimusmenot on kirjattu alas päättyneellä tilikaudella.

19 19 Kahden alihankkijan kanssa on neuvoteltu yhteensä 6,5 miljoonan euron ostovelkojen konvertoimisesta pääomalainaksi. Neuvottelut saatettiin menestyksekkäästi päätökseen, ja allekirjoitettiin konvertointisopimus molempien alihankkijoiden kanssa. Lainan koroksi sovittiin 1 kuukauden euribor + 1 prosenttiyksikön marginaali. Toimit Walu ja Rauta Oy:n tilintarkastustiimissä managerina. Yhtiön toimitusjohtaja Aatami Kulta lähestyy sinua ja kertoo, että päättyneen tilikauden heikkoon taloudelliseen tulokseen vaikuttaa alan pienentyneet katteet ja raaka-aineiden hintojen erityisen haasteellinen ennustaminen nykyisen taloudellisen epävarmuuden vallitessa. Lisäksi heikkoon taloudelliseen tulokseen vaikuttaa Kullan mukaan syksyllä 2011 yhtiölle maksettavaksi tuomittu noin 3 miljoonan euron suuruinen vahingonkorvaus. Tuomio on lainvoimainen. Kyseessä oli riita-asia merkittävän asiakkaan kanssa. Asiakkaan osuus päättyneen tilikauden liikevaihdosta oli noin 25 prosenttia. Riita-asiasta johtuvasta menetyksestä ei oltu tehty varausta aiempien tilikausien tilinpäätöksissä. Toimitusjohtajan mukaan kyseinen riita-asia voi olla omiaan vaikuttamaan myös alkaneen tilikauden liikevaihtoon ja tulokseen, mikäli asiakas menetetään riita-asian johdosta. Aatami Kulta pohtii osingonjakoesitystä tulevaan hallituksen kokoukseen. Kulta pohtii myös hallituksen vastuuta liittyen riittävien tietojen antamiseen tilinpäätöksessä sekä suhteessa velkojiin. Vaikka Walu ja Rauta Oy:n tulevaisuudennäkymät ovat valoisat, Kulta pohtii myös hallituksen ja velkojien asemaa, mikäli yhtiö ajautuisi jostain syystä selvitystilaan palautettuaan ensin pääomalainoja velkojilleen. Liitteissä esitettyjen pääomalainojen pääomia ei ole palautettu miltään osin laina-aikana. Tehtävä Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kahden A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11) 1. Esitä laskelmat oman pääoman riittävyydestä tilanteessa ja Pohdi laatimiisi laskelmiin perustuen, mihin toimenpiteisiin yhtiön hallituksen tulisi ja/tai olisi tullut ryhtyä osakeyhtiölain mukaan. Selvitä myös, mitä seuraamuksia yhtiölle ja/tai yhtiön hallituksen jäsenille voi syntyä, jollei osakeyhtiölain säännöksiä oman pääoman riittävyydestä ole noudatettu. Selvitä myös edellä esittämiesi laskelmien perusteella, voiko yhtiö palauttaa pääomalainojen pääomia lainanantajille osittain tai kokonaan. 2. Selosta, mitkä keskeiset pääomalainoihin liittyvät säädökset soveltuvat Walu ja Rauta Oy:n tapauksessa ja miten. Liitteet: Walu ja Rauta Oy:n tase tilinpäätöshetkeltä per vertailutietoineen (liite 1), pääomalainasopimukset (liitteet 2 ja 3) ja ote kaupparekisteristä (liite 4)

20 20 Liite 1. Walu ja Rauta Oy:n tase (1 000 euroa) VASTAAVAA PYSYVÄT VASTAAVAT A i n e e t t o m a t h y ö d y k k e e t Liikearvo 3 666,4 0,0 Tutkimusmenot 0, ,2 Kehittämismenot 2 000, ,0 Muut pitkävaikutteiset menot 150,3 199,3 A i n e e t t o m a t h y ö d y k k e e t y h t , ,5 A i n e e l l i s e t h y ö d y k k e e t Koneet ja kalusto Tuotantokoneet ja -laitteet 2 652, ,2 Koneet ja kalusto 3 900, ,2 Yhteensä 6 553, ,4 A i n e e l l i s e t h y ö d y k k e e t y h t , ,4 S i j o i t u k s e t Osuudet saman konsernin yrityksissä , ,0 Osuudet omistusyhteysyrityksissä Osakkuusyritysten osakkeet 4 000, ,0 S i j o i t u k s e t y h t e e n s ä , ,0 PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ , ,9 VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus 5 500, ,0 S a a m i s e t P i t k ä a i k a i s e t Lainasaamiset Pääomalainasaamiset 6 000, ,0 P i t k ä a i k a i s e t s a a m i s e t y h t , ,0 L y h y t a i k a i s e t Myyntisaamiset 9 958, ,7 Muut saamiset 6 636, ,6 Siirtosaamiset 3 225, ,8 L y h y t a i k a i s e t s a a m i s e t y h t , ,1 S a a m i s e t y h t e e n s ä , ,1 R a h a t j a p a n k k i s a a m i s e t 601, ,7 VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ , ,7 VASTAAVAA YHTEENSÄ , ,6

21 21 VASTATTAVAA OMA PÄÄOMA Osakepääoma 103,0 3,0 Ylikurssirahasto 99,0 99,0 Muut rahastot Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto 400, ,0 Edellisten tilikausien voitto/tappio ,7-874,5 Tilikauden voitto (tappio) , ,3 OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ ,3-825,7 VIERAS PÄÄOMA P i t k ä a i k a i n e n Pääomalainat 4 000, ,0 Lainat rahoituslaitoksilta , ,0 Muut velat Osakaslainat toimitusjohtajalta 4 110, ,0 P i t k ä a i k a i n e n v i e r a s p ä ä o m a y h t e e n s ä , ,0 L y h y t a i k a i n e n Lainat rahoituslaitoksilta 1 500, ,0 Ostovelat , ,2 Muut velat 8 692, ,3 Siirtovelat 1 611,4 3,8 L y h y t a i k a i n e n v i e r a s p ä ä o m a y h t e e n s ä , ,4 VIERAS PÄÄOMA YHTEENSÄ , ,4 VASTATTAVAA YHTEENSÄ , ,6

22 22 Liite 2. PÄÄOMALAINASOPIMUS 1. Lainanantaja Billy Bonds 2. Lainansaaja Jaapajoen Rautatyöläiset Oy 3. Lainan määrä markkaa (neljä miljoonaa markkaa) 4. Laina-aika Laina erääntyy maksettavaksi seuraavasti: Laina maksetaan takaisin pyydettäessä. Lainan takaisinmaksu voi tapahtua kuitenkin ainoastaan kohdassa 6 mainituin edellytyksin. 5. Lainan korko Lainan vuotuinen korko on 8 prosenttia, joka erääntyy maksettavaksi puolivuosittain alkaen Koron maksu voi kuitenkin tapahtua ainoastaan kohdassa 6 mainituin tai muuten osakeyhtiölain vaatimin edellytyksin. 6. Lainan luonne Laina on osakeyhtiölain 5 luvun mukainen pääomalaina, jonka pääoma merkitään taseeseen omana erillisenä eränä. Pääomalainan takaisinmaksun osalta noudatetaan osakeyhtiölain ehtoja. Lainaan sovelletaan uuden osakeyhtiölain 12 luvun mukaisia takaisinmaksu- ja muita uuden lain pääomalainaa koskevia ehtoja lain osakeyhtiölain voimaanpanosta 16 :ssä esitetyn mukaisesti. Osapuolet hyväksyvät yllä olevat lainaehdot ja sitoutuvat niitä noudattamaan. Eipäjoella 4. huhtikuuta 1997 Lainanantaja Billy Bonds Billy Bonds Kohdan kuusi sopimuksen päivityksen osalta: Jaapajoella 4. huhtikuuta 2007 Lainanantaja Billy Bonds Billy Bonds Lainan saaja Toni Kotti Jaapajoen Rautatyöläiset Oy psta Toni Kotti toimitusjohtaja Lainan saaja Aatami Kulta Walu ja Rauta Oy psta Aatami Kulta toimitusjohtaja

23 23 Liite 3. PÄÄOMALAINASOPIMUS 1. Lainanantaja Paolo af Kannu 2. Lainansaaja Walu ja Rauta Oy 3. Lainan määrä ,29 euroa (kolmemiljoonaakolmesataakaksikymmentäseitsemäntuhatta kaksisataaneljäkymmentäkahdeksan euroa ja kaksikymmentäyhdeksän senttiä) 4. Laina-aika Laina erääntyy maksettavaksi seuraavasti: Laina maksetaan takaisin pyydettäessä. Lainan takaisinmaksu voi kuitenkin tapahtua ainoastaan kohdassa 6 mainituin edellytyksin. 5. Lainan korko Lainan vuotuinen korko on 8 prosenttia, joka erääntyy maksettavaksi puolivuosittain alkaen Koron maksu voi kuitenkin tapahtua ainoastaan kohdassa 6 mainituin edellytyksin. 6. Lainan luonne Laina on osakeyhtiölain 12 luvun mukainen pääomalaina, jonka pääoma merkitään taseen vieraaseen pääomaan omana erillisenä eränään. Pääomalainan takaisinmaksun osalta noudatetaan osakeyhtiölain ehtoja: 1) pääoma ja korko saadaan maksaa yhtiön selvitystilassa ja konkurssissa vain kaikkia muita velkoja huonommalla etuoikeudella; 2) pääoma saadaan muutoin palauttaa ja korkoa maksaa vain siltä osin kuin yhtiön vapaan oman pääoman ja kaikkien pääomalainojen määrä maksuhetkellä ylittää yhtiön viimeksi päättyneeltä tilikaudelta vahvistettavan tai sitä uudempaan tilinpäätökseen sisältyvän taseen mukaisen tappion määrän Jos pääomalainalle tulevaa korkoa ei voida maksaa, korko siirtyy maksettavaksi ensimmäisen sellaisen tilinpäätöksen perusteella, jonka perusteella se voidaan maksaa. Pääomalainoilla on keskenään yhtäläinen oikeus yhtiön varoihin, jollei muuta ole yhtiön ja pääomalainojen velkojien kesken sovittu. Osapuolet hyväksyvät yllä olevat lainaehdot ja sitoutuvat niitä noudattamaan. Jaapajoella 4. huhtikuuta 2007 Lainanantaja Paolo af Kannu Paolo af Kannu Lainan saaja Aatami Kulta Walu ja Rauta Oy psta Aatami Kulta toimitusjohtaja

24 24 Liite 4. PATENTTI- JA REKISTERIHALLITUS Kaupparekisteri K A U P P A R E K I S T E R I M E R K I N N Ä T Toiminimi: Walu ja Rauta Oy Yritys- ja yhteisötunnus: 4938xxx-x Kaupparekisterinumero: 11x.66x Yritys rekisteröity: Yritysmuoto: Osakeyhtiö Kotipaikka: 632 Jaapajoki Kyselypäivämäärä: Yrityksen yhteystiedot: Postiosoite: Jaapajoenraitti 12, Jaapajoki Katuosoite: Jaapajoenraitti 12, Jaapajoki Puhelin: xxxx Faksi: xxxx Sähköposti: walu.rauta@walujarauta.fi Rekisterimerkinnät: TOIMINIMI (Rekisteröity ) Walu ja Rauta Oy. TOIMIALA (Rekisteröity ) Yhtiön toimiala on metallivalujen valmistaminen, niiden ostaminen ja myyminen. Lisäksi muiden raaka-aineiden osto, varastointi ja myynti. Lisäksi yhtiön toimiala on kuljetuspalveluiden tarjoaminen ja suorittaminen. Ajoneuvojen ja niihin liittyvien lisälaitteiden vuokraus, osto ja myynti. Maahantuonti ja tukku- sekä jälleenmyynti. Asunto-osakkeiden tai vastaavien, liike-, toimisto-, varasto- ja tuotantotilojen sekä kiinteistöjen osto, omistus ja myynti sekä vuokraus. Rakennus- ja remontointipalvelu sekä näihin liittyvä muu toiminta, sekä suunnittelu ja konsultointi. Kiinteistönvälitys, vuokravälitys, kioskitoiminta, tapahtumajärjestely ja edellä mainittuihin liittyvä konsultointi. Tapahtuma- ja viihdelaitteiden vuokraus ja myynti. Ajanviete- ja viihdepalvelujen tuottaminen, kotieläinhoitopalvelut, siivouspalvelut, kiinteistönhoito ja -huoltopalvelut, sekä edellä mainittuihin liittyvä konsultointi. Henkilöstövuokraus. Noteerattujen ja noteeraamattomien yritysten ja yhteisöjen tai muiden vastaavien laillisten toimijoiden osakkeiden, velkakirjojen tai muiden johdannaisinstrumenttien osto, omistus ja myynti ja muu sijoittamiseen liittyvä taloudellinen toiminta. Kaikki muu laillinen liiketoiminta.

25 25 KOTIPAIKKA (Rekisteröity ) Jaapajoki TILIKAUSI (Rekisteröity ) Yhtiön tilikausi on PERUSTAMINEN (Rekisteröity ) Yhtiön yhtiöjärjestys on hyväksytty ja vahvistettu YHTIÖJÄRJESTYKSEN MUUTOS (Rekisteröity ) Yhtiöjärjestystä on muutettu ja OSAKEPÄÄOMA (Rekisteröity ) Osakepääoma ,00 euroa, täysin maksettu. Osakkeet kpl. Osakkeilla ei ole nimellisarvoa. HALLITUS (Rekisteröity ) Puheenjohtaja: RX Bonds Billy Bartolomeus Varsinaiset jäsenet: KX Ducks Julian Jaakko AX Kotti Toni Christer CX af Kannu Paolo DX Preidi Kaarina MUU JOHTO (Rekisteröity ) Toimitusjohtaja: X Kulta Aatami TILINTARKASTAJAT (Rekisteröity ) Tilintarkastaja: Funaudit Oy, Y-tunnus , Kaupparekisteri Päävastuullinen tilintarkastaja: FX Bookkeeper Trevor LAKIMÄÄRÄINEN EDUSTAMINEN (Rekisteröity ) Toiminimen kirjoittaa toimitusjohtaja yksin tai hallitus. TOIMINIMEN KIRJOITTAMINEN (Rekisteröity ) Yhtiöjärjestyksen mukaan toiminimen kirjoittavat hallituksen puheenjohtaja ja toimitusjohtaja kumpikin yksin ja hallituksen jäsenet kaksi yhdessä. VOIMASSAOLEVAT HENKILÖTIEDOT RX Bonds Billy Bartolomeus, Suomen kansalainen, Ylevän puistotie 3 F, Helsinki KX Ducks Julian Jaakko, Suomen kansalainen, Eastend 4, Espoo AX Kotti Toni Christer, Suomen kansalainen, Viherkatu 9, Espoo

26 CX af Kannu Paolo, Suomen kansalainen, Osoite tuntematon X Kulta Aatami, Suomen kansalainen, Jaapajoenraitti 111, Jaapajoki FX Bookkeeper Trevor, Suomen kansalainen, Jaapajoenraitti 113, Jaapajoki DX Preidi Kaarina, Suomen kansalainen, Jaapajoenraitti 115, Jaapajoki TOIMINIMIHISTORIA: Walu ja Rauta Oy Jaapajoen Rautatyöläiset Oy