TULOSLASKELMAN JA TASEEN KAAVA JA TÄYTTÖOHJEET

Transkriptio

1 1 (35) TULOSLASKELMAN JA TASEEN KAAVA JA TÄYTTÖOHJEET Tuloslaskelma laaditaan seuraavan kaavan mukaan: TULOSLASKELMA 1. Palkkiotuotot 2. Arvopaperikaupan ja valuuttatoiminnan nettotuotot (a) Arvopaperikaupan nettotuotot (b) Valuuttatoiminnan nettotuotot 3. Tuotot oman pääoman ehtoisista sijoituksista (a) Samaan konserniin kuuluvista yrityksistä (b) Omistusyhteysyrityksistä (c) Muista yrityksistä 4. Korkotuotot 5. Liiketoiminnan muut tuotot 6. SIJOITUSPALVELUTOIMINNAN TUOTOT 7. Palkkiokulut 8. Korkokulut 9. Hallintokulut (a) Henkilöstökulut (aa) (ab) Palkat ja palkkiot Henkilösivukulut (aba) Eläkekulut (abb) Muut henkilösivukulut (b) Muut hallintokulut 10. Poistot ja arvonalentumiset aineellisista ja aineettomista hyödykkeistä 11. Liiketoiminnan muut kulut 12. Luotto- ja takaustappiot 13. Pysyviin vastaaviin kuuluvien arvopapereiden arvonalentumiset 14. LIIKEVOITTO (-TAPPIO) 15. Satunnaiset erät (a) Satunnaiset tuotot (b) Satunnaiset kulut 16. VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA 17. Tilinpäätössiirrot 18. Tuloverot 19. Muut välittömät verot 20. TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO)

2 2 (35) Tuloveroista saadaan eritellä satunnaisista eristä johtuvat verot ja merkitä ne satunnaisten kulujen jälkeiseksi eräksi. Tällöin tuloslaskelman kohdan 16. nimikkeenä on VOITTO (TAPPIO) SATUNNAISTEN ERIEN JÄLKEEN. Erittely on tehtävä, jos satunnaisten tuottojen ja kulujen erotus on merkittävä. Tase laaditaan seuraavan kaavan mukaan: TASE VASTAAVAA 1. Käteiset varat 2. Saamiset luottolaitoksilta 3. Saamiset yleisöltä ja julkisyhteisöiltä 4. Saamistodistukset (a) Julkisyhteisöiltä (b) Muilta 5. Osakkeet ja osuudet 6. Osakkeet ja osuudet omistusyhteysyrityksissä 7. Osakkeet ja osuudet samaan konserniin kuuluvissa yrityksissä 8. Aineettomat hyödykkeet 9. Aineelliset hyödykkeet (a) Kiinteistöt sekä kiinteistöyhteisöjen osakkeet ja osuudet (b) Muut aineelliset hyödykkeet 10. Osakeantisaamiset / Sijoitusosuusantisaamiset / Kantarahastoantisaamiset 11. Omat osakkeet ja osuudet 12. Muut varat 13. Siirtosaamiset ja maksetut ennakot VASTATTAVAA A. VIERAS PÄÄOMA 1. Velat luottolaitoksille 2. Velat yleisölle ja julkisyhteisöille 3. Yleiseen liikkeeseen lasketut velkakirjat (a) Joukkovelkakirjalainat (b) Muut 4. Muut velat 5. Siirtovelat ja saadut ennakot 6. Pakolliset varaukset (a) Eläkevaraukset (b) Verovaraukset (c) Muut varaukset 7. Velat, joilla on huonompi etuoikeus kuin muilla veloilla

3 B. TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ 8. Poistoero 9. Vapaaehtoiset varaukset C. OMA PÄÄOMA 10. Osakepääoma 11. Ylikurssirahasto 12. Arvonkorotusrahasto 13. Muut sidotut rahastot (a) Vararahasto (b) Yhtiöjärjestyksen mukaiset rahastot (c) Muut rahastot 14. Pääomalainat 15. Vapaat rahastot (a) Omien osakkeiden rahasto (b) Muut rahastot 16. Edellisten tilikausien voitto (tappio) 17. Tilikauden voitto (tappio) 3 (35) TASEEN ULKOPUOLISET SITOUMUKSET: 1. Asiakkaan puolesta kolmannen hyväksi annetut sitoumukset (a) Takaukset ja pantit (b) Muut 2. Asiakkaan hyväksi annetut peruuttamattomat sitoumukset (a) Arvopapereiden takaisinostositoumukset (b) Muut 3. Toimittamattomat arvopaperikaupat

4 4 (35) TULOSLASKELMAKAAVAN TÄYTTÖOHJEET Palkkiotuotot Erään kirjataan saadut palkkiotuotot arvopaperinvälityksestä, markkinatakauksesta, arvopaperikaupinnasta, emissionjärjestämisestä, emissiontakaamisesta ja omaisuudenhoidosta. Lisäksi erään kirjataan toimitusmaksut ja palkkiotuotot luottojen ja rahoituksen järjestämisestä, arvopapereiden julkisen kaupankäynnin järjestämisestä, arvo-osuusrekisterin pitämisestä, arvopaperien säilytyspalveluista, sijoitus- ja rahoitusneuvonnasta, valuuttapalveluista, selvitystoiminnasta, säilytysyhteisön tehtävien hoidosta ja muista sellaisista palveluista. Arvopaperikaupan ja valuuttatoiminnan nettotuotot Arvopaperikaupan nettotuotot Erään kirjataan vaihtuviin vastaaviin luettujen saamistodistusten, osakkeiden ja osuuksien luovutushinnan ja kirjanpitoarvon positiivinen tai negatiivinen erotus (myyntikate). Luovutushinnan ja kirjanpitoarvon erotus kirjataan tuotoksi tai sen vähennykseksi, kun arvopaperi luovutetaan. Arvopaperi katsotaan luovutetuksi, kun kauppa on sitovasti ja todennettavasti tehty. Tähän erään kirjataan tilikauden tuotoksi tai kuluksi sellaisten arvopapereiden tilinpäätöspäivän todennäköisen luovutushinnan ja kirjanpitoarvon erotus, joilla sijoituspalveluyritys käy kauppaa. Erään kirjataan vähennyksenä muiden kuin edellä tarkoitettujen vaihtuviin vastaaviin kuuluvien arvopapereiden kirjanpitoarvon ja sitä pienemmän tilinpäätöshetken todennäköisen luovutusarvon erotus. Mikäli tilinpäätöshetken todennäköinen luovutusarvo on suurempi kuin kirjanpitoarvo, erään kirjataan lisäyksenä todennäköisen luovutusarvon ja kirjanpitoarvon erotus, kuitenkin enintään hankintamenon määrään saakka. Jos arvopaperit on myyty ennen kuin kirjanpitovelvollinen on hankkinut ne omistukseensa, niiden tilinpäätöshetken todennäköisen hankintahinnan ja sitä pienemmän myyntihinnan erotus kirjataan tilinpäätöksessä tilikauden kuluksi. Erään kirjataan myös vaihtuviin vastaaviin luettujen arvopapereiden suojaamiseksi tehdyistä sekä muussa kuin suojaamistarkoituksessa tehdyistä korko- ja osaketermiini-, optio- ja koronvaihtosopimuksista syntyvät tuotot ja kulut. Erän lisäykseksi tai vähennykseksi kirjataan niin ikään se tilikauden tuotoksi tai kuluksi kirjattava määrä, joka saadaan vaihtuviin vastaaviin luettujen saamistodistusten suojaamiseksi tehdystä ja muussa kuin suojaamistarkoituksessa tehdystä koronvaihtosopimuksesta johtuvien korkovirtojen nykyarvojen erotuksesta.

5 5 (35) Valuuttatoiminnan nettotuotot Erään kirjataan nettotulos valuutanvaihdosta sekä varojen, velkojen ja valuutanvaihtosopimusten pääomien Suomen rahaksi muuntamisesta syntyneet positiiviset ja negatiiviset kurssierot. Erään kirjataan niin ikään valuuttatermiinien ja valuuttaoptioiden arvostuksesta syntyvä tilikaudelle kuuluva osa. Tuotot oman pääoman ehtoisista sijoituksista Erään luetaan osakkeista ja rahasto-osuuksista saadut osinkotuotot ja voitto-osuudet sekä muut vastaavat tuotot, jotka maksetaan yrityksen voitonjakokelpoisista varoista. Edellisiin liittyvä yhtiöveron hyvitys kirjataan Kilan antaman lausunnon mukaan (1994/1269). Korkotuotot Korkotuottoihin kirjataan korot sekä korkotuet, sakko- ja viivästyskorot sekä sellaiset provisiot, jotka määräytyvät ajan kulumisen ja pääoman määrän perusteella. Korkotuotoiksi kirjataan niin ikään taseen eriin "Saamiset luottolaitoksilta" ja "Saamiset yleisöltä ja julkisyhteisöiltä" luettujen saamisten luovutushinnan ja sitä alhaisemman kirjanpitoarvon erotus. Korkotuottojen vähennykseksi kirjataan luottoa luovutettaessa kirjanpitoarvon ja sitä alhaisemman luovutushinnan erotus. Yli tai alle nimellisarvon hankitut saamiset Mikäli saamistodistuksesta on sitä hankittaessa maksettu enemmän tai vähemmän kuin nimellisarvo (mm. nollakorkolainat), saamisesta jaksotetaan korkotuotoiksi tai niiden vähennykseksi nimellisarvon ja hankintahinnan erotuksesta tilikaudelle kuuluva osa, mikäli erotus on olennainen. Vastaerä kirjataan saamisen kirjanpitoarvon lisäykseksi tai vähennykseksi. Repo-sopimukset Sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinmyyntisitoumuksin ostettujen arvopaperien tai muiden hyödykkeiden takaisinmyyntihinnan ja ostohinnan erotus kirjataan korkotuotoksi ja siirtosaamiseksi sopimuksen voimassaoloaikana. Mikäli sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on ainoastaan oikeus mutta ei velvollisuutta myydä arvopaperi tai muu hyödyke takaisin, erotusta ei merkitä korkotuottoihin. Koron- ja valuutanvaihtosopimukset Saamisten suojaamiseksi ja pysyviin vastaaviin kuuluvien saamistodistusten suojaamiseksi tehtyjen koron- ja valuutanvaihtosopimusten perusteella saatavien ja suoritettavien vuotuisten korkojen erotus merkitään tilinpäätöksessä sen tilikauden korkotuotoiksi tai niiden oikaisuksi, jolta ne kertyvät.

6 Korko- ja rahoitustermiinit ja korko-optiot 6 (35) Korkotuotoiksi tai niiden oikaisueriksi kirjataan muiden saamisten kuin vaihtuviin vastaaviin kuuluvien saamistodistusten suojaamiseksi tehdyistä korko- ja rahoitustermiineistä ja korko-optioista johtuvasta tulosta ja menosta tilikaudelle kuuluva osa. Liiketoiminnan muut tuotot Erään merkitään kiinteistöistä saadut vuokratuotot ja kiinteistöyhteisöistä saadut osinko- ja vuokratuotot bruttomääräisinä, palkkiot sijoituspalveluyrityksen kanssa samaan konserniin tai konsolidointiryhmään kuuluvilta yrityksiltä niiden hallintoon liittyvistä palveluista ja muista sellaisista palveluista sekä muihin kuin edellä oleviin eriin luettavat sijoituspalveluyrityksen varsinaisesta toiminnasta johtuvat muut tuotot. Palkkiokulut Erään kirjataan kohdassa palkkiotuotot tarkoitetuista palveluista toiselle suoritetut palkkiot. Erään kirjataan arvopaperipörsseille ja optioyhteisöille suoritettavat rekisteröinti-, vuosi- ja toimenpidemaksut siltä osin kuin niiden suoritusvelvollisuus perustuu sijoituspalveluyrityksen tekemiin transaktioihin. Arvopaperi- tai kiinteistökaupasta suoritettu välityspalkkio saadaan kuitenkin aktivoida arvopaperin tai kiinteistön hankintamenoon. Korkokulut Korkokuluiksi luetaan kaikki korot, sakko- ja viivästyskorot sekä sellaiset luotonvaraus- ym. provisiot, jotka määräytyvät ajan kulumisen ja pääoman määrän perusteella. Korkokuluiksi merkitään myös tilikaudelle kuuluva osa liikkeeseen laskettujen lainojen emissiotappioista sekä tilikaudelle kuuluva osa saaduista lainoista maksetuista palkkioista, mikäli ne eivät ole luonteeltaan korvausta lainan myöntämiseen liittyvistä välittömistä hallinnollisista kuluista. Ikuisille lainoille suoritettava korko kirjataan sen tilikauden kuluksi, jolta se on kertynyt, riippumatta siitä, voidaanko koronmaksua lainaehtojen mukaan lykätä voitonjakokelpoisten varojen puuttumisen vuoksi tai muusta sellaisesta syystä. Korkokulujen vähennykseksi kirjataan tilikaudelle kuuluva osa liikkeeseen laskettujen lainojen emissiovoitoista. Emissiotappiot ja -voitot sekä korkoon rinnastettavat palkkiot jaksotetaan korkokuluiksi lainan juoksuaikana.

7 7 (35) Korkokuluksi tai sen vähennykseksi kirjataan myös sijoituspalveluyrityksen ennen eräpäivää lunastamien omien velkasitoumusten lunastushinnan ja kirjanpitoarvon erotus. Sijoituspalveluyrityksen haltuun satunnaisesti kaupankäynnin yhteydessä joutuneiden, varoiksi kirjattujen omien velkasitoumusten lunastushinnan ja kirjanpitoarvon erotus kirjataan kuitenkin tuloslaskelman erään "Arvopaperikaupan ja valuuttatoiminnan nettotuotot". Alle tai yli nimellisarvon otetut velat Mikäli velasta on sitä otettaessa saatu vähemmän tai enemmän kuin nimellisarvo (mm. nollakorkolainat), velasta jaksotetaan korkokuluksi tai sen vähennykseksi juoksuaikana nimellisarvon ja velkaa otettaessa saadun määrän erotus, mikäli se on olennainen. Vastaerä kirjataan velan kirjanpitoarvon lisäykseksi tai vähennykseksi. Indeksisidonnaiset velat Indeksisidonnaisten velkojen muuttuneen vertailuperusteen mukaisen arvon ja sitä alemman nimellisarvon erotus, joka maksetaan laina-ajan päätyttyä, jaksotetaan korkokuluksi laina-aikana. Pääomalainalle suoritettava korko Pääomalainalle suoritettava korko kirjataan tähän erään kuluksi sille tilikaudelle, jolta se on kertynyt. Vastaerä merkitään siirtovelkoihin. Repo-sopimukset Korkokuluksi kirjataan myös sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinostositoumuksin myytyjen arvopapereiden tai muiden hyödykkeiden takaisinosto- ja myyntihinnan erotus. Erotus kirjataan korkokuluksi ja siirtovelaksi sopimuksen voimassaoloaikana. Erotusta ei kirjata korkokuluksi, jos sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on ainoastaan oikeus mutta ei velvollisuutta ostaa tai myydä arvopaperit tai muu hyödyke takaisin. Koron- ja valuutanvaihtosopimukset Velan suojaamiseksi tehdyn koron- ja valuutanvaihtosopimuksen perusteella saatujen ja suoritettujen vuotuisten korkojen erotus kirjataan sen tilikauden korkokuluiksi tai niiden vähennykseksi, jolta ne kertyvät. Korko- ja rahoitustermiinit ja korko-optiot Korkokuluiksi tai niiden oikaisueräksi kirjataan velkojen suojaamiseksi tehdyistä korko- ja rahoitustermiinisopimuksista ja korko-optiosopimuksista johtuvista menoista ja tuloista tilikaudelle kuuluva osa.

8 8 (35) Hallintokulut Henkilöstökulut Palkat ja palkkiot Erään kirjataan tilikaudelta suoritettavat ennakonpidätyksen alaiset palkat ja palkkiot mukaan lukien lomapalkat ja -korvaukset sekä irtisanomisen johdosta suoritettavat korvaukset. Henkilösivukulut Eläkekulut Eläkekuluihin kirjataan suoritettujen eläkkeiden ja työeläkevakuutusmaksujen ohella tilikaudelta olevan vakuutusmatemaattisin perustein lasketun kattamattoman eläkevastuun määrän muutos. Jos kattamattoman eläkevastuun muutosta ei suoriteta eläkelaitokselle, sen vastakirjaus tehdään taseen erään "Eläkevaraukset". Eläkesäätiössä tai -kassassa (jäljempänä eläkesäätiö) olevaa eläkevastuiden ylikatetta ja sen lisäystä ei kirjata tähän erään tai muutoinkaan tuotoksi, ennen kuin ylikatteen palautus on maksettu sijoituspalveluyritykselle tai tämä on saanut eläkesäätiöltä ilmoituksen siitä, että sijoituspalveluyritys on oikeutettu eläkesäätiön hallituksen takaisinmaksua koskevan päätöksen ja sosiaali- ja terveysministeriön luvan perusteella saamaan maksun sille kuuluvasta osuudesta eläkesäätiön ylikatteesta. Muut henkilösivukulut Erään kirjataan sosiaaliturvamaksut, kansaneläkemaksut ja muut sellaiset pakolliset henkilösivukulut työeläkevakuutusmaksuja lukuun ottamatta. Muut hallintokulut Muihin hallintokuluihin kirjataan henkilöstön ravinto-, virkistys- ja koulutuskulut, toimisto- ja atk-kulut, tietoliikenne- ja matkakulut, markkinointikulut ja muut sellaiset hallintokulut, jotka eivät ole henkilöstökuluja. Poistot ja arvonalentumiset aineellisista ja aineettomista hyödykkeistä Erään kirjattavat poistot jaetaan kahteen erään: ajan kulumisen perusteella tehtäviin suunnitelmapoistoihin ja todennäköisen luovutushinnan pysyvän alenemisen vuoksi tehtäviin arvonalentumispoistoihin. Rakennuksen sekä koneiden ja kaluston hankintameno poistetaan vaikutusaikanaan hyödykkeen taloudellisen eliniän perusteella laadittavan poistosuunnitelman mukaisesti kirjanpitolautakunnan yleisohjeita noudattaen. Mikäli rakennuksen arvoa on kirjanpidossa korotettu, poistot tehdään korottamattomasta hankintamenosta. Mikäli rakennuksen taikka taseen erään Aineelliset hyödykkeet kirjattujen kiinteistöyhteisöjen osakkeiden tai osuuksien todennäköinen luovutushinta on pysyvästi alempi

9 9 (35) kuin kirjanpitoarvo, kirjanpitoarvon ja todennäköisen luovutushinnan erotus poistetaan sinä tilikautena, jolloin arvonalennus todetaan. Omassa käytössä olevien kiinteistöjen ja kiinteistöyhteisöjen osakkeiden ja osuuksien tasearvoa määriteltäessä otetaan lähtökohdaksi hyödykkeen arvo suhteessa varsinaisen liiketoiminnan tulonodotuksiin. Aikaisemmin mahdollisesti tehty hyödykkeen arvonkorotus on erikseen peruutettava niin kuin jäljempänä liitteessä III sanotaan. Maa-alueiden hankintamenosta poistetaan se osa, josta ei enää ole odotettavissa sitä vastaavaa tuloa. Aineettomat hyödykkeet poistetaan niiden vaikutusajan perusteella laadittavan poistosuunnitelman mukaisesti. Liikearvo poistetaan viiden vuoden kuluessa tai, jos sen vaikutusaika on tätä pitempi, vaikutusaikanaan, kuitenkin viimeistään 20 vuoden kuluessa. Poistojen perustana olevat poistosuunnitelmat, joista käy ilmi asianomainen omaisuuslaji, tili jolle se on kirjattu, sekä poistoaika, on liitettävä tase-erittelyihin. Suunnitelman ylittävien poistojen osalta noudatetaan kirjanpitolautakunnan yleisohjetta. Liiketoiminnan muut kulut Erään merkitään vuokrakulut, kiinteistöistä ja kiinteistöyhteisöistä johtuvat kulut bruttomääräisinä sisällyttäen näihin maksetut yhtiövastikkeet, vakuutus- ym. varmuuskulut, valvonta- ja tarkastusmaksut, arvopaperipörsseille ja optioyhteisöille suoritettavat maksut siltä osin kuin niiden suoritusvelvollisuus ei perustu sijoituspalveluyrityksen tekemiin transaktioihin, rikoksista johtuvat menetykset ja muut sellaiset sijoituspalveluyrityksen liiketoimintaan liittyvät kulut, joita ei lueta muihin eriin. Luotto- ja takaustappiot Erään merkitään taseen eriin "Saamiset luottolaitoksilta" ja "Saamiset yleisöltä ja julkisyhteisöiltä" sekä taseen ulkopuolisista sitoumuksista johtuvat luottotappiot. Saamistodistuksista johtuvia tappioita ei kirjata tähän erään. Tappio on kirjattava, kun on käynyt todennäköiseksi, ettei saamisesta saada suoritusta. Siltä osin kuin luottotappiosta on odotettavissa vakuutus- tai muu sellainen korvaus taikka sen määrä saadaan todennäköisesti perityksi takaajalta tai vakuuksista, luottotappiota ei tarvitse kirjata kuluksi. Erään merkitään vähennyksenä perityksi tai vakuutuskorvauksena saadut määrät aikaisemmin luotto- tai takaustappioina poistetuista saamisista. Tällaiset vähennykset on kirjanpidossa merkittävä omalle tililleen.

10 10 (35) Mikäli velalliselta odotettavissa olevan suorituksen ei arvioida kattavan velan koko pääomaa ja sille kertyneitä korkoja, odotettavissa oleva suoritus otetaan kirjattavan luottotappion määrää arvioitaessa huomioon ensisijaisesti kirjanpitoon merkittyjen siirtyvien korkosaamisten vähennyksenä ja niiden ylittävältä osin pääoman lyhennyksenä. Sijoituspalveluyritykselle asiakkaan rahoittamisesta syntyneen saamisen sijaan tulleen omaisuuden hankintahinnan ja sitä alemman tilinpäätöshetken todennäköisen arvon erotus sekä tällaisen omaisuuden luovutusvoitot ja -tappiot kirjataan tähän erään, jollei tällaista omaisuutta ole siirretty käytettäväksi sijoituspalveluyrityksen varsinaisessa liiketoiminnassa. Tällaisesta omaisuuden käyttötarkoituksen muuttamisesta on tehtävä yksilöity kirjallinen päätös. Siirtosaamisista johtuvia tappioita ei kirjata tähän erään. Luotto- ja takaustappioista tehdyt vähennykset, mikäli ne eivät ole merkitykseltään vähäisiä, on merkittävä omana eränään tuloslaskelmaan taikka ilmoitettava tuloslaskelman ja taseen liitetiedoissa. Pysyviin vastaaviin kuuluvien arvopapereiden arvonalentumiset Mikäli taseen erään "Osakkeet ja osuudet samaan konserniin kuuluvissa yrityksissä" tai "Osakkeet ja osuudet omistusyhteysyrityksissä " kirjattujen arvopapereiden taikka taseen eriin "Osakkeet ja osuudet" tai "Saamistodistukset" kirjattujen pysyviin vastaaviin kuuluvien arvopapereiden todennäköinen luovutushinta tilinpäätöshetkellä on pysyvästi alempi kuin niiden kirjanpitoarvo, kirjanpitoarvon ja todennäköisen luovutushinnan erotus kirjataan kuluksi tähän erään. Mikäli arvopaperista tehty edellä tarkoitettu arvonalennus osoittautuu aiheettomaksi, se on peruutettava. Peruutukset on kirjanpidossa merkittävä omalle tililleen ja ilmoitettava omana eränään tuloslaskelmassa, mikäli niiden määrä on merkittävä. Satunnaiset erät Satunnaisiksi eriksi katsotaan sellaiset tuotot ja kulut, jotka perustuvat sijoituspalveluyrityksen tavanomaisesta toiminnasta poikkeaviin, kertaluonteisiin ja olennaisiin tapahtumiin. Satunnaisilla erillä ei ole selvää yhteyttä sijoituspalveluyrityksen juoksevan toiminnan kanssa ja ne ovat luonteeltaan sellaisia, että niiden ei voida olettaa toistuvan ja ne ovat määrältään huomattavia sijoituspalveluyrityksen koko huomioon ottaen. Tilinpäätössiirrot Poistoeron muutos Erään merkitään mahdollisen kumulatiivisen poistoeron lisäys tai vähennys.

11 11 (35) Yleisen tappiovarauksen muutos Erään kirjataan taseen kohdassa "Yleinen tappiovaraus" tarkoitetun varauksen lisäys tai vähennys. Muiden vapaaehtoisten varausten muutos Erään kirjataan taseen kohdassa "Muut vapaaehtoiset varaukset" tarkoitettujen varausten lisäys tai vähennys. Tuloverot Erään Tuloverot maksuperusteisesti kirjattujen, ennakonkannossa kerättyjen verojen määrää oikaistaan siten, että tuloverot tulevat jaksotettua tilikaudelle suoriteperustetta vastaavalla tavalla. Täydennysvero kohdistetaan sille tilikaudelle, jolta maksettavien osinkojen perusteella se on määrätty. Veroja ei saa kirjata suoraan omaa pääomaa vastaan. Tilivuoteen kuulumaton vero merkitään tilivuoden veroista erikseen omalle rivilleen. Muut välittömät verot Erään kirjataan muut kuin erään Tuloverot kirjattavat välittömät verot.

12 TASEKAAVAN TÄYTTÖOHJEET VASTAAVAA Käteiset varat 12 (35) Erään luetaan Suomen ja ulkomaan setelit ja kolikot, sekit ja pankkivekselit ja muut sellaiset maksuvälineet. Erään luetaan lisäksi vaadittaessa maksettavat saamiset keskuspankeilta. Saamisia koskevat yleiset määräykset Saamisiin luetaan velkakirjaan perustuvat saamiset sekä luottolaitokseen tehdyt talletukset, joita ei lueta kohtaan "Saamistodistukset". Erään luetaan myös sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinmyyntiehdoin ostettujen arvopapereiden tai muiden hyödykkeiden ostohinta. Tällainen saaminen kirjataan sopimuspuolen mukaiseen tase-erään. Mikäli sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on ainoastaan oikeus mutta ei velvollisuutta ostaa tai myydä arvopaperi tai muu hyödyke takaisin, ostohintaa ei merkitä saamisiin. Saamisen pääomana merkitään kirjanpitoon määrä, joka siitä on hankintahetkellä maksettu. Rahoitustarkastuksen antamassa asiakasvarojen erottamista koskevassa ohjeessa tarkoitettuja asiakasvaroja ei merkitä sijoituspalveluyrityksen varoiksi taseeseen. Saamiset luottolaitoksilta Erään luetaan muut kuin vaadittaessa maksettavat saamiset keskuspankeilta sekä luottolaitoksiin tehdyt talletukset. Saamiset yleisöltä ja julkisyhteisöiltä Erään luetaan annetut luotot ja muut sellaiset saamiset. Saamistodistukset Erään luetaan sijoitus-, yritys- ja kuntatodistukset ja valtion velkasitoumukset, obligaatiot, debentuurit ja muut joukkovelkakirjat, talletustodistukset sekä muut sellaiset jälkimarkkinakelpoiset haltija- ja määrännäisvelkasitoumukset sekä niihin liittyvät erääntyneet ja erääntymättömät lyhennyskupongit lukuun ottamatta asiakkaan rahoittamiseksi hankittuja, suoraan luotonantoon rinnastettavia muita kuin luovutettavaksi tarkoitettuja saamistodistuksia.

13 13 (35) Optio- ja vaihtovelkakirjalainat luetaan saamistodistuksiksi. Jos optiolainaa ei ole hankittu erillään optiotodistuksesta, optiolainan hankintamenoksi katsotaan lainaosuuden ensimmäinen julkisesti noteerattu markkinahinta merkinnän tai muun hankinnan jälkeen tai, milloin sellaista ei ole saatavissa, lainaosuudesta saatavan pääoma- ja korkovirran lähinnä soveltuvalla markkinakorolla diskontattu nykyarvo. Sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinmyyntiehdoin hankittua saamistodistusta ei kirjata taseeseen sijoituspalveluyrityksen omaisuudeksi. Jos sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on ainoastaan oikeus mutta ei velvollisuutta ostaa tai myydä saamistodistus takaisin, se merkitään kuitenkin taseeseen. Sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinostoehdoin myyty saamistodistus säilytetään taseessa myynti- ja takaisinostosopimuksesta huolimatta. Jos sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on ainoastaan oikeus mutta ei velvollisuutta myydä tai ostaa velkakirja takaisin, sitä ei kuitenkaan merkitä taseeseen. Lainaksiannetut saamistodistukset merkitään lainaksiantajan varoiksi taseeseen. Saamistodistus merkitään varoiksi taseeseen, kun se on luovutettu sijoituspalveluyritykselle. Ostamalla hankittu saamistodistus katsotaan luovutetuksi, kun kauppa on todennettavasti ja sitovasti päätetty. Saamistodistusten lajikohtainen hankintameno lasketaan FIFO-menetelmää tai varastokeskihintamenetelmää noudattaen. Viimeksi mainittua menetelmää noudatettaessa erilajiset saamistodistukset on arvostettava omina ryhminään. Saamistodistus katsotaan erilajiseksi, jos se poikkeaa vaadetyypiltään, korkosidonnaisuudeltaan, eräpäivältään taikka liikkeeseenlaskijaltaan toisesta saamistodistuksesta. Saamistodistus, josta on sitä hankittaessa maksettu enemmän tai vähemmän kuin velallinen on sopimusehtojen mukaan velvollinen maksamaan takaisin saamisen erääntyessä (mm. nollakorkolainat), merkitään sitä hankittaessa taseeseen sen määräisenä, mikä siitä on maksettu oikaistuna hankintaan liittyvillä välittömillä palkkiokuluilla. Saamistodistuksen nimellisarvon ja hankintahinnan erotus, mikäli se on olennainen, jaksotetaan korkotuotoksi tai sen vähennykseksi velkakirjan juoksuaikana. Vastaerä merkitään saamistodistuksen hankintamenon lisäykseksi tai vähennykseksi. Vaihtovelkakirjan hankintahinnan ja nimellisarvon erotuksen sitä osaa, joka vastaa vaihto-oikeuden arvoa, ei kuitenkaan jaksoteta. Saamistodistuksen todennäköisenä luovutusarvona pidetään velkakirjasta saatavan pääoma- ja korkovirran markkinakorolla diskontattua nykyarvoa. Markkinakorkona pidetään velkakirjan jäljellä olevaa juoksuaikaa vastaavaa heliborkorkoa tai pitkäaikaista viitekorkoa taikka ulkomaan rahan määräisissä velkakirjoissa niitä vastaavaa kansainvälistä yleisesti noteerattua viitekorkoa. Mikäli jäljellä olevalle juoksuajalle ei ole noteerattu viitekorkoa, käytetään korkoprosenttia, joka saadaan kahdelle lähinnä olevalle juoksuajalle noteeratuista viitekoroista interpoloimalla. Markkinakorkona pidetään lähinnä tilinpäätöspäivää noteerattua viitekorkoa, jollei Rahoitustarkastus poikkeuksellisissa oloissa toisin määrää.

14 14 (35) Mikäli velkakirja noteerataan julkisesti tilinpäätöspäivänä ja noteeraus määräytyy edellä mainitulla tavalla vallitsevan markkinakoron perusteella, velkakirjan luovutushintana voidaan pitää tilinpäätöspäivän viimeistä kaupantekokurssia, tai mikäli kauppoja ei ole päätetty, vastaavaa ostonoteerausta. Asiakkaan lukuun sijoituspalvelutoiminnassa hankittu velkakirja kirjataan tähän erään, mikäli sitä ei tilinpäätöshetkellä ole sitovasti myyty asiakkaalle tai myynti on peruuntunut. Arvostuksessa käytetyt viitekorot tai muu arvostusperuste on ilmoitettava taseerittelyissä. Sijoituspalveluyrityksen varoiksi ei kirjata sijoituspalveluyrityksen hallussa olevia sen itsensä liikkeeseen laskemia velkasitoumuksia lukuun ottamatta sijoituspalveluyrityksen haltuun satunnaisesti kaupankäynnin yhteydessä tulleita luovutettavaksi tarkoitettuja saamistodistuksia. Osakkeet ja osuudet Erään luetaan osakkeet, kantarahasto- ja sijoitusosuudet ja muut sellaiset osuudet, jotka tuottavat oikeuden yhteisön omaan pääomaan. Osakkeisiin ja osuuksiin rinnastetaan niiden merkintään tai tuottoon oikeuttavat todistukset sekä rahasto-osuudet. Erään ei kuitenkaan merkitä jäljempänä kohtiin "Osakkeet ja osuudet omistusyhteysyrityksissä" sekä "Osakkeet ja osuudet samaan konserniin kuuluvissa yrityksissä" merkittyjä osakkeita ja osuuksia, ei myöskään kiinteistöyhteisöjen osakkeita tai osuuksia. Sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinmyyntiehdoin hankittua osaketta ei merkitä taseeseen sijoituspalveluyrityksen omaisuudeksi. Jos sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on ainoastaan oikeus mutta ei velvollisuutta ostaa tai myydä osake tai osuus takaisin, se merkitään kuitenkin taseeseen. Sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinostoehdoin myyty osake tai osuus säilytetään taseessa myynti- ja takaisinostosopimuksesta huolimatta. Jos sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on ainoastaan oikeus mutta ei velvollisuutta myydä tai ostaa osake tai osuus takaisin, sitä ei kuitenkaan merkitä taseeseen. Lainaksiannetut osakkeet ja osuudet merkitään lainaksiantajan varoiksi taseeseen. Osakkeet ja osuudet merkitään varoiksi taseeseen, kun ne on luovutettu sijoituspalveluyritykselle. Ostamalla hankittu osake tai osuus katsotaan luovutetuksi, kun kauppa on todennettavasti ja sitovasti päätetty. Osakkeen tai osuuden ostosta maksettava leimavero, välityspalkkio ja muut sellaiset hankintamenoon välittömästi liittyvät menot aktivoidaan osakkeen tai osuuden hankintamenoon.

15 15 (35) Osakkeet ja osuudet saadaan arvostaa FIFO-menetelmää tai varastokeskihintamenetelmää noudattaen. Viimeksi mainittua menetelmää käytettäessä kukin osakesarja on arvostettava omana ryhmänään. Osakkeiden todennäköisenä luovutusarvona pidetään tilinpäätöshetken viimeistä saatavilla olevaa kaupantekokurssia tai, mikäli sitä ei voida pitää osakkeiden todellisen markkina-arvon kannalta luotettavana, muuta todennäköistä luovutusarvoa. Viimeisenä kaupantekokurssina pidetään varsinaisessa kaupankäynnissä tehdyn viimeisen täyden pörssierän määräisen kaupan hintaa. Mikäli arvostusperusteena halutaan käyttää arvoa, joka on suurempi kuin viimeisen saatavilla olevan kaupantekokurssin mukainen arvo, tällaiselle arvostusperusteelle on saatava Rahoitustarkastuksen hyväksyminen. Tase-erittelyistä on käytävä yksityiskohtaisesti ilmi, miten osakkeet ja osuudet on arvostettu. Asiakkaan lukuun sijoituspalvelutoiminnassa hankittu osake tai osuus kirjataan tähän erään, mikäli sitä ei tilinpäätöshetkellä ole sitovasti myyty asiakkaalle tai myynti on peruuntunut. Optiotodistuksen hankintamenoksi katsotaan optiolainan kokonaishankintamenon ja edellä kohdassa "Saamistodistukset" sanotulla tavalla lasketun lainaosuuden hankintamenon erotus. Osakkeet ja osuudet omistusyhteysyrityksissä Erään luetaan osakkeet ja edellisessä kohdassa tarkoitetut osuudet kirjanpitolain 1 luvun 7 :ssä tarkoitetuissa omistusyhteysyrityksissä lukuun ottamatta jäljempänä kohdassa "Aineelliset hyödykkeet" tarkoitettuja kiinteistöyhteisöjen osakkeita tai osuuksia. Erään luetaan kaikki konsernin omistusyhteysyritysten osakkeet. Osakkeet ja osuudet samaan konserniin kuuluvissa yrityksissä Erään luetaan osakkeet ja edellä kohdassa "Osakkeet ja osuudet" tarkoitetut osuudet kirjanpitolain 1 luvun 6 :ssä tarkoitetuissa tytäryrityksissä lukuun ottamatta jäljempänä kohdassa "Aineelliset hyödykkeet" tarkoitettuja kiinteistöyhteisöjen osakkeita tai osuuksia. Erään luetaan kaikki konserniin kuuluvien yritysten osakkeet. Tytäryritysosakkeet ja -osuudet luetaan tähän erään, vaikka ne olisi jätetty konsernitilinpäätöksen ulkopuolelle. Aineettomat hyödykkeet Erään luetaan perustamistoimista aiheutuneet menot, liikkeen ostamisen yhteydessä syntynyt liikearvo ja muut sellaiset huomattavat menot, joista odotetaan tuloa useammalta kuin yhdeltä vuodelta.

16 16 (35) Aineelliset hyödykkeet Erään luetaan maa- ja vesialueet, rakennukset, kiinteistöyhteisöjen osakkeet ja osuudet sekä koneet ja kalusto ja muu sellainen irtain omaisuus. Kiinteistöyhteisöllä tarkoitetaan asunto- ja kiinteistöosakeyhtiötä ja muuta sellaista yhtiötä ja osuuskuntaa, joka ei harjoita muuta toimintaa kuin yhtiöjärjestyksessä tai säännöissä yksilöityjen kiinteistöjen omistusta ja hallintaa. Kiinteistöyhteisöksi katsotaan myös sijoituspalveluyrityksen tällaiset tytär- ja omistusyhteysyritykset. Kiinteistöjen sekä kiinteistöyhteisöjen osakkeiden ja -osuuksien hankintamenoon saadaan aktivoida niitä hankittaessa maksetut leimaverot ja välityspalkkiot sekä kiinteistöjen perusparannuskustannukset. Maa- ja vesialueiden sekä kiinteistöyhteisöjen osakkeiden ja osuuksien kirjanpitoarvoa voidaan korottaa niin kuin liitteessä III sanotaan. Osakeantisaamiset Erään luetaan merkityistä osakkeista sijoituspalveluyritykselle maksamatta oleva määrä siihen saakka, kun se on maksettu tai merkintä on mitätöity. Omat osakkeet Omat osakkeet saadaan merkitä taseeseen, jos ne ovat arvopaperimarkkinalain 1 luvun 3 :ssä tarkoitetun julkisen kaupankäynnin kohteena ja hankintamenoa vastaava määrä merkitään taseeseen jakokelvottomaksi eräksi vapaaseen omaan pääomaan. Muut varat Arvopapereiden myyntisaamiset Erään merkitään myyntisaamiset sijoituspalveluyrityksen varoiksi luettujen arvopapereiden myynnistä. Erään ei lueta asiakkaan lukuun tehdystä arvopaperiostosta syntyvää asiakkaan maksuvelvollisuutta sijoituspalveluyritykselle eikä asiakkaan lukuun tehdystä arvopaperimyynnistä syntyvää toisen välittäjän tai muun ostajan maksuvelvollisuutta sijoituspalveluyritykselle. Tällaisia asiakkaalta taikka toisilta välittäjiltä tai muilta ostajilta olevia vaateita on seurattava jatkuvasti erikseen kunkin asiakkaan tai välittäjän tai muun ostajan osalta sijoituspalveluyrityksen laskentajärjestelmässä. Mikäli tällaisia vaateita seurataan varsinaisen kirjanpidon tileillä, kirjanpitojärjestelmä on suunniteltava siten, että asianomaiset tilit ovat eliminoitavissa kirjanpidossa ennen tilinpäätöksen laatimista. Myyntisaamisiin kirjataan kuitenkin asiakkaan lukuun tehdyistä arvopaperimyynneistä asiakkaalle tilitetty kauppahinta silloin, kun tilitys tapahtuu sijoituspalveluyrityksen omista varoista ennen kuin sijoituspalveluyritys on saanut kauppahinnan toiselta sijoituspalveluyritykseltä tai muulta ostajalta.

17 17 (35) Johdannaissopimukset Erään luetaan optio-, termiini- ja koronvaihtosopimuksista taseeseen varoiksi merkittävät erät. Erään sisällytetään myös sellaisten koronvaihtosopimusten korot, jotka tuloslaskelmassa kirjataan arvopaperikaupan nettotuottoihin. Muut Erään luetaan muihin eriin kuulumattomat varat, kuten omaisuuden myyntisaamiset lukuun ottamatta arvopapereiden myyntisaamisia, takaussaamiset ja korvaussaamiset. Erään luetaan myös johdannaissopimuksiin liittyvät marginaalitilisaamiset. Siirtosaamiset ja maksetut ennakot Erään merkitään saamatta olevat korot ja muut tuotot oikaistuina tai täydennettyinä suoriteperusteisiksi, sekä maksetut korko- ja muut menoennakot. VASTATTAVAA Velkoja koskevat yleiset määräykset Mikäli velkaa on sitä otettaessa saatu vähemmän tai enemmän kuin sijoituspalveluyritys on lainaehtojen mukaan velvollinen maksamaan takaisin velan erääntyessä (mm. nollakorkolainat), velka merkitään taseeseen sen määräisenä, mitä velasta sitä otettaessa on saatu oikaistuna velan ottamisesta aiheutuneilla välittömillä palkkiokuluilla. Velasta sen erääntyessä takaisin maksettavan määrän ja velkaa otettaessa saadun määrän erotus, mikäli se on olennainen, jaksotetaan korkokuluksi tai sen oikaisuksi velan juoksuaikana. Vastaerä kirjataan velan kirjanpitoarvon lisäykseksi tai vähennykseksi. Sijoituspalveluyritystä ja tämän sopimuspuolta velvoittavin takaisinostoehdoin myydyn omaisuuden myyntihinta kirjataan taseeseen velkana. Takaisinostohinnan ja myyntihinnan erotus kirjataan korkokuluksi ja siirtovelaksi velan juoksuaikana. Jos sijoituspalveluyrityksellä tai tämän sopimuspuolella on oikeus mutta ei velvollisuutta myydä tai ostaa omaisuus takaisin, myyntihintaa ei kirjata velaksi. Velat luottolaitoksille Erään luetaan velat edellä kohdassa "Saamiset luottolaitoksilta" tarkoitetuille luottolaitoksille ja keskuspankeille. Velat yleisölle ja julkisyhteisöille Erään luetaan velat muille kuin luottolaitoksille ja keskuspankeille.

18 Yleiseen liikkeeseen lasketut velkakirjat 18 (35) Yleiseen liikkeeseen lasketulla velkakirjalla tarkoitetaan sijoituspalveluyrityksen yleiseen liikkeeseen laskemaa joukkovelkakirjaa ja muuta sellaista jälkimarkkinakelpoista haltija- tai määrännäisvelkasitoumusta. Sijoituspalveluyrityksen ennen eräpäivää takaisin lunastamat velkakirjat merkitään erän vähennykseksi lukuun ottamatta sijoituspalveluyrityksen haltuun satunnaisesti kaupankäynnin yhteydessä joutuneita velkakirjoja. Muut velat Arvopapereiden ostovelat Erään kirjataan sijoituspalveluyrityksen omaan lukuun tekemien arvopaperiostojen maksamaton kauppahinta. Taseeseen ei merkitä asiakkaan lukuun tehdyistä arvopapereiden myynneistä syntyvää sijoituspalveluyrityksen velvollisuutta tilittää saatu kauppahinta asiakkaalle eikä arvopapereiden ostamisesta asiakkaan lukuun syntyvää sijoituspalveluyrityksen velvollisuutta tilittää kauppahinta toiselle välittäjälle tai muulle myyjälle. Tällaista sijoituspalveluyrityksen tilitysvelvollisuutta on seurattava jatkuvasti erikseen kunkin asiakkaan ja välittäjän tai muun myyjän osalta sijoituspalveluyrityksen laskentajärjestelmässä. Mikäli tällaisia velvoitteita seurataan varsinaisen kirjanpidon tileillä, kirjanpitojärjestelmä on suunniteltava siten, että asianomaiset tilit ovat eliminoitavissa kirjanpidossa ennen tilinpäätöksen laatimista. Johdannaissopimukset Erään luetaan optio-, termiini- ja koronvaihtosopimuksista taseeseen veloiksi merkittävä määrä. Erään sisällytetään myös sellaisten koronvaihtosopimusten korot, jotka tuloslaskelmassa kirjataan arvopaperikaupan nettotuottoihin. Muut Erään luetaan muut kuin arvopapereiden ostovelat sekä muut sellaiset luotonantoon perustumattomat velat mukaan lukien lainaksisaatujen arvopapereiden edelleen luovuttamisesta syntyvät velat. Siirtovelat ja saadut ennakot Erään merkitään maksamatta olevat korot ja muut kulut oikaistuna tai täydennettynä suoriteperusteisiksi sekä saadut korko- ja muut tuloennakot.

19 19 (35) Pakolliset varaukset Eläkevaraukset Eläkevarauksena kirjataan vakuutusmatemaattisin perustein laskettu kattamaton eläkevastuu. Verovaraukset Erään luetaan varautumiset esimerkiksi verotarkastuksen tai oikeudenkäynnin perusteella todennäköisesti toteutuviin jälkiveroihin. Muut pakolliset varaukset Muuna varauksena kirjataan varaus sellaisia laadultaan yksilöitävissä olevia vastaisia menoja ja menetyksiä varten, joiden syntyminen on todennäköistä tai joiden syntyminen on varmaa mutta niiden määrä ja syntymisajankohta vielä epävarma niin kuin kirjanpitolain 5 luvun 14 :ssä tarkemmin sanotaan Ns. kohdistettuja luottotappiovarauksia tai muita vastaavia yksilöityjen tase-erien arvostukseen liittyviä eriä ei kirjata tähän erään vaan sen tase-erän vähennykseksi, johon kyseinen luotto tai muu omaisuuserä on kirjattu. Velat, joilla on huonompi etuoikeus kuin muilla veloilla Erään luetaan sijoituspalveluyrityksen liikkeeseen laskemat velkasitoumukset ja muut velat, joilla niitä koskevien sopimusehtojen mukaan on huonompi etuoikeus kuin sijoituspalveluyrityksen muilla sitoumuksilla. Erään merkitään myös ikuiset lainat ja muu sellainen sekamuotoinen pääoma, jolla on huonompi etuoikeus kuin sijoituspalveluyrityksen muilla veloilla. Tilinpäätössiirtojen kertymä Poistoero Erään kirjataan tehtyjen ja suunnitelman mukaisten poistojen erotus. Yleinen tappiovaraus Erään kirjataan sijoituspalvelutoimintaan liittyviin yksilöimättömiin luottotappio-, kurssi- ja muihin sellaisiin yleisiin riskeihin varautumista varten tilinpäätöksessä muodostettu varaus. Erään kirjataan vuosittain tuloslaskelman kohtaan "Tilinpäätössiirrot" merkitty määrä. Erään ei saa kirjata tuloslaskelman erään "Luotto- ja takaustappiot" kirjattavia tappioita.

20 20 (35) Muut vapaaehtoiset varaukset Erään kirjataan muut kuin yleiseen tappiovaraukseen kirjattavat vapaaehtoiset tilinpäätössiirrot. Osakepääoma Erään kirjataan maksettu osakepääoma. Mikäli osakepääoma on kokonaan tai osittain merkitsemättä kaupparekisteriin, kaupparekisteriin merkitsemätön osuus on ilmoitettava taseessa omana eränään tämän erän alaeränä. Ylikurssirahasto Ylikurssirahastoon merkitään osakeyhtiölain 12 luvun 3 a :ssä säädetyt sijoituspalveluyrityksen pääoman hankintaan liittyvät sijoituspalveluyritykselle tulevat muut kuin osakkeen nimellisarvoa vastaavat varat sekä omien ja emoyhtiön osakkeiden myynnistä saatu myyntivoitto. Arvonkorotusrahasto Erään merkitään Rahoitustarkastuksen hyväksymät kiinteistöjen, kiinteistöyhtiöiden osakkeiden sekä pysyviin vastaaviin kuuluvien osakkeiden ja -osuuksien arvonkorotukset ja niiden peruutukset niin kuin liitteessä III tarkemmin sanotaan. Muut sidotut rahastot Vararahasto Vararahaston lisäykseksi tai vähennykseksi kirjataan osakeyhtiölain 12 luvun 3 : ssä tarkoitetut suoritukset. Yhtiöjärjestyksen mukaiset rahastot Erään kirjataan yhtiöjärjestyksen mukaiset rahastot. Pääomalainat Erään merkitään luottolaitostoiminnasta annetun lain 38 :ssä tarkoitetut pääomalainat.

21 21 (35) Vapaat rahastot Omien osakkeiden tai osuuksien rahasto Erään kirjataan taseeseen merkittyjen omien osakkeiden ja osuuksien hankintahintaa vastaava erä. Muut rahastot Mikäli sijoituspalveluyrityksellä on yhtiöjärjestykseen taikka yhtiökokouksen päätökseen perustuvia aikaisempien tilikausien tuloksesta muodostettuja vapaita rahastoja, ne esitetään tässä erässä. Edellisten tilikausien voitto tai tappio Erään kirjataan tulos aikaisemmilta tilikausilta siltä osin kuin sitä ei ole siirretty muihin oman pääoman eriin tai jaettu voitonjakona. Tilikauden voitto tai tappio Erään kirjataan tuloslaskelman osoittama tilikauden tulos. TASEEN ULKOPUOLISET SITOUMUKSET Asiakkaan puolesta kolmannen hyväksi annetut sitoumukset Takaukset ja pantit Erään kirjataan toisen velan tai muun sitoumuksen vakuudeksi annetut takaukset, pantit ja kiinnitykset. Sitoumukset merkitään sen määräisenä, mitä takaus, pantti tai kiinnitys kulloinkin enintään vastaa. Asiakkaan hyväksi annetut peruuttamattomat sitoumukset Arvopapereiden takaisinostositoumukset Erään merkitään arvopapereiden myyntisopimukset, joihin liittyy ostajalle asetettu optio myydä arvopaperit halutessaan takaisin sijoituspalveluyritykselle. Muut Erään merkitään Rahoitustarkastuksen määräyksessä tarkoitetut liiketoimet takaisinostovelvollisuuksin, merkintäsitoumukset sekä muut sellaiset taseen ulkopuoliset sitoumukset niiden juoksuajasta riippumatta. Sitoumukset merkitään sen määräisinä, mitä niiden perusteella voidaan enintään joutua maksamaan.

22 22 (35) Toimittamattomat arvopaperikaupat Erään merkitään erikseen ostot välittäjiltä ja välitysvelka asiakkaille. Ostoilla välittäjiltä tarkoitetaan asiakkaan lukuun päätettyjen, tilinpäätöshetkellä toimittamattomien arvopaperiostojen, yhteenlaskettua markkamäärää. Välitysvelalla asiakkaille tarkoitetaan niiden varojen yhteenlaskettua arvoa, jonka sijoituspalveluyritys on velvollinen tilittämään asiakkaalle tämän arvopaperien myynnistä.

23 LIITETIETOJEN ILMOITTAMINEN Tilinpäätöksen laatimista koskevat liitetiedot Liitetietona on esitettävä 23 (35) Tilinpäätöstä laadittaessa noudatetut arvostusperiaatteet ja -menetelmät sekä jaksotusperiaatteet ja -menetelmät. Kohdassa ilmoitetaan ainakin - periaatteet minkä mukaan omaisuuserät on luokiteltu vaihtuviin vastaaviin ja pysyviin vastaaviin - saamisten ja velkojen arvostusperiaatteet - arvopapereiden arvostusperiaatteet - arvopapereiden osto- ja myyntisopimusten sekä arvopaperilainauksen kirjausperiaatteet - aineellisten ja aineettomien hyödykkeiden arvostus ja hankintamenon jaksottaminen - suunnitelman mukaisten poistojen perusteet ja niiden muutokset - johdannaissopimusten kirjausperiaatteet - ulkomaan rahan määräisten erien muuttaminen Suomen rahaksi - arvonkorotusten periaatteet ja niiden kohteiden arvonmääritysmenetelmät. Perustelu, jos tuloslaskelman tai taseen esittämistapa on muutettu, sekä muutoksen vaikutukset. Oikaisut, jotka on tehty edelliseltä tilikaudelta esitettäviin tietoihin tuloslaskelman tai taseen erittelyn muuttamisen vuoksi. Selvitys, jos edellistä tilikautta koskevat tiedot eivät ole vertailukelpoisia päättyneen tilikauden tietojen kanssa, sekä selostus sellaisista tilikauden tulokseen sisältyvistä tuotto- ja kulueristä, jotka olennaisesti vaikuttavat mahdollisuuteen vertailla tulosta edellisen tilikauden tulokseen tai ovat muuten olennaisia. Aikaisempiin tilikausiin kohdistuvat tuotot ja kulut sekä virheiden korjaukset, jos ne eivät ole merkitykseltään vähäisiä. Sellaiset yksittäiseen tase-erään sisältyvät osat, jotka koskevat useampaa tase-erää, jos tämä tieto on olennainen.

24 24 (35) Jos tilinpäätöksen laatimisessa on poikettu kirjanpitolain, sijoituspalveluyrityksistä annetun lain, luottolaitostoiminnasta annetun lain tai VM:n päätöksen säännöistä tai Rahoitustarkastuksen määräyksistä, tieto poikkeuksen syystä ja vaikutuksista. Jos Rahoitustarkastus on myöntänyt luvan poiketa tilinpäätösmääräyksistä, niin myös tieto siitä. Tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot 1. Kohtaan merkitään arvopaperikaupan nettotuotot seuraavasti eriteltynä: - saamistodistusten kaupan nettotuotot - osakkeiden ja osuuksien kaupan nettotuotot - muun arvopaperikaupan nettotuotot Nettotuotot korkojohdannaisista merkitään alaerään saamistodistusten kaupan nettotuotot ja nettotuotot osakejohdannaisista alaerään osakkeiden ja osuuksien kaupan nettotuotot. 2. Kohtaan merkitään tilikauden aikana ostettujen ja myytyjen vaihtuviin vastaaviin luettujen arvopapereiden yhteenlasketut määrät, erikseen saamistodistusten ja osakkeiden osalta. 3. Kohdassa eritellään liiketoiminnan muut tuotot ja liiketoiminnan muut kulut, jos ne eivät ole merkitykseltään vähäisiä. 4. Kohdassa esitetään tuloslaskelman erän Poistot ja arvonalentumiset aineellisista ja aineettomista hyödykkeistä jakautuminen suunnitelman mukaisiin poistoihin ja arvonalentumisiin, jollei arvonalentumisen määrä ole merkitykseltään vähäinen. 5. Kohdassa tehdään selkoa satunnaisten tuottojen ja kulujen määrästä, jollei niiden merkitys ole vähäinen tuloksen arvioimisen kannalta. 6. Kohtaan merkitään tilinpäätössiirrot seuraavasti eriteltyinä: - poistoeron muutos - yleisen tappiovarauksen muutos - muiden vapaaehtoisten varausten muutos 7. Kohdassa tehdään selkoa tuloslaskelman tuottoihin ja kuluihin sisältyvistä pakollisten varausten muutoksista, jos ne eivät ole merkitykseltään vähäisiä. 8. Kohdassa esitetään erittely VM:n päätöksen 8 :n 4 momentin perusteella yhdistellyistä tuloslaskelman eristä.

25 25 (35) 9. Kohdassa ilmoitetaan tilikauden tuottojen yhteismäärä eriteltynä markkina-alueittain ja toimialoittain. Lisäksi ilmoitetaan tiedot liikevoiton tai -tappion jakautumisesta toimialoittain tai maantieteellisten alueiden mukaan, jos ne kyseiseen valtioon tai alueeseen liittyvän erityisen riskin takia tai muusta syystä ovat olennaisia tietoja. Kohdassa ilmoitetaan henkilöstön jakautuminen toimialoittain ja markkinaalueittain. Kohdassa tarkoitettuina tuottoina pidetään tuloslaskelman erien "Palkkiotuotot", "Arvopaperikaupan ja valuuttatoiminnan nettotuotot", Tuotot oman pääoman ehtoisista sijoituksista, Korkotuotot sekä "Liiketoiminnan muut tuotot yhteenlaskettua määrää. Kohdassa tarkoitettuina erillisinä toimialoina pidetään ainakin arvopaperinvälitystä, markkinatakausta, arvopaperikaupintaa, emissionjärjestämistä, emissiontakaamisesta ja omaisuudenhoitoa, mikäli ne on sijoituspalveluyrityksessä tai sen konsernissa järjestetty tytäryrityksen tai muun erillisen tulosyksikön muotoon. Kohdassa tarkoitettuna markkina-alueena pidetään kutakin maata, jossa sijoituspalveluyrityksellä tai sen konsernilla on yksi tai useampi sivukonttori tai ulkomainen tytäryhtiö. Tiedot saadaan ilmoittaa eliminoimattomina, jolloin siitä pitää olla maininta. Tasetta koskevat liitetiedot 10. Kohtaan merkitään tase-erittäin kirjanpitoarvo sijoituspalveluyrityksellä olevista sellaisista saamistodistuksista, debentuureista ja muista saamisista, joilla on huonompi etuoikeus kuin velallisen muilla veloilla. Erikseen on ilmoitettava samaan konserniin ja konsolidointiryhmään kuuluvilta yrityksiltä ja omistusyhteysyrityksiltä olevien tällaisten saamisten määrät. 11. Kohtaan merkitään taseen erään Saamistodistukset kirjattujen arvopapereiden yhteenlaskettu kirjanpitoarvo sekä saamistodistusten kirjanpitoarvo jaoteltuna julkisesti noteerattuihin ja noteeraamattomiin arvopapereihin seuraavasti: Saamistodistukset Julkisesti noteeratut Muut Vaihtuviin vastaaviin kuuluvat Muut Julkisesti noteeratulla arvopaperilla tarkoitetaan osaketta ja siihen verrattavaa arvopaperia, joka noteerataan HEX Oy; Helsingin Arvopaperi- ja johdannaispörssi, selvitysyhtiössä (Helsingin Pörssi) taikka siihen verrattavassa ulkomaisessa pörssissä tai joka on arvopaperimarkkinalain 3 :ssä tarkoitettu markkinaarvopaperi.

26 26 (35) Kohtaan merkitään taseen erään Saamistodistukset merkittyjen vaihtuviin vastaaviin kuuluvien saamistodistusten todennäköisen luovutushinnan ja sitä alhaisemman kirjanpitoarvon erotusten yhteenlaskettu määrä. Kohtaan merkitään taseen erään Saamistodistukset merkittyjen pysyviin vastaaviin kuuluvien saamisten hankintamenon ja sitä alemman nimellisarvon erotusten yhteenlaskettu määrä sekä tällaisten saamisten nimellisarvon ja sitä alemman hankintamenon erotusten yhteenlaskettu määrä siltä osin kuin erotuksia ei ole vielä jaksotettu koroksi. Vastaavat tiedot on ilmoitettava taseen eristä Saamiset luottolaitoksilta ja Saamiset yleisöltä ja julkisyhteisöiltä, mikäli sijoituspalveluyritys on huomattavassa määrin hankkinut tällaisia saamisia alle niiden nimellisarvon. Kohdassa ilmoitetaan taseen erään Saamistodistukset merkittyjen saamisten kirjanpitoarvojen yhteenlasketut määrät eriteltyinä seuraavasti: Valtion velkasitoumukset Kuntatodistukset Yritystodistukset Sijoitustodistukset Vaihtovelkakirjalainat Muut joukkovelkakirjalainat Muut 12. Kohtaan merkitään taseen erään Osakkeet ja osuudet luettujen arvopapereiden yhteenlaskettu kirjanpitoarvo sekä osakkeiden kirjanpitoarvo jaoteltuna julkisesti noteerattuihin ja noteeraamattomiin arvopapereihin seuraavasti: Osakkeet ja osuudet Julkisesti noteeratut Muut Vaihtuviin vastaaviin kuuluvat Muut Kohtaan merkitään taseen erään Osakkeet ja osuudet merkittyjen julkisesti noteerattujen osakkeiden ja osuuksien todennäköisen luovutushinnan ja sitä alhaisemman kirjanpitoarvon erotusten yhteenlaskettu määrä, erikseen vaihtuviin vastaaviin ja pysyviin vastaaviin kuluvista osakkeista ja osuuksista. Kohtaan merkitään lisäksi arvopaperilainauksen kohteena olevat arvopaperit jaoteltuna edellä olevan mukaisesti tase-erittäin ja omaisuuslajeittain. Arvopapereista ilmoitetaan niiden yhteenlaskettu kirjanpitoarvo ja jäljellä oleva keskimääräinen laina-aika. Lainaksi otetuista arvopapereista ilmoitetaan vastaavasti lainaksi otettujen arvopapereiden yhteenlaskettu tilinpäätöshetken todennäköinen hankintahinta ja jäljellä oleva keskimääräinen laina-aika sekä määrä, joka lainatuista arvopapereista on luovutettu kolmannelle ilman, että lainansaajalla on tilinpäätöshetkellä taseessaan niitä vastaava määrä samoja arvopapereita.

27 27 (35) 13. Kohdassa ilmoitetaan taseen erään "Osakkeet ja osuudet" sisältyvien pysyviin vastaaviin kuuluvien osakkeiden ja osuuksien sekä taseen eriin "Osakkeet ja osuudet omistusyhteysyrityksissä", "Osakkeet ja osuudet samaan konserniin kuuluvissa yrityksissä" ja "Aineelliset hyödykkeet" merkityn omaisuuden lisäykset ja vähennykset tilikauden aikana seuraavasti: Hankintameno tilikauden alussa + lisäykset tilikautena - vähennykset tilikautena +/- siirrot erien välillä - tilikauden suunnitelman mukaiset poistot -/+ tilikauden arvonalennukset ja niiden palautukset + vähennyksiin ja siirtoihin kohdistuvat kertyneet poistot ja arvonalennukset tilikauden alussa - kertyneet poistot tilikauden alussa - kertyneet arvonalennukset tilikauden alussa + kertyneet arvonkorotukset tilikauden alussa +/- tilikauden arvonkorotukset ja niiden palautukset Kirjanpitoarvo tilikauden lopussa Tiedot ilmoitetaan erikseen kiinteistöjen ja kiinteistöyhteisöjen osakkeiden ja osuuksien yhteismäärästä, tytäryritysosakkeiden ja -osuuksien, omistusyhteysyritysosakkeiden ja -osuuksien ja muiden osakkeiden ja osuuksien yhteismäärästä sekä koneiden, kaluston ja muiden aineellisten hyödykkeiden yhteismäärästä. 14. Kohtaan merkitään aineettomat hyödykkeet eriteltyinä perustamismenoihin, liikearvoon ja muihin pitkävaikutteisiin menoihin. 15. Erään merkitään taseen erään Aineelliset hyödykkeet kirjatut maa- ja vesialueet ja rakennukset sekä kiinteistöyhteisöjen osakkeet ja osuudet seuraavasti eriteltyinä: Maa- ja vesialueet ja rakennukset Omassa käytössä olevat Muut Kirjanpitoarvo Kiinteistöyhteisöjen osakkeet ja osuudet Omassa käytössä olevat Muut 16. Kohtaan merkitään sijoituspalveluyrityksen hallussa olevista omista ja emoyrityksen osakkeista osakelajeittain lukumäärä, yhteenlaskettu nimellisarvo ja hankintameno. 17. Kohtaan merkitään muut varat eriteltyinä arvopapereiden myyntisaamisiin, johdannaissopimuksiin ja muihin.