Kuittien ja tositteiden säilyttäminen Jäännösverojen ja veronpalautusten korko Muista ennakon täydennysmaksu!... 4

Koko: px
Aloita esitys sivulta:

Download "Kuittien ja tositteiden säilyttäminen... 3. Jäännösverojen ja veronpalautusten korko... 4. Muista ennakon täydennysmaksu!... 4"

Transkriptio

1 Suomen Eläinlääkäriliiton opas Eläinlääkärin veroilmoitus vuodelta 2013 MINNA TANSKA, OTK, VEROASIANTUNTIJA Sisältö A. YLEISTÄ VEROILMOITUSMENETTELYSTÄ... 3 Kuittien ja tositteiden säilyttäminen... 3 Jäännösverojen ja veronpalautusten korko... 4 Muista ennakon täydennysmaksu!... 4 Vuoden 2013 esitäytetty veroilmoitus... 4 Veroilmoituslomakkeista... 5 B. PALKANSAAJAN VEROILMOITUS, ESITÄYTETTY VEROILMOITUS... 5 ILMOITUSOSA Ansiotulot Palkka ja luontoisedut Eläkkeet Etuudet Muut ansiotulot Ennakonpidätykset ansiotulosta Ansiotuloista tehtävät vähennykset Työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut ja työttömyyskassamaksut Pakolliset eläkevakuutusmaksut Muut vähennykset Muut tulonhankkimiskulut Matkakulut Pääomatulot ja 4.2 Vuokratulot ja vuokraustoiminnan tappiot ja 4.4 Arvopapereiden luovutusvoitot ja -tappiot (lomake 9A) ja 4.6 Muun omaisuuden luovutusvoitot ja -tappiot (lomake 9) Osakaslainat Pääomatuloa olevat eläkkeet ja suoritukset Muut pääomatulot Osinkotulot Ennakonpidätykset pääomatuloista ja osingoista Pääomatuloista tehtävät vähennykset

2 7.1 Arvopapereiden ja arvo-osuuksien hoito- ja säilyttämismenot Takaisin maksettu osakaslaina Muut tulonhankkimiskulut Velkojen korot Vapaaehtoiset eläkevakuutusmaksut ja PS-sopimuksen maksut Verotusyhtymän maatalouden verovuoden tappio Alijäämähyvitys Perhe- ja huoltosuhteen muutos Ulkomaan tulot Ulkomaan eläketulot Muut ulkomaan ansiotulot Ulkomaan pääomatulot Ulkomaan tulosta maksetut ulkomaiset verot Verosta tehtävät vähennykset Kotitalousvähennys Opintolainavähennys Maksetut elatusavut Maksetut ennakkoverot ja ennakon täydennysmaksut Varat ja velat ERITTELYOSA VEROTUSPÄÄTÖS VEROTUSTODISTUS/TILISIIRTOLOMAKE C. ELÄINLÄÄKÄRIN YKSITYISPRAKTIIKASTA SAAMAT TULOT Sähköinen veroilmoitus Ammatinharjoittajan verotus Kirjanpito Yhdenkertaista kirjanpitoa pitävän eläinlääkärin veroilmoitus I Tuloverolaskelma Elinkeinotoiminnan tuotot Elinkeinotoiminnan kulut II Verovuoden elinkeinotoiminnan tappio III Tulojen jako yrittäjäpuolisoiden kesken IV Irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenosta tehtävät poistot V Erittelyt yksityiskäytöstä VI Lisäselvitykset ja erittelyt elinkeinotoiminnan kuluista VIII Varallisuus ja nettovarallisuus X Toimintavaraus ja XI maksetut palkat XII Käyttöomaisuusarvopapereiden ja -kiinteistöjen luovutusvoitot XIII Vaatimus pääomatulon enimmäismäärästä D. VEROVAPAAT PÄIVÄRAHAT E. OIKEUSTAPAUKSIA

3 ELÄINLÄÄKÄRIN VEROILMOITUS VUODELTA 2013 Tämä opas on kirjoitettu helmikuussa 2014 ennen kuin Verohallinnon ohjeet esitäytetystä veroilmoituksesta ovat ilmestyneet. Oppaassa saattaa siitä syystä olla joitain eroavuuksia lopullisen esitäytetyn veroilmoituksen ja/tai Verohallinnon täyttöoppaan kanssa, mikä pyydetään ottamaan huomioon. A. YLEISTÄ VEROILMOITUSMENETTELYSTÄ Kaikki luonnolliset henkilöt ja kotimaiset kuolinpesät saavat huhtikuussa 2014 esitäytetyn veroilmoituksen. Esitäytetylle veroilmoitukselle on merkitty sivullisilta, esimerkiksi työnantajalta ja Kansaneläkelaitokselta, saadut sekä muut Verohallinnolla olevat tiedot. Verovelvollisen on tarkistettava esitäytetyt tiedot, korjattava mahdolliset virheet ja lisättävä puuttuvat tiedot. Esitäytetty veroilmoitus palautetaan vain, jos siihen on korjattavaa tai lisättävää. Viimeinen palautuspäivä on joko 7.5. tai sen mukaan, miten esitäytetyn veroilmoituksen etusivulle on merkitty. Elinkeinonharjoittajan veroilmoitus Elinkeinonharjoittajille on lähetetty elinkeinotoiminnan veroilmoitus (lomake 5) helmikuun 2014 aikana. Elinkeinotoiminnan veroilmoitus on aina annettava. Esitäytetty veroilmoitus lähetetään elinkeinonharjoittajille maaliskuun alussa tai huhtikuussa riippuen palautuspäivästä. Useimmilla elinkeinonharjoittajilla veroilmoituksen palautuspäivä on Elinkeinonharjoittajat antavat kaikki veroilmoituslomakkeensa eli esitäytetyn veroilmoituksen (palautetaan vain, jos tietoihin on korjattavaa tai lisättävää) sekä elinkeinotoiminnan veroilmoituksen mahdollisine liitelomakkeineen yhtä aikaa joko 2.4., 7.5. tai sen mukaisesti kuin esitäytetylle veroilmoitukselle on merkitty. Jos et ole saanut esitäytettyä veroilmoitustasi huhtikuun loppuun mennessä, ota yhteyttä verotoimistoon. Elinkeinonharjoittajan puoliso antaa veroilmoituksensa samaan aikaan, kuin elinkeinonharjoittaja. Esitäytetyn veroilmoituksen palauttamisaikaa voidaan yksittäistapauksessa pidentää, jos sitä koskeva perusteltu pyyntö tehdään Verohallinnolle ennen edellä mainittujen määräaikojen päättymistä. Ilmoita verkossa Verohallinto suosittelee sähköistä ilmoittamista Esitäytetyn veroilmoituksen tietoja voit täydentää tai korjata Veroilmoitus verkossa -palvelussa. Palveluun kirjaudutaan henkilökohtaisilla verkkopankkitunnuksilla osoitteessa Myös liikkeen- ja ammatinharjoittajat voivat nyt täydentää ja korjata esitäytettyä veroilmoitusta Veroilmoitus verkossa palvelussa. Katso tästä mahdollisuudesta tarkemmin Verohallinnon täyttöoppaasta. Jos ilmoitat tiedot verkossa, älä palauta paperista veroilmoitusta liitelomakkeineen. KUITTIEN JA TOSITTEIDEN SÄILYTTÄMINEN Palautettavaan veroilmoitukseen ei liitetä kuitteja tai tositteita, vaan Verohallinto pyytää niitä tarvittaessa. Verovelvollisen tulee säilyttää kuitit ja tositteet kuusi vuotta verovuoden päättymisestä. Verovuoden 2013 kuitit on siis säilytettävä vuoden 2019 loppuun saakka. Esitäytetyn veroilmoituksen tietojen tarkistamiseksi tulee säilyttää kaikki verotukseen liittyvät tositteet, muun muassa 3

4 palkkatositteet. Esitäytetyn veroilmoituksen tarkistamisen jälkeen tulee säilyttää ne tositteet, joiden perusteella esitäytettyyn veroilmoitukseen on tehty muutoksia tai lisäyksiä. Näitä ovat esimerkiksi kuitit tulonhankkimiskuluista. Niistä tiedoista, jotka ovat oikein jo esitäytetyllä veroilmoituksella, ei välttämättä tarvitse säilyttää kuitteja. Huom! Kotitalousvähennystä sekä luovutusvoittoja ja -tappioita koskevat kuitit ja tositteet on kuitenkin aina säilytettävä. Tietoja ja tositteita voi Verohallinnon antamien ohjeiden mukaan säilyttää sähköisessä muodossa, kunhan ne ovat tarvittaessa paperille tulostettavissa. Teknisistä syistä Verohallinnolla ei kuitenkaan ole mahdollisuutta ottaa näitä tietoja vastaan sähköisessä muodossa. Verovelvollisen tulee pyydettäessä toimittaa ne verotoimistoon paperilla. JÄÄNNÖSVEROJEN JA VERONPALAUTUSTEN KORKO Verovuodelta 2013 maksettaviin jäännösveroihin ja veronpalautuksiin liittyy korko. Veronpalautuksille maksetaan korkoa 0,5 prosenttia alkaen palautuskuukautta edeltävän kuukauden loppuun (marraskuun 2014 loppu). Jäännösveroille peritään korkoa myös 0,5 prosenttia, jos jäännösveron määrä ylittää noin euroa. Siltä osin kuin jäännösvero ylittää euroa, jäännösveron korko on kuitenkin 2,5 prosenttia. Jäännösveron korkoa lasketaan alkaen jäännösveron 1. erän eräpäivään saakka ( ). Palautukselle saatu korko on verovapaata tuloa ja vastaavasti jäännösverolle maksettava korko on verotuksessa vähennyskelvoton. Alle 20 euron jäännösveron korkoa ei panna maksuun, koska ennen maksuunpanoa korosta vähennetään enintään 20 euroa. MUISTA ENNAKON TÄYDENNYSMAKSU! Koron välttämiseksi voi oma-aloitteisesti maksaa ennakon täydennysmaksua saakka. Tällöin ennakon täydennysmaksu otetaan huomioon verovuoden 2013 verojen suorituksena laskettaessa jäännösveron korkoa tai palautuskorkoa. Jäännösveron koron määrää voi siis pienentää maksamalla ennakon täydennysmaksua Maksulomakkeita (VEROH 5116) on saatavana verotoimistoista tai Verohallinnon sivuilta (www.vero.fi/lomakkeet kohdasta Muut lomakkeet). Jotta jäännösveron koron olisi välttänyt kokonaan, ennakon täydennysmaksu olisi tänä vuonna tullut maksaa viimeistään Sen jälkeen ennen lokakuun alkua maksettu ennakontäydennysmaksu pienentää kuitenkin korkoseuraamusta. Jatkossa on hyvä muistaa, että verovuoden ennakon täydennysmaksu on maksettava seuraavan vuoden tammikuun loppuun mennessä, jotta välttyy jäännösveron korolta. Jos henkilö maksaa ennakon täydennysmaksua tai jäännösveroa huhtikuun ja syyskuun lopun 2014 välisenä aikana, saa hän uuden verotuspäätöksen, jossa suoritus on otettu huomioon veron ja koron määrässä. VUODEN 2013 ESITÄYTETTY VEROILMOITUS Korjattu veroilmoitus tulee palauttaa Verohallinnolle. Esitäytetyt veroilmoitukset palautetaan joko 2.4., 7.5. tai sen mukaan kuin veroilmoituslomakkeelle on merkitty. Veroilmoitusten korjaamiseen ja täydentämiseen on siis varattu aikaa noin kolmesta neljään viikkoa. Jos tämä aika ei yksittäistapauksessa ole riittävä tietojen tarkistamiseksi ja korjaamiseksi sekä tarpeellisten lisäselvitysten hankkimiseksi, Verohallinto voi verovelvollisen pyynnöstä pidentää veroilmoituksen palauttamisaikaa. Verovelvollinen voi veroilmoituksen antamisen jälkeenkin täydentää veroilmoitustaan lisäselvityksillä. Mikäli esitäytetyssä veroilmoituksessa ei ole mitään korjattavaa, sitä ei tarvitse palauttaa. Postitse saapunut veroilmoitus katsotaan oikeaan aikaan annetuksi, jos se on jätetty veroilmoituksen jättöaikana postin kuljetettavaksi. Sähköisesti annetut tiedot katsotaan oikeaan aikaan annetuksi silloin, kun ne ovat saapuneet Verohallintoon veroilmoituksen viimeisenä jättöpäivänä ennen kello ja lähettäjä on saanut kuittauksen ilmoituksen vastaanottamisesta. Veroilmoituksen antamisaikaa voidaan siis poikkeuksellisesti esimerkiksi sairauden perusteella pidentää, mikäli pidennystä koskeva perusteltu pyyntö tehdään kirjallisena Verohallinnolle viimeistään veroilmoituksen palautuspäivänä. Jos veroilmoituksen antamisaikaa on pidennetty, tulee veroilmoitus jättää Verohallinnolle viimeistään pidennyspäätöksessä mainittuna päivänä. Jos veroilmoitusta ei ole annettu määräajassa tai se annetaan puutteellisena, seurauksena on yleensä veronkorotus. Käytännössä muutaman päivän myöhästymisestä ei vielä määrätä veronkorotusta. Veronkorotuksen suuruus riippuu 4

5 myöhästymisen pituudesta ja vaihtelee yleensä 50 eurosta 150 euroon. Myös perusteettomista vähennysvaatimuksista voidaan määrätä veronkorotus. VEROILMOITUS-LOMAKKEISTA Jos eläinlääkärillä on palkkatulon lisäksi ammatin harjoittamisesta saatua tuloa, tulee esitäytetyn veroilmoituksen lisäksi täyttää elinkeinotoiminnan veroilmoitus (lomake 5). Kiinteistötietojen ilmoittamista varten Verohallinto lähettää henkilötiedoillasi esitäytetyn ilmoitusosa lomakkeen (kiinteistöveroilmoitus). Lomaketta ei tarvitse palauttaa, jos kiinteistötiedoissasi ei ole tapahtunut muutoksia. Elinkeinotoiminnan käytössä olevan rakennuksen tiedot ilmoitetaan lomakkeella 3A. Useimmiten tarvitaan edellä mainittujen lomakkeiden lisäksi vielä liitelomakkeita, joita ovat muun muassa kotitalousvähennyslomake (lomake 14A tai 14B sekä tarvittaessa 14 C), laskelma luovutusvoitoista (lomake 9 tai 9A) ja selvitys vuokratuloista (lomake 7 H tai K). Veroilmoituslomakkeet ja niiden liitteet löytyvät sähköisesti Verohallinnon sivuilta B. PALKANSAAJAN VEROILMOITUS (ESITÄYTETTY VEROILMOITUS) Esitäytetty veroilmoitus koostuu kolmesta osasta, jotka ovat: 1. esitäytetty veroilmoitus (ilmoitusosa) 2. erittelyosa 3. verotuspäätös (tilisiirtolomakkeet ja verotustodistus). Esitäytetyllä veroilmoituksella on verovelvollisen yksilöintitietojen lisäksi Verohallinnon saamia tietoja verovelvollisen verovuonna saamista tuloista, pidätetyistä ennakoista, tietoja verovelvollisen maksamista verovähennysten perusteena olleista menoista ja muita verotukseen vaikuttavia tietoja. Tulotietoja ovat esimerkiksi saadut palkat, eläkkeet ja osingot. Vähennystietoja taas ovat esimerkiksi tiedot maksetuista velkojen koroista ja työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksuista. Muita verotukseen vaikuttavia tietoja ovat esimerkiksi verovelvollisen kotikunta ja hänen perhesuhteensa. Korjaukset tehdään Verohallinnolle palautettavaan esitäytettyyn veroilmoitukseen, sen valkoiseen sarakkeeseen, virheellisen tiedon viereen. Virheellinen tieto viivataan yli. Selvitä lisäksi korjaamasi tieto lisätiedoissa ilmoitusosan kääntöpuolella tai vapaamuotoisella liitteellä. Jos annat veroilmoituksesi sähköisesti, korjaa vastaavasti sähköisellä veroilmoituksellasi virheellinen tai puutteellinen tieto. Verohallinnolle palautetaan vain korjattu osa veroilmoituksesta, muut osat jäävät verovelvolliselle. Jos verovelvollinen on etukäteen toimittanut Verohallinnolle tietoja, esimerkiksi liitelomakkeilla, ne eivät välttämättä näy esitäytetyssä veroilmoituksessa. Verovelvolliselle lähetetään tällöin uusi verotuspäätös, kun aikaisemmin toimitetut tiedot on käsitelty. ILMOITUSOSA Ilmoitusosaan on esitäytetty muun muassa työnantajilta, pankeilta, vakuutusyhtiöiltä ja eläkelaitoksilta saadut tiedot. Ilmoitusosan tiedot on tarkistettava omista kuiteista ja tositteista. Yksityiskohtaisemmat tiedot näet erittelyosasta. Jos kaikki tiedot ovat oikein, ilmoitusosalle ei tarvitse tehdä mitään. Ilmoitusosa palautetaan Verohallinnolle vain, jos siihen on tehty lisäyksiä tai korjauksia. Muutettuihin tietoihin liittyvät tositteet on säilytettävä, mutta niitä ei liitetä korjatun ilmoituksen mukaan. Ilmoitusosa allekirjoitetaan, mikäli siihen tehdään muutoksia. 1. ANSIOTULOT Tarkistetaan esimerkiksi joulukuun palkkakuitista, että tiedot ovat oikein. Mahdolliset sivutulot ja esimerkiksi luento- ja kirjoituspalkkiot on muistettava tarkistaa myös. Ansiotulojen ennakonpidätykset on merkitty ansiotulojen jälkeen ja pääomatulojen ennakonpidätykset pääomatulojen ja osinkotulojen jälkeen. Ennakkoverot ja ennakon täydennysmaksun näet ilmoitusosan kohdasta 13.1 ja erittelyosasta. Muista aina ilmoittaa tulot, joista olet maksanut ennakkoja tai täydennysmaksua! 5

6 1.1 Palkka ja luontoisedut Ansiotuloina verotetaan päätoimesta saatu rahapalkka sekä luontoisedut. Myös sivutoimesta ja tilapäisestä työstä saadut palkat ilmoitetaan tässä kohdassa. Ulkomailta saadun palkan osalta täytetään lomake 16 ja tieto siirretään kohtaan Tavallisimpia luontoisetuja ovat työnantajan kustantama auto-, asunto- ja ravintoetu. Myös työnantajan kustantama kotipuhelin, matkapuhelin, autotalli, vapaa-ajan asunto, vene ja muut vastaavat edut tulee ilmoittaa tässä kohdassa. Etujen arvot ilmenevät työnantajalta saadusta palkkalaskelmasta. Verohallinto vahvistaa vuosittain niin sanottujen tavanomaisten luontoisetujen raha-arvot (muun muassa auto- ja asuntoetu). Esimerkiksi etu sekä työnantajan työntekijän kotiin kustantamasta kotipuhelimesta puhelinkuluineen että työntekijälle kustannetusta matkapuhelimesta puhelinkuluineen on kummastakin 20 euroa kuukaudessa. Verotettavaa etua puhelimesta ei synny silloin, kun työntekijä maksaa yksityispuhelunsa työnantajalle erillisen selvityksen perusteella tai työntekijä maksaa itse koko puhelinlaskun, mutta perii työnantajalta työpuheluiden osuuden. Jos työntekijällä on samanaikaisesti työnantajan järjestämä kotipuhelin ja matkapuhelin, syntyy kummastakin puhelimesta luontoisetu, jollei työntekijä itse maksa yksityispuheluitaan. Niiden luontoisetujen arvona, joita Verohallinto ei erikseen vahvista, pidetään niiden käypää arvoa (esimerkiksi veneetu). Ongelmana näissä tapauksissa on, miten käypä arvo määritetään. Verovapaita päivärahoja ja matkakustannusten korvauksia ei ole merkitty esitäytettyyn veroilmoitukseen eikä niitä tarvitse ilmoittaa verolomakkeella. Verovapaan kotimaan päivärahan enimmäismäärä vuonna 2013 oli 38 euroa ja osapäivärahan 17 euroa. Verovapaa kilometrikorvaus oman auton käytöstä työajoihin oli 0,45 euroa/km. (Katso ulkomaan päivärahat oppaan lopusta.). Jos kustannusten korvauksena on suoritettu verovapaita määriä enemmän, ovat korvaukset ylimenevältä osin veronalaista tuloa, joka tulee ilmoittaa kohdassa 1. Työnantajalta työmatkasta saatuun matkakustannusten korvaukseen rinnastetaan yleishyödylliseltä yhteisöltä (esim. rekisteröity yhdistys tai säätiö) saatu matkakustannusten korvaus yhteisön hyväksi sen toimeksiannosta tehdystä matkasta, vaikka verovelvollinen ei olisikaan työsuhteessa yhteisöön tai ei muuten saisi palkkaa tekemästään työstä, johon matka liittyy. Yleishyödyllinen yhteisö voi suorittaa verovapaasti päivärahoja enintään 20 päivältä ja matkustamiskustannusten korvauksia muulla kuin julkisella kulkuneuvolla tehdyistä matkoista enintään euroon asti kalenterivuodessa sekä majoittumiskorvauksia. Veronalainen osa matkakustannusten korvauksista merkitään veroilmoitukselle. Kohdassa 1.1. ilmoitetaan esimerkiksi: työkorvaukset silloin, kun niitä ei ilmoiteta elinkeinotoiminnan veroilmoituksella 5 yleishyödyllisten yhteisöjen maksamat veronalaiset kustannusten korvaukset. 1.2 Eläkkeet Tiedot tarkistetaan. Jos ulkomaan eläkkeitä puuttuu esitäytetyistä tiedoista, ne ilmoitetaan kohdassa Etuudet Tässä kohdassa ilmoitetaan sairasvakuutuslain mukaiset päivä-, äitiys- tai isyysrahat, työttömyyspäivärahat, opintorahat, aikuiskoulutustuki ja muut vastaavat. 1.4 Muut ansiotulot Tässä kohdassa ilmoitetaan muun muassa: veronalaiset apurahat porotalouden ansiotulo palvelurahat, tulot yksityisopetuksesta yms. lomakkeella 15 ilmoitetut tulot taiteellisesta ja freelance-toiminnasta. Stipendit ja apurahat julkisyhteisöiltä opintoja tai tieteellistä tutkimusta varten ovat verovapaita tuloja. Samoin tieteellisen toiminnan tunnustukseksi saatu palkinto on verovapaa. Julkisyhteisöjä ovat muun muassa valtio, kunnat, kuntayhtymät, ja Suomen Akatemia. Suomalaisia yliopistoja ja korkeakouluja ei enää verotuksessa pidetä julkisyhteisöinä. Muilta kuin julkisyhteisöiltä saadut stipendit ja apurahat ovat veronalaisia siltä osin, kuin niiden määrä yhdessä julkisyhteisöiltä saatujen stipendien, apurahojen ja tunnustuspalkintojen kanssa ylittää valtion vuotuisen taiteilija-apurahan määrän. Verovapaan apurahan määrä on ,90 euroa vuonna Jos apurahan tms. on myöntänyt oma työnantaja, apuraha on usein tulkittu palkaksi. Jos apuraha on kuitenkin annettu työssä tarvittavaa ammattitaitoa täydentävää opiskelua varten, se voidaan rinnastaa työnantajan järjestämään koulutukseen, jolloin se olisi verovapaata tuloa. 6

7 2. ENNAKONPIDÄTYKSET ANSIOTULOISTA Tarkistetaan kohdan 2.1 tiedot. Jos olet maksanut ennakkoveroa tai ennakontäydennysmaksua, ne otetaan huomioon maksetun suuruisina. Määrän oikeellisuuden voit tarkistaa kohdasta ja erittelyosasta. 3. ANSIOTULOISTA TEHTÄVÄT VÄHENNYKSET 3.1 Työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut ja työttömyyskassamaksut Työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut samoin kuin työttömyyskassamaksut ovat verotuksessa vähennyskelpoisia. Vähennyksellä ei ole enimmäismäärää. Työmarkkinajärjestön jäsenmaksua ei voi vähentää eläketuloista. 3.2 Pakolliset eläkevakuutusmaksut Pakolliset ja muut lakisääteiset eläkevakuutusmaksut (esimerkiksi TyEL-maksut) ovat kokonaisuudessaan vähennyskelpoisia verotuksessa. Jos verovelvollinen on maksanut itse pakollisia eläkevakuutusmaksuja, maksutositteet tulee säilyttää kuten muutkin kuitit ja tositteet vuoden 2019 loppuun saakka. Yksityisenä ammatinharjoittajana toimiva eläinlääkäri voi vähentää pakolliset eläkevakuutusmaksut (YEL-maksut) lomakkeella 5. Lakisääteisestä työntekijän eläkevakuutusmaksusta ja työttömyysvakuutusmaksusta on merkintä palkkatositteella, jota on verrattava veroilmoituksen tietoihin. Maksut ovat vähennyskelpoisia. 3.3 Muut vähennykset Tässä kohdassa ilmoitetaan vähennys takaisin perityistä etuuksista. Tässä kohdassa voi vaatia myös veronmaksukyvyn alentumisvähennystä. 3.4 Muut tulonhankkimiskulut Tulonhankkimiskulut ovat vähennyskelpoisia siltä osin, kuin ne ylittävät tulonhankkimisvähennyksen enimmäismäärän, joka on 620 euroa (kuitenkin enintään palkkatulon määrä). Tulonhankkimiskuluista tehtävällä vähennyksellä ei ole ylärajaa. Veroilmoitukseen on liitettävä selvitys siitä, miten kulut ovat liittyneet tulonhankintaan. Muita tulonhankkimiskuluja ovat esimerkiksi ammattikirjallisuuden hankkimisesta aiheutuneet kustannukset sekä muut tarvikekustannukset ja ammattitaidon ylläpitämisestä ja kehittämisestä aiheutuneet menot, kuten erilaiset kurssimaksut. Myös opinto- tai kongressimatkoista aiheutuneet menot voivat olla joko kokonaan tai osittain vähennyskelpoisia matkan luonteesta riippuen. Opintomatkojen osalta veroilmoitukseen tulee liittää selvitys matkaohjelmasta, matkakohteesta sekä tilaisuuden järjestäjästä. Opintomatkoista aiheutuneina menoina voi vähentää matkakulut, majoituskulut, osallistumismaksut ja lisääntyneet elantokustannukset tositteiden mukaan. Lisääntyneet elantokustannukset voi vähentää tositteiden sijasta kaavamaisesti vähentämällä kyseisen maan ulkomaan päivärahaa vastaavan summan per päivä. Kotimaan matkoilta voit vaatia vähennettäväksi yli 6 tuntia kestäneeltä matkalta 12 euroa ja yli 10 tuntia kestäneeltä matkalta 24 euroa vuorokaudessa. Edellytyksenä on lisäksi, että ns. erityinen työntekemispaikka (eli paikka, jonne työmatka tehdään) on yli 15 kilometrin etäisyydellä joko varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta, riippuen siitä, kummasta matka on tehty ja yli 5 kilometrin päässä sekä varsinaisesta työpaikasta että asunnosta (ks. tarkemmin Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelta 2013 toimitettavaa verotusta varten). Tilapäisestä työmatkasta aiheutuneet matkustamiskustannukset vähennetään toteutuneiden kulujen määräisinä. Muun selvityksen puuttuessa vähennys on omaa autoa käytettäessä 0,25 euroa/km. Verohallinto on antanut koulutusmenoista kaksi ohjetta: uuden ohjeen Työnantajan kustantaman koulutuksen verotus ( , Diaarinumero A181/200/2013) sekä Koulutusmenot henkilöverotuksessa ( , Diaarinumero 473/32/2011). Jos haluat tutustua ohjeisiin tarkemmin, löydät ne Verohallinnon sivuilta kohdasta Syventävät veroohjeet. Ohjeissa on käsitelty erilaisten koulutusmenojen palkanluonteisuutta sekä vähennyskelpoisuutta verotuksessa ja esitelty laajasti aiheeseen liittyvää oikeuskäytäntöä. Peruskoulutuksesta ja tutkinnon suorittamiseen tähtäävästä jatkokoulutuksesta aiheutuneita menoja on oikeuskäytännössä yleensä pidetty elantomenoina, jotka eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia. Verotuksessa vähennyskelpoisina on sitä vastoin pidetty koulutusmenoja, joita henkilöllä on ollut hänen tehtävässään tarvittavan ammattitaidon ylläpitämiseksi tai kehittämiseksi. Verohallinnon em. ohjeiden mukaan ammatillista kehittymistä edistävää ja täydentävää MBA-koulutusohjelmaa voidaan pitää sen luonteisena koulutuksena, josta aiheutuneet kustannukset ovat koulutettavan itsensä suorittamina vähennys- 7

8 kelpoisia eikä niistä myöskään työnantajan maksamina synny palkaksi katsottavaa tuloa. Edellytyksenä on, että koulutukseen osallistuva on työelämässä jo toimiva ja koulutuksen tarkoituksena on hänen nykyisen tehtävänsä vaatiman ammattitaidon säilyttäminen tai kehittäminen. Mikäli vaadit koulutuskuluja vähennettäväksi tulonhankkimiskuluina, laadi koulutuksen liittymisestä tulonhankkimistoimintaani huolellinen selvitys. Perustele, miksi koulutus/kurssi tms. on tarpeellinen nykyisissä työtehtävissäsi. Koulutuskulujen vähennyskelpoisuudesta voi hakea verottajalta myös ennakkoratkaisun. Erään korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun mukaan lääketieteen professori ja ylilääkäri sai vähentää tieteellisten seurojen, kuten koti- ja ulkomaisten kirurgi- ja gynekologiyhdistysten ja Lääkäriseura Duodecimin jäsenmaksut. Nämä jäsenmaksut ovat vähennyskelpoisia silloin, kun ne liittyvät kiinteästi ammatin harjoittamiseen. Palkansaajan osalta on usein hyväksytty vähennykseksi se osa jäsenmaksusta, joka on korvausta yhdistyksen ammattiasioita käsittelevästä lehdestä. Omat työvälineet ovat myös vähennyskelpoisia tulonhankkimiskustannuksia edellyttäen, ettei työnantaja ole niitä korvannut. Henkilökohtaisten tietokoneiden hankintameno voi olla myös tulonhankkimismenona vähennyskelpoinen. Tietokoneiden vähennysoikeuden määränä voidaan pitää seuraavia prosenttiosuuksia hankintamenosta: 0 % ei näyttöä laitteiden käytöstä työssä 50 % näyttöä työkäytöstä 100 % näyttö pääasiallisesta työkäytöstä (esimerkiksi huomattavat sivutulot). Hankintameno vähennetään verotuksessa 25 prosentin vuotuisin poistoin. Pienet hankintamenot ja menojäännökset voidaan kuitenkin poistaa kerralla. Alle euron suuruiset hankintamenot ja menojäännökset voidaan poistaa kerralla. Esimerkki hankintamenon poistamisesta verotuksessa: Vuonna 2013 on hankittu tietokone hintaan euroa, josta työkäytön osuudeksi arvioidaan 50 prosenttia. Vähennetään vuonna % x euroa = 250 euroa. Jää 750 euroa, joka voidaan vähentää kokonaisuudessaan vuonna Tietoliikenneyhteyden (esim. laajakaistaliittymä) kulut oikeuttavat vähennykseen siltä osin, kuin yhteyttä on käytetty tulonhankinnassa. Tulonhankinnassa käytetyn tietoliikenneyhteyden kuluista vähennys voidaan myöntää samoja prosenttiosuuksia ja periaatteita noudattaen kuin tietokoneiden hankintamenoa vähennettäessä. Myös työhuonekulut ovat tulonhankkimismenoina vähennyskelpoisia, jos esimerkiksi kodin yhteydessä on erillinen työhuone, jota on käytetty työhön kuuluvien tehtävien tekemiseen tai sivutulojen hankintaan. Ensisijaisesti vähennys lasketaan todellisten kustannusten mukaisesti (yhtiövastike, sähkö tai muu vastaava) tai vaihtoehtoisesti kaavamaisen vähennyksen mukaisesti (ns. työhuonevähennys). Muun selvityksen puuttuessa työhuonevähennys on 390 euroa vuodessa niille, jotka käyttävät työhuonetta osapäiväisesti pääansiotulojensa tai huomattavien sivutulojensa hankkimiseksi. Jos omaa asuntoa käytetään satunnaisten sivutulojen hankkimiseksi, myönnetään kaavamaisena vähennyksenä 195 euroa. Jos molemmat puolisot käyttävät osapäivätoimisesti pääansiotulojensa tai pysyväisluontoisten sivutulojen hankkimiseen työhuonetta, vähennyksen määrä on yhteensä 585 euroa. Mikäli työnantaja ei ole järjestänyt työhuonetta tai mikäli työhuonetta käytetään pääansiotulojen hankkimiseksi (esimerkiksi freelancer-toimittaja), on vähennyksen määrä muun selvityksen puuttuessa 780 euroa. Yksityispraktiikkaa pitävä eläinlääkäri vähentää tulonhankkimiskulunsa ja työhuonevähennyksen yleensä lomakkeella 5 (ks. jäljempänä). Työasuntovähennys Työasuntovähennys myönnetään, jos kaikki seuraavat edellytykset täyttyvät: olet varsinaisen työpaikkasi sijainnin vuoksi vuokrannut käyttöösi ns. työasunnon työasunto on vuokra-asunto, työsuhdeasunto tai asumisoikeus-/osaomistusasunto (työasuntovähennykseen ei ole oikeutta, jos työasunto on omistusasunto) sinulla on työasunnon lisäksi samanaikaisesti vakituinen asunto, jossa asut puolisosi ja/tai alaikäisen lapsesi kanssa tai olet perheetön henkilö ja hankkinut työasunnon, koska sinulla on kaksi varsinaista työpaikkaa varsinainen työpaikkasi sijaitsee yli 100 kilometrin etäisyydellä vakituisesta asunnostasi työasuntosi sijaitsee yli 100 kilometrin etäisyydellä vakituisesta asunnostasi Esimerkki: Helsingissä asuvalla perheettömällä lääkärillä on virka helsinkiläisessä sairaalassa. Hän työskentelee siellä noin kolmena päivänä viikossa. Lisäksi lääkäri työskentelee säännöllisesti Tampereella olevalla lääkäriasemalla noin kahtena päivänä viikossa. Lääkäri on vuokrannut Tampereelta asunnon, jossa hän yöpyy siellä työskennellessään. Lääkärin vakituinen asunto on Helsingissä ja Tampereella oleva asunto on hä- 8

9 nen työasuntonsa, jonka perusteella hän voi saada työasuntovähennyksen. Työasuntovähennyksenä vähennetään työasunnosta kuukaudessa maksetun vuokran määrä, kuitenkin enintään 250 euroa kuukaudessa. Työasuntovähennys myönnetään vain täysiltä kalenterikuukausilta, joiden aikana käytössäsi on ollut kaksi asuntoa (vakituinen asunto ja työasunto). Myös työasuntovähennys vähennetään tulonhankkimiskuluna ja vain siltä osin kuin työasuntovähennyksen ja muiden tulonhankkimiskulujen yhteismäärä ylittää viran puolesta myönnettävän tulonhankkimisvähennyksen määrän (620 euroa, kuitenkin enintään palkkatulon määrä). Täytä työasuntovähennyksestä lomake 19. Lisätietoja vähennyksestä löydät Verohallinnon julkaisusta Työasuntovähennys verotuksessa. 3.5 Matkakulut Asunnon ja työpaikan väliset matkakulut ovat vähennyskelpoisia siltä osin kuin ne ylittävät 600 euroa. Vähentää voi enintään euroa. Matkakulut asunnolta työpaikalle ja takaisin lasketaan halvimman kulkuneuvon mukaan (esim. seutulippu Pääkaupunkiseudulla 95,80 euroa/kuukaudessa). Vaikka kulkisi työmatkansa työsuhdeautolla, voi työmatkakulut vähentää halvimman kulkuneuvon mukaisesti. Vain poikkeuksellisesti työmatkakulut voidaan vähentää myös oman auton tai työsuhdeauton käytön perusteella. Oman auton tai työsuhdeauton käyttö hyväksytään, kun työhön meno tai paluu tapahtuu yöllä tai julkisia kulkuneuvoja ei ole kohtuudella käytettävissä (vähintään 3 km:n osuudella työmatkasta). Oman auton mukaan kulut voi vähentää myös silloin, kun julkiset yhteydet ovat niin huonot, että niitä joutuisi työmatkalla (meno/paluu) odottelemaan yhteensä vähintään kaksi tuntia. Mikäli omaa autoa pidetään halvimpana kulkuneuvona, tästä aiheutuneina kuluina voi vähentää Verohallinnon päätöksen mukaan 0,25 euroa/km. Työsuhdeauton ollessa halvin kulkuneuvo asunnon ja työpaikan välisiin matkoihin vähennys on 0,20 euroa/km. Moottoripyörällä vähennys on 0,17 euroa/km. Jos kulkee työmatkansa pyörällä, saa vähentää 85 euroa vuodessa. Jos eläinlääkäri on hankkinut asunnon vieraalta paikkakunnalta, missä hän työskentelee viikon arkipäivät ja perhe asuu toisella paikkakunnalla, saa hän vähentää matkakustannukset kotona käynneiltä pääsääntöisesti vain kerran viikossa halvinta kulkuneuvoa käyttäen (3.5 Matkakulut, B. Viikonloppumatkat). Jos eläinlääkäri lähtee aamulla palkkatyöhön ja jatkaa sieltä matkaansa yksityispraktiikalleen ja tulee sieltä kotiin, kodin ja työpaikan välisenä matkana pidetään matkaa aamulla palkkatyöhön ja matkaa illalla yksityisvastaanotolta kotiin. Siirtymiset vastaanotoilta toisille sen sijaan ovat niin sanottuja varsinaisia työmatkoja ja näistä aiheutuneet kulut vähennettävissä todellisten kustannusten mukaan eikä välttämättä halvimman kulkuneuvon mukaan. Myöskään 600 euron omavastuuta ei sovelleta varsinaisiin työmatkoihin. KHO:1982-B-II-547 Henkilö K oli hoitanut varsinaisen virkansa päivittäin ja välisinä aikoina ja lisäksi hoitanut isännöitsijän tehtäviä välisenä aikana toisaalla samassa kaupungissa. Ehtiäkseen työkohteesta toiseen hän oli joutunut käyttämään omaa autoaan. Verotuksessa oli työmatkakustannukset vähennetty vain linja-auton kuukausilipun mukaan. KHO katsoi, että asunnon ja varsinaisen työpaikan väliset matkat oli vähennettävä linja-auton mukaan. Eri työpaikkojen välisistä matkoista aiheutuneet kustannukset eivät olleet tulo- ja varallisuusverolain 26 :n 1 momentin 5 kohdassa tarkoitettuja matkakustannuksia. K:lla oli näin ollen tulo- ja varallisuusverolain 25 :n nojalla oikeus tulon hankkimisesta johtuneina menoina vähentää tulostaan oman auton käytöstä eri työpaikkojen välisiltä matkoilta aiheutuneet kulut. Työmatkakulujen osalta työnantaja voi korvata verovapaasti toissijaiseen työpaikkaan tehdystä matkasta johtuvat matkaja majoituskustannukset sellaisille työntekijöille, jotka työskentelevät säännöllisesti useammassa saman työnantajan toimipisteessä. Toissijaisena työpaikkana pidetään sellaista työnantajan tai tämän kanssa samaan intressipiiriin kuuluvan yhteisön vakituista toimipaikkaa, joka sijaitsee toisella paikkakunnalla kuin työntekijän ensisijaisena pidettävä varsinainen työpaikka. Sen sijaan mikäli työnantaja korvaa työntekijälle työntekijän kodin ja ensisijaisen työpaikan väliset matkakustannukset tai osan niistä, korvaus on työntekijän veronalaista palkkatuloa. Mikäli työnantaja ei ole korvannut toissijaiselle työpaikalle tehdyistä matkoista aiheutuneita matkustamiskustannuksia ja kohtuullisia majoittumiskustannuksia, verovelvollinen saa vähentää kustannukset omassa verotuksessaan (kohta 3.5 Matkakulut, D Toissijaisen työpaikan matkat). Esimerkki: Eläinlääkäri työskentelee kuntayhtymän palveluksessa. Vakituinen koti hänellä on Joensuussa. Hän työskentelee joka viikko kolme päivää viikossa Joensuussa ja yhden päivän Liperissä sekä yhden päivän Rääkkylässä kyseisen kuntayhtymän lukuun. Joensuuta voidaan pitää hänen vakituisena työpaikkanaan ja Liperiä sekä Rääkkylää toissijaisena työpaikkana. Työnantaja voi korvata matka- sekä majoittumiskustannukset Liperissä ja Rääkkylässä käynneiltä verovapaasti. Verovapaata päivärahaa ei näiltä matkoilta voida 9

10 maksaa. KHO 2013:137 Silmälääkäri A oli tehnyt omistamansa B Oy:n palveluksessa asuinpaikkakunnaltaan kuudessa muussa kunnassa sijaitseviin C Oy:n optikkoliikeketjun liikkeisiin matkoja yhteensä 138 työpäivänä. B Oy:llä oli yhteistyösopimus optikkoliikeketjun kanssa siitä, että silmälääkäri tuotti lääkäripalvelut potilaille, päätti itsenäisesti palkkioista ja toimitutti laskutuksen optikkoliikkeiden kautta. Optikkoliikeketju antoi B Oy:n silmälääkärin käyttöön vastaanottotilat tarvittavine laitteineen ja avustavine henkilökuntineen, huolehti potilasasiakirjoista sekä maksun perinnästä ja tilityksestä B Oy:lle. Korkein hallinto-oikeus katsoi, että optikkoliikeketjun eri paikkakunnilla olevia liiketiloja oli pidettävä B Oy:n vakituisina toimipaikkoina. A:n asuinpaikkakunnalla sijaitsevia vastaanottotiloja oli pidettävä A:n ensisijaisina varsinaisina työpaikkoina ja muita mainittuja vastaanottotiloja A:n toissijaisina työpaikkoina. Kun näihin toissijaisiin työpaikkoihin tehdyistä matkoista A:lle maksettavat matkustamiskustannusten korvaukset olivat näin ollen A:n verovapaata tuloa, B Oy:n ei ollut toimitettava ennakonpidätystä maksamistaan korvauksista. 4. PÄÄOMATULOT Tässä kohdassa ilmoitettavia pääomatuloja ovat korkotulot, vuokratulot, myyntivoitot, puun myyntitulot (uusi metsäverojärjestelmä) sekä muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa kerryttäneen. Pääomatulojen tuloveroprosentti on 30 vuonna Jos pääomatulojen yhteismäärä ylittää euroa kalenterivuoden aikana, ylimenevästä määrästä on maksettava 32 prosentin suuruinen vero. 4.1 ja 4.2 Vuokratulot ja vuokraustoiminnan tappiot Vuokratulot osakehuoneistosta ja kiinteistöstä sekä alivuokralaistulot selvitetään liitelomakkeella 7 (H tai K) ja ilmoitetaan lomakkeen kohdassa 4.1. Verottaja tutkii muun muassa vuokratulosta vähennettyjen kulujen oikeellisuutta. Pidä saatavilla vuokraukseen liittyvät muistiinpanot ja tositteet, koska ne voidaan pyytää nähtäväksi. Verotuksessa tutkitaan myös sellaisten huoneistojen ja rakennusten käyttöä, joiden käyttötarkoitus ei ole Verohallinnon tiedossa. Jos palautat veroilmoituksen, voit samalla jo esittää selvityksen esimerkiksi tyhjinä pitämistäsi tai sukulaiselle yhtiövastiketta vastaan vuokraamastasi huoneistoista. Voit selvittää asian Lisätietoja-kohdassa. Vuokratulot tulostetaan viran puolesta lomakkeelle, jos tiedot ovat Verohallinnon tiedossa. Vuokratuloista vähennetään lomakkeella 7 (H tai K) vuokratulon hankkimiseen liittyvät kustannukset, kuten yhtiövastikkeet (hoitovastike) ja huoneiston kunnossapitokulut. Rahoitusvastikkeen vähennyskelpoisuus tulee aina selvittää veroilmoituksella erikseen. Rahoitusvastike on vähennyskelpoinen, jos se on luettu asunto-osakeyhtiön tuloksi (tuloutettu). Tämän tiedon voit tarkistaa asunto-osakeyhtiön isännöitsijältä. Kiinteistöstä saadusta vuokratulosta voidaan vähentää vuokrattuun osaan kohdistuva kiinteistövero. 4.3 ja 4.4 Arvopapereiden luovutusvoitot ja -tappiot (lomake 9A) 4.5. ja 4.6 Muun omaisuuden luovutusvoitot ja -tappiot (lomake 9) Luovutusvoitot ja -tappiot on merkitty lomakkeelle valmiiksi, mikäli voiton tai tappion määrä on Verohallinnon tiedossa. Tarkista aina esitäytetyt tiedot! Omaisuuden hankintamenon ja voiton hankkimisesta olleiden menojen yhteismäärän sijasta luovutusvoitto voidaan laskea vähentämällä luovutushinnasta ns. hankintameno-olettama. Hankintameno-olettamaa käytetään vain luonnollisen henkilön tai kuolinpesän verotuksessa ja vain silloin, kun luovutusvoitto verotetaan tuloverolain mukaan. Hankintamenoolettamaa voidaan käyttää myös silloin, kun luovutetaan perintönä, lahjana tai osituksessa saatua omaisuutta. Hankintameno-olettama tarkoittaa sitä, että luovutusvoittoa laskettaessa luovutushinnasta vähennetään aina vähintään 20 prosenttia luovutushinnasta, jos olet omistanut omaisuuden luovutushetkellä alle 10 vuoden ajan. Hankintamenoolettama on 40 prosenttia luovutushinnasta, jos olet omistanut omaisuuden luovutushetkellä vähintään 10 vuoden ajan. Hankintameno-olettama vähennetään hankintamenon ja voiton hankkimisesta olleiden menojen yhteismäärän sijasta, jos hankintameno-olettaman mukaan laskettu vähennys on suurempi. Voitto lasketaan verovelvolliselle edullisemmalla tavalla. Voittoa laskettaessa vähennetään joko hankintamenon ja voiton hankkimisesta olleiden menojen yhteismäärä tai hankintameno-olettaman mukaan laskettu vähennys, mutta ei molempia. Hankintameno-olettaman lisäksi ei siis saa vähentää (todellista) hankintamenoa tai voiton hankkimisesta olleita menoja (myyntikuluja). Vähennyskelpoinen luovutustappio vähennetään omaisuuden luovutuksista syntyneistä veronalaisista voitoista luovutustappion syntymisvuonna ja viitenä seuraavana verovuonna. 10

11 Jos esitäytetyt tiedot ovat virheellisiä, korjaa tiedot. Omaisuuden myynnistä tai vaihtamisesta saadut luovutusvoitot ja - tappiot selvitetään lomakkeella 9 tai 9A. Lomakkeiden mukaisesti lasketut luovutusvoitot ja -tappiot siirretään lomakkeelle kohtiin 4.3 ja 4.4. tai 4.5 ja 4.6. Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän saama omaisuuden luovutusvoitto ei ole veronalaista tuloa, jos verovuonna luovutetun muun omaisuuden kuin tavanomaisen koti-irtaimiston yhteenlasketut luovutushinnat ovat enintään euroa. Sellaisen omaisuuden luovutusta, josta saatu voitto on sitä koskevien erityisten säännösten mukaan verovapaa, ei oteta huomioon euron rajaa laskettaessa. Näin ollen esimerkiksi oman asunnon verovapaa luovutusvoitto ei vaikuta vapaaosaan. Ilmoita myös verovapaat luovutusvoitot ja vähennyskelvottomat luovutustappiot. Huomattava on, että myös perintönä saadun omaisuuden (esimerkiksi asunto-osake) myynnistä syntyvästä myyntivoitosta joudutaan maksamaan myyntivoittoveroa. Myyntivoitto on näissä tapauksissa myyntihinnan ja perintöverotuksessa käytetyn verotusarvon välinen erotus ja vero tästä siis 30/32 prosenttia. Jos aikoo myydä perintönä saadun omaisuuden välittömästi perinnön saatuaan, kannattaa miettiä, kummasta verosta muodostuu suurempi rasitus, perintöverosta vai myyntivoittoverosta. Jos laskee perintöveron muodostuvan edullisemmaksi, on kannattavaa ilmoittaa perintöverotusarvo mahdollisimman korkeaksi, jolloin myyntivoittoa syntyy vähemmän. 4.7 Osakaslainat Kohdassa 4.7 ilmoitetaan osakaslaina eli osakeyhtiöstä vuonna 2013 otettu laina ja verovuoden päättyessä eli takaisin maksamatta oleva rahalaina. Edellytyksenä on, että lainansaaja, hänen perheenjäsenensä tai he yhdessä omistavat vähintään 10 prosenttia lainan myöntäneen yhtiön osakkeista tai äänimäärästä. Suoraan omistukseen rinnastetaan välillinen omistus eli omistus toisen yhtiön kautta. Osakaslaina luetaan lainan saajan pääomatuloksi, vaikka hän ei itse omistaisi lainkaan yhtiön osakkeita. Lainansaajalla on oikeus vähentää tulonhankkimismenona pääomatuloistaan tuloksi luetusta osakaslainasta takaisin maksamansa määrä, jos maksu on suoritettu vähintään viidentenä verovuonna lainan nostamisvuoden jälkeen. Mikäli aikaisempina vuosina tuloksi luetusta osakaslainasta on osa maksettu takaisin vuonna 2013, takaisin maksettu erä ilmoitetaan kohdassa Pääomatuloa olevat eläkkeet ja suoritukset Ilmoita tässä kohdassa pääomatulona verotettavat vapaaehtoisen eläkevakuutuksen tai pitkäaikaissäästämissopimuksen (PS-sopimuksen) suoritukset. 4.9 Muut pääomatulot Tässä kohdassa ilmoitettavia tuloja ovat muun muassa seuraavat: Korkotulot Lähdeverotettuja (pankki perinyt 30 prosentin lähdeveron) tai verovapaita korkotuloja ei ilmoiteta veroilmoituksessa. Muut korkotulot tulee sen sijaan ilmoittaa kohdassa 4.9. Myös viimeksi mainittuihin liittyvä pääoma tulee ilmoittaa varallisuutena. Kurssivoitto Luonnollisen henkilön saama muuhun kuin tulonhankkimistoimintaan liittyvien kurssivoittojen yhteismäärä 500 euroon asti vuodessa on verovapaata tuloa. Mainitun määrän ylittävät kurssivoitot ovat veronalaista tuloa. Sijoitusrahaston tuotto Kotimaisen sijoitusrahaston tuotto-osuuksille maksettu vuotuinen tuotto on veronalaista pääomatuloa. Tuottoa ei kuitenkaan ilmoiteta veroilmoituksella, koska Verohallinto saa tiedot suoraan sijoitusrahastosta. Ulkomaisen sijoitusrahaston tuotto-osuus ja rahasto-osuuden pääoma on sen sijaan ilmoitettava veroilmoituksella. Sijoitusrahaston rahasto-osuuksien lunastuksista tai luovutuksista saadut voitot, jotka ovat veronalaista pääomatuloa, on ilmoitettava lomakkeella 9A. 11

12 5. OSINKOTULOT Vuonna 2013 saadut ja nostettavissa olleet osingot ilmoitetaan kohdissa Osinkotulot erotellaan sen mukaan, ovatko ne saatu pörssinoteeratusta (julkisesti noteeratusta eli listatusta) yhtiöstä vai ei. Osinkotulot on merkitty ilmoitusosalle ja verovelvollinen korjaa niitä bruttomääräisenä. Verotuspäätöksessä näytetään verovapaa ja veronalainen osinko. Osinko voi olla kokonaan verovapaata, osittain verovapaata tai kokonaan veronalaista pääoma- tai ansiotuloa. Listatun yhtiön maksama osinko on luonnolliselle henkilölle ja kuolinpesälle kokonaisuudessaan pääomatulo-osinkoa verovuonna 2013 siten, että 70 prosenttia osingosta on veronalaista pääomatuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. Esimerkki: Anna saa vuonna 2013 pörssiyhtiöstä osinkoa euroa. Annan veronalainen osinkotulo (70 % x e) = euroa Vero pääomatulosta (30 % x euroa) = euroa Ei-listaamattoman yhtiön jakama osinko luonnolliselle henkilölle tai kuolinpesälle jaetaan pääomatulo-osinkoon ja ansiotulo-osinkoon. Pääomatulo-osinkoa on yhdeksän prosentin vuotuinen tuotto osingonsaajan omistamien osakkeiden matemaattiselle arvolle. Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan yhtiön verovuotta edeltävän vuoden nettovarallisuuden perusteella siten, että yhtiön tilinpäätöshetken nettovarallisuus (varat velat) jaetaan yhtiön ulkona olevien osakkeiden lukumäärällä. Yhtiön lunastamia ja muutoin hankkimia omia osakkeita ei oteta laskelmassa huomioon. Osingonsaajan verovuonna listaamattomista yhtiöistä saatujen pääomatulo-osinkojen yhteismäärästä euroa on verovapaata tuloa. Raja on verovelvolliskohtainen, ei yhtiökohtainen. Ylimenevästä osasta 70 prosenttia on vuonna 2013 veronalaista pääomatuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. Esimerkki: Antti omistaa kaikki Yhtiö Oy:n osakkeet, joiden yhteinen matemaattinen arvo on euroa. Hän saa yhtiöstä vuonna 2013 osinkoa euroa. Osinko on alle 9 prosenttia matemaattisesta arvosta (9 % x e = e) ja samalla alle euroa, joten se on kokonaan verovapaata tuloa. Esimerkki: Edellisen esimerkin Antti saakin osinkoa Yhtiö Oy:stä euroa. Osinko on alle 9 prosenttia osakkeiden matemaattisesta arvosta, joten se on euroon asti kokonaan verovapaata tuloa. Ylimenevästä osasta ( eurosta) on veronalaista pääomatuloa euroa (70 % x e) ja verovapaata tuloa on euroa (30 % x e). Pääomatulona verotettavasta osingosta menee veroa 30 % x euroa eli euroa. Jos osinko ylittää osakkeen matemaattiselle arvolle lasketun yhdeksän prosentin tuoton, yhdeksän prosentin tuoton ylimenevästä osasta 70 prosenttia on vuonna 2013 osingonsaajalle ansiotuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. Esimerkki: Felix saa osinkoa Osake Oy:ltä euroa. Hänen omistamiensa osakkeiden matemaattinen arvo on euroa. Felixillä on myös palkkatuloja. 9 prosentin tuotto laskettuna euron matemaattiselle arvolle on euroa. Tämä määrä on kokonaan verovapaata tuloa, sillä se on alle euroa. Verovapaan osuuden (4 500 euroa) ylittävästä osingosta ( eurosta) on veronalaista ansiotuloa 70 % x e = euroa. Loput euroa (30 % x e) on verovapaata tuloa. Vero ansiotulosta (Felixin oman veroprosentin mukainen vero), esim. 37 % x e = 4 014,50 euroa. Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluvista osakkeista saaduista osingoista on 70 prosenttia veronalaista yritystoiminnan tuloa verovuonna Merkitystä ei ole sillä, onko osinko saatu listatusta vai listaamattomasta yhtiöstä. Elinkeinotoiminnan tuloon sisältyvän osingon verovapaa osa, 30 prosenttia, vähennetään ennen yritystulon jakamista ansiotulo- ja pääomatulo-osuuksiin. Jos osakkeet kuuluvat elinkeinotoiminnan varallisuuteen, saadut osingot selvitetään lomakkeella 5. Ulkomaiselta yhtiöltä saadun osingon veronalaisuus määräytyy samalla tavalla kuin suomalaisesta yhtiöstä saadun osingon veronalaisuus, kun ulkomaisen yhtiön verotuksellinen kotipaikka on toisessa EU-valtiossa tai sellaisessa valtiossa, jonka kanssa Suomella on osinkoihin sovellettava verosopimus. Muusta kuin EU-valtiosta tai verosopimusvaltiosta saatu osinko on kokonaan veronalaista ansiotuloa. Ulkomaisista yhtiöistä saadut osinkotulot ilmoitetaan kohdassa

13 6. ENNAKONPIDÄTYKSET PÄÄOMATULOISTA JA OSINGOISTA Tarkistetaan tiedot. Jos olet maksanut ennakkoveroa tai ennakontäydennysmaksua, ne otetaan huomioon maksetun suuruisina. Määrän oikeellisuuden voi tarkistaa kohdasta PÄÄOMATULOISTA TEHTÄVÄT VÄHENNYKSET 7.1 Arvopapereiden ja arvo-osuuksien hoito- ja säilyttämismenot Kyseisiä menoja koskee 50 euron omavastuuosuus, jonka Verohallinto vähentää viran puolesta. 7.2 Takaisin maksettu osakaslaina Mikäli aikaisempina vuosina tuloksi luetusta osakaslainasta on osa maksettu takaisin vuonna 2013, takaisin maksettu erä ilmoitetaan kohdassa Muut tulonhankkimiskulut Jos pääomatulojen hankintaan liittyy muita tulonhankkimiskuluja, vähennetään ne tässä kohdassa. Tässä kohdassa ilmoitetaan esimerkiksi jälkimarkkinahyvitys. Tässä kohdassa ilmoitetaan myös takausvelan korot. Milloin takaaja tai muun vakuuden asettaja sitoumuksensa perusteella on maksanut takausvelan korkoja, ovat nämä vähennyskelpoisia vain, jos alkuperäisellä velallisella olisi ollut oikeus niiden vähentämiseen elinkeinotoimintaan tai maatalouteen kohdistuvina korkoina. Vähennyskelpoisia ovat ne korot, jotka ovat kertyneet sinä aikana, kun velallinen on esimerkiksi ulosotossa todettu maksukyvyttömäksi. Alkuperäinen velallinen saa vähentää takaajalle tai muulle vakuuden asettajalle maksamansa hyvitykseen sisältyvän velan korkoa vastaavan osuuden korkoa koskevia säännösten mukaan eli jos alkuperäinen velka on asunto-, opinto- tai tulonhankkimisvelka Velkojen korot Korkokulut vähennetään ensisijaisesti pääomatuloista. Jos korkoja on enemmän kuin pääomatuloja, voi pääomatuloista vähentämättä jääneet korot vähentää ansiotuloista määrättävästä verosta niin kutsuttuna alijäämähyvityksenä. Alijäämähyvitys, joka vähennetään ansiotulojen veroista, on 30 prosenttia siitä määrästä, jolla korkomenot ylittävät pääomatulot. Alijäämähyvityksen enimmäismäärää on rajoitettu. Korkoina voi vähentää asuntovelan, opintovelan ja tulonhankkimisvelan korkoja. Muiden velkojen korkoja ei voida vähentää. Vuonna 2013 vähennyskelpoista on enintään 80 prosenttia asuntolainan koroista. Vuodesta 2014 alkaen vähennyskelpoista on enintään 75 prosenttia koroista. Muilta osin korkojen vähentämistä koskevat säännökset ovat ennallaan. Asuntolainan korkojen vähennyskelpoisuuden rajoittaminen koskee sekä pääomatulosta vähennettäviä että ansiotulon verosta alijäämähyvityksen kautta vähennettäviä korkoja. Alijäämähyvityksen määrä on siten vuodesta 2013 alkaen 30 prosenttia vähennyskelpoisen koron määrästä. Enimmäismäärää korotetaan 2 prosenttiyksiköllä siltä osin kuin kyseessä on ensiasunnon hankintaan otetun asuntovelan korko. Esimerkiksi vuonna 2013 maksetun, euron suuruisen asuntovelan koron perusteella vähennettävän alijäämähyvityksen määrä on (80 % x x 30 %) 240 euroa. Ensiasunnon korkoihin liittyy siis suurempi alijäämähyvitys kuin muihin korkoihin (32 %). Ensiasuntona pidetään vakituista asuntoa, josta verovelvollinen omistaa vähintään puolet. Ensiasunnon korot vähennetään kohdassa 7.6. Alijäämähyvityksen korotuksen saa verotuksessa enintään ensiasunnon käyttöönottovuodelta ja yhdeksältä seuraavalta vuodelta. Tulonhankkimisvelan korot ilmoitetaan kohdassa 7.7. Tulonhankkimisvelasta on kyse silloin, kun velka on otettu sellaista toimintaa varten, jolla on tarkoitus hankkia veronalaisia tuloja. Tulonhankkimisvelkaa on esimerkiksi velka, joka on otettu vuokralle annettavan asunnon hankkimista varten. Yhdenkin asunnon vuokraukseen liittyvä velka on vähennyskelpoinen tulonhankkimisvelkana. Tulonhankkimisveloista on kyse myös esimerkiksi osakesäästämiseen liittyvissä veloissa. Yritystoiminnan hankkimiseen otettujen velkojen korot vähennetään ensisijaisesti yhtiöstä saadusta tulo-osuudesta tai osingosta ennen tulo-osuuden tai osingon jakoa ansio- ja pääomatuloihin. Näin korkovähennyksestä saadaan suurempi hyöty, kun korkoja voidaan vähentää osittain myös ansiotuloista, joihin kohdistuu yleensä pääomatulojen 30/32 prosentin verokantaa ankarampi progressiivinen verotus. Yritystoiminnan hankkimisveloilla (tulonhankkimisvelkoja) tarkoitetaan avoimen tai kommandiittiyhtiön vastuunalaisen yhtiömiehen osuuden hankintaan otettuja velkoja. Yritystoiminnan hankkimisvelasta on kyse myös silloin, kun hankitaan yksin tai perheen kanssa yli 50 prosenttia osakeyhtiön osakkeista, jossa 13

14 itse toimitaan johtavassa asemassa. Jos edellä mainitut korot ylittävät osingon määrän, vähennetään ylimenevä osa koroista kohdassa 7.7 tulonhankkimisvelan korkona. 7.8 Vapaaehtoiset eläkevakuutusmaksut ja PS-sopimuksen maksut Tähän kohtaan on merkitty vapaaehtoiset eläkevakuutusmaksut. Tiedot vakuutuksittain ilmenevät erittelyosasta. Vapaaehtoisista eläkevakuutuksista on esitäytetylle veroilmoituslomakkeelle ilmoitusosaan tulostettu verovelvollisen maksama määrä (brutto). Verotuspäätökselle sen sijaan tulostetaan verotuksessa vähennetty määrä. Jos tätä kohtaa korjataan, selvitys tulee antaa Lisätietoja-kohdassa. Myös pitkäaikaissopimuksen (PS-sopimukset) perusteella maksetut maksut on merkitty tähän kohtaan. 7.9 Verotusyhtymän maatalouden verovuoden tappio Maatalousyhtymälle verovuonna 2013 syntynyttä tappiota voidaan vähentää pääomatuloista tässä kohdassa. Tappion määrä merkitään joko prosentteina tai euroina. 8. ALIJÄÄMÄHYVITYS Jos pääomatuloista tehtävät vähennykset ovat suuremmat kuin pääomatulojen yhteismäärä tai pääomatuloja ei ole lainkaan, syntyy pääomatulojen alijäämää (negatiivinen erotus). Esimerkki: Vuokratulot Korkokulut (oma ja vuokra-asunto) Alijäämä euroa euroa euroa Alijäämästä euroa voidaan 30 prosenttia vähentää ansiotuloista määrättävästä verosta. Tässä tapauksessa verosta vähennettäisiin alijäämähyvityksenä 750 euroa. Alijäämähyvitys ei voi olla rajoittamattoman suuri ja niinpä siihen liittyykin euron yläraja verovelvollista kohti. Ylärajaa korotetaan 400 eurolla yhdestä ja 800 eurolla kahdesta tai useammasta lapsesta (lapsien määrä ilmoitetaan kohdassa 8.1). Puolisot voivat esittää vaatimuksen lapsikorotuksen huomioimisesta jommallakummalla puolisoista. Lapsikorotus voidaan myös jakaa puolisoiden kesken. Puolisot voivat siirtää alijäämähyvityksen vähennettäväksi toisen puolison veroista, mikäli puolisolla itsellään ei ole ansiotuloista määrättäviä veroja tai ne eivät riitä koko alijäämähyvityksen vähentämiseen. Vaatimus siirrosta tehdään kohdassa 8.2. Jos verovelvollisen omat tai puolison verot eivät riitä alijäämähyvityksen vähentämiseen, taikka vähennykset ylittävät alijäämähyvityksen enimmäismäärän, vahvistetaan tältä osin pääomatulolajin tappio. Tappio on vähennettävissä pääomatuloista seuraavan 10 vuoden kuluessa. 9. PERHE- JA HUOLTOSUHTEEN MUUTOS Kohdassa 9.1. ilmoitetaan pysyvä puolisosta erilleenmuuttopäivä sekä kohdassa 9.2. merkitään rasti ruutuun, jos yhteishuollossa olevat lapset ovat suurimman osan verovuodesta asuneet luonasi. 10. ULKOMAAN TULOT 10.1 Ulkomaan eläketulot Tässä kohdassa ilmoitetaan ulkomailta saadut eläkkeet ja kohdassa 11. niistä ulkomaille maksettu vero Muut ulkomaan ansiotulot Puutteet tai virheelliset tiedot korjataan ja ilmoitetaan lomakkeella 16. Ulkomaille maksetuista veroista olevat selvitykset on säilytettävä kuten muut kuitit ja tositteet Ulkomaan pääomatulot Kohtaan on tulostettu ulkomailta saadut osingot (esimerkiksi Nordea), jotka ovat Verohallinnon tiedossa. Puuttuvat tiedot lisätään veroilmoituslomakkeelle. 14

15 11. ULKOMAAN TULOSTA MAKSETUT ULKOMAISET VEROT Ilmoita tässä kohdassa ulkomaan tulosta maksamasi ulkomaiset verot. Ulkomaille maksetuista veroista olevat selvitykset on säilytettävä kuten muut kuitit ja tositteet. 12. VEROSTA TEHTÄVÄT VÄHENNYKSET 12.1 Kotitalousvähennys Kotitalousvähennys merkitään ilmoituksen kohtaan Kotitalousvähennystä vaadittaessa on täytettävä lomake 14A tai 14B, jotka löytyvät Verohallinnon sivuilta kohdasta Jos työ on tehty muussa ETA-valtiossa kuin Suomessa, anna lisäksi selvitys ulkomaisen yrityksen verovelvoitteiden hoitamisesta lomakkeella 14C. Säilytä kuitit ja tositteet itselläsi. Verotoimisto pyytää niitä tarvittaessa. Vuonna 2013 kotitalousvähennyksen enimmäismäärä on euroa, joka koskee kaikkea vähennykseen oikeuttavaa työtä. Kotitalousvähennys myönnetään vain siltä osin kuin vähennettävä osuus kustannuksista ylittää 100 euroa. Koska vähennys tehdään verosta, suora hyöty vähennyksestä on rahallisesti enimmillään kyseinen euroa. Vähennys tehdään ensisijaisesti valtion tuloverosta ja valtion tuloveron ylittävältä osin kunnallisverosta, vakuutetun sairasvakuutusmaksusta ja kirkollisverosta. Vähennys on henkilökohtainen, joten aviopuolisot voivat vähentää yhteensä enimmillään euroa (2 000 euroa molemmat). Molempia puolisoita koskee kuitenkin vähennyksen 100 euron omavastuuosuus. Puolisoille vähennys tehdään siten kuin he ovat sitä ennen verotuksen päättymistä vaatineet. Siltä osin kuin vähennystä tai osaa siitä ei voida tehdä vähennystä vaatineella puolisolla, vähentämättä jäänyt määrä vähennetään hänen puolisonsa veroista. Kotitalousvähennykseen oikeuttaa yksityisen palveluntuottajan (ei esimerkiksi kunnan tuottama) tavanomainen kotitalous-, hoiva- tai hoitotyö sekä asunnon kunnossapito- tai perusparannustyö. Esimerkkeinä vähennykseen oikeuttavista töistä voidaan mainita lasten tai vanhusten hoito, siivous, ruoanlaitto sekä kodissa tai vapaa-ajan asunnossa tehty remontti. Kodinkoneiden huolto ei ole asunnon remontointia eikä talon rakentaminen vähennyksen oikeuttavaa kunnossapito- tai perusparannustyötä. Myöskään sijoitusasunnossa tehty korjaus- tai perusparannustyö ei ole vähennykseen oikeuttavaa työtä. Vuodesta 2009 vähennykseen on oikeuttanut myös tieto- ja viestintätekniikan laitteiden, ohjelmistojen, tietoturvan ja tietoliikenneyhteyksien asennus-, kunnossapito- ja opastustyön kustannukset. Verovelvollisen itsensä tai hänen kanssa samassa taloudessa asuvan tekemästä työstä ei saa kotitalousvähennystä. Kotitalousvähennystä ei myönnetä myöskään, jos henkilö on saanut välittömästi samaan työsuoritukseen omaishoidon tukea, lasten kotihoidon ja yksityisen hoidon tukea tai työnantajana toimivalle kotitaloudelle maksettavaa palkkatukea. Vähennyksen estää myös kunnan myöntämä sosiaali- ja terveyshuollon palveluseteli. Pientalojen lämmitystapamuutokseen saatu avustus ei estä vähennystä. Vähennyksen myöntämistä ei kuitenkaan enää estä, että yritys/yrittäjä, jolta kotitalous ostaa palveluja, on saanut edellä mainittuja tukia. Vähennykseen oikeuttava työ voi olla järjestetty niin, että kotitalous palkkaa työntekijän (esimerkiksi lastenhoitajan) itse, jolloin vähennyskelpoista on 15 prosenttia lastenhoitajalle maksetusta palkasta sekä maksettuun palkkaan liittyvät sivukulut, kuten työnantajan sosiaaliturvamaksu, pakollinen työeläkemaksu, tapaturmavakuutusmaksu, työttömyysvakuutusmaksu ja ryhmähenkivakuutusmaksu. Esimerkki: Maksettu lastenhoitajalle palkkaa euroa. Sosiaalikuluja palkan lisäksi on maksettu 870 euroa (työeläkemaksu tai muu vastaava). Kotitalousvähennyksenä voi vähentää suoraan verosta tehtävänä vähennyksenä euroa (omavastuu 100 euroa). Vähennykseen oikeuttava työ voi olla myös ostettu ennakkoperintärekisteriin merkityltä palvelun tuottajalta, esimerkiksi remonttiliikkeeltä tai yksityiseltä kodinhoitopalvelujen tuottajalta. Tällöin kotitalousvähennyksenä voidaan vähentää 45 prosenttia työkorvauksen osuudesta. 15

16 Esimerkki: Siivousta Siivouspalvelu Ahkera-Liisan lasku työ euroa tarvikkeet 200 euroa alv 506 euroa yhteensä euroa Työn osuudesta euroa sekä siihen sisältyvästä arvonlisäverosta eli 460 eurosta on vähennyskelpoista 45 % eli yhteensä euroa. Tästä vähennetään 100 euron omavastuu. Vuoden 2013 alusta verovelvollinen, jolla on Suomessa verotettavaa tuloa, saa muuna kuin palkkana maksamastaan suorituksesta kotitalousvähennyksen Suomen verotuksessa myös silloin, kun kotitalousvähennykseen oikeuttava työ on tehty toisessa Euroopan talousalueeseen (ETA) kuuluvassa valtiossa. Tällöin verovelvollisen on kuitenkin osoitettava, että suorituksen saajalla ei ole olennaisia verotukseen liittyviä maksu- ja ilmoituslaiminlyöntejä tai kirjanpidon laiminlyöntejä (esim. lomakkeella 14 C tai ao. valtion veroviranomaisen antamalla todistuksella tai suorituksen saajan ennakkoperintärekisteriä vastaavalla rekisterimerkinnällä). Muutosta sovelletaan taannehtivasti: vähennyksen voi saada toisessa ETA-valtiossa tehdystä työstä jo lukien. Tällöin vähennystä on kuitenkin vaadittava erikseen tehtävällä oikaisuvaatimuksella oikaisuvaatimukselle säädettyjen määräaikojen puitteissa ja samalla selvitettävä, että vähennyksen edellytykset kaikilta osin täyttyvät. Esimerkiksi vuotta 2008 koskeva oikaisuvaatimus on tehtävä viimeistään vuoden 2014 loppuun mennessä Opintolainavähennys Kohtaan on merkitty Kelan ilmoittamat opintolainavähennykseen oikeuttavat opintolainan lyhennykset Maksetut elatusavut Merkitään kohtaan 12.3, kuinka monesta lapsesta elatusapua on maksettu. 13. MAKSETUT ENNAKKOVEROT JA ENNAKON TÄYDENNYSMAKSUT Ennakot ja ennakon täydennysmaksut on merkitty tähän kohtaan. Maksut on otettu huomioon myös verotuspäätöksessä. Jos maksamasi maksut eivät näy tässä kohdassa, ne eivät jostain syystä ole ehtineet veroilmoitukseesi ja saat syksyllä uuden verotuspäätöksen. Tarkista uudesta verotuspäätöksestäsi tuolloin, että maksut on otettu huomioon! 14. VARAT JA VELAT Varat Varallisuusverotus poistui verovuodesta 2006 alkaen. Varallisuus on silti edelleen ilmoitettava veroilmoituksella. Myös ulkomailla olevat varat on ilmoitettava. Varat ilmoitetaan tilanteen mukaisina. Verohallinnon tiedossa olevat varat on merkitty erittelyosalle. Jos näitä tietoja korjataan tai niihin on lisättävää, kohtaan 14.1 merkitään rasti. Korjaukset ja lisäykset ilmoitetaan lisätiedoissa. Varojen arvoa ei tarvitse enää ilmoittaa. Joukkovelkakirjoista ja muista saamisista (esimerkiksi lainat lapsille) on kuitenkin ilmoitettava niiden nimellisarvo. Velat Tarkemmat tiedot löytyvät erittelyosasta. Virheet ja puutteet korjataan ja lisäksi lisätiedoissa ilmoitetaan luoton antaja, velan määrä ja käyttötarkoitus. Velat on ilmoitettava vain, jos luotonantaja on pankki tai muu luotto- ja rahoituslaitos, valtio, kunta, vakuutus- tai eläkelaitos, huoltokonttori tai työnantaja. Muiden antamat lainat ilmoitetaan vain, jos lainan korko on verotuksessa vähennyskelpoinen. 16

17 Muut vähennykset verotuksessa Verottaja tekee viran puolesta muun muassa seuraavat vähennykset: tulonhankkimisvähennys (620 euroa, kuitenkin enintään palkkatulon määrä) eläketulovähennys perusvähennys ansiotulovähennys työtulovähennys opintorahavähennys opintolainavähennys invalidivähennys elatusvelvollisuusvähennys pakolliset eläkevakuutusmaksut (työntekijän eläkemaksu ja työttömyysvakuutusmaksu). Näet myös yle-veron määrän verotuspäätökseltäsi. Verottaja laskee yle-veron määrän. Yle-vero on enintään 140 euroa. Veron määrä riippuu tulojesi määrästä. Jos veron määrä on alle 50 euroa tai verovelvollinen on alle 18-vuotias, yle-veroa ei tule maksettavaksi. Yle-vero tuli televisiomaksun tilalle alkaen. Veronpalautus puolisolle Mikäli veronpalautuksen haluaa siirtää käytettäväksi puolison jäännösveronmaksuun, merkitse rasti ruutuun. Pankkitilinumero ilmoitetaan kohdassa 15. Muista lisätä puuttuva tilinumero tai korjaa muuttunut tilinumero, jotta saat mahdollisen veronpalautuksen suoraan tilillesi. Korjattu/täydennetty ilmoitus allekirjoitetaan! ERITTELYOSA Erittelyosasta näet tarkemmin, mistä ilmoitusosan esitäytetyt tiedot koostuvat. Esimerkiksi palkkojen osalta erittelyosaan on merkitty työnantajan nimi, palkan määrä, ennakonpidätys sekä pakolliset työttömyys- ja eläkevakuutusmaksut. Erittelyosassa voi olla myös seuraavia tietoja, joita ei ole merkitty ilmoitusosaan: maa- ja metsätalouden tietoja arvopapereiden, osakehuoneistojen ja kiinteistöjen luovutukset, joista on itse annettava selvitys ja laskettava luovutusvoiton tai -tappion määrä muut tiedot, esimerkiksi perhesuhteet ja maksetut ennakkoverot ja ennakon täydennysmaksut. Erittelyosan tiedot on tarkistettava kuiteista ja tositteista. VEROTUSPÄÄTÖS Verotuspäätökseltä näet muun muassa, kuinka tuloja on verotettu ja mitä vähennyksiä verotuksessa on hyväksytty sekä mahdollisen veronpalautuksen tai jäännösveron määrän. Jos veroilmoitusta korjataan tai jos Verohallinto saa muualta verotukseen vaikuttavia lisätietoja, verovelvollinen saa lokakuun loppuun mennessä uuden verotuspäätöksen. Vuoden 2013 verotus päättyy VEROTUSTODISTUS/TILISIIRTOLOMAKE Verotustodistukseen on merkitty verotettavat ansio- ja pääomatulot. Säilytä verotustodistus! 17

18 C. ELÄINLÄÄKÄRIN YKSITYISPRAKTIIKASTA SAAMAT TULOT Eläinlääkäri, jolla on praktiikkatuloja omasta vastaanotostaan, antaa esitäytetyn veroilmoituslomakkeen lisäksi elinkeinotoiminnan veroilmoituslomakkeen 5, jossa selvitetään ammatista saadut tulot. Lomakkeella 5 ilmoitetaan vain elinkeinotoiminnan tuotot ja kulut sekä varat ja velat. Elinkeinotoiminnan tulos lasketaan tuloverotuksessa elinkeinotoiminnan verottamisesta säädetyn lain (EVL) mukaan. Elinkeinotoiminnalla tarkoitetaan liikeja ammattitoimintaa. SÄHKÖINEN VEROILMOITUS Verohallinto suosittelee, että elinkeinotoiminnan veroilmoitus annetaan sähköisesti Liikkeen- tai ammatinharjoittaja voi antaa elinkeinotoiminnan veroilmoituslomakkeen 5 sähköisesti. Jos elinkeinotoiminnan veroilmoitus annetaan sähköisesti, tulisi myös mahdolliset liitteet antaa sähköisessä muodossa. Lisätietoja löydät Sähköiseen ilmoittamiseen tarvitset henkilökohtaiset pankkitunnukset tai Katso -tunnisteen. TÄYTTÖOPAS NETISTÄ! Verohallinnon täyttöopas on uudistunut. Kaikille lähetetään aikaisempaa suppeampi paperinen opas, joka antaa perustiedot veroilmoituksen antamisesta yksityiskohtaiset ohjeet löydät Verohallinnon sivuilta Myös osoitteesta vww.vero.fi/ammatinharjoittaja löytyy ajankohtaista tietoa elinkeinonharjoittajien verotuksesta. AMMATINHARJOITTAJAN VEROTUS Ammattitoiminnasta saatu tulo jaetaan verotuksessa ansio- ja pääomatuloksi. Ansiotulo-osuus lisätään muihin verotettaviin ansiotuloihin (esim. palkkatulot) ja näiden yhteissummasta maksetaan valtionvero progressiivisen valtion tuloveroasteikon mukaisesti sekä kunnallisvero. Ansiotulon perusteella määrätään lisäksi kirkollisvero sekä kansaneläkelaitokselle suoritettava vakuutetun sairausvakuutusmaksu. Pääomatulosta maksetaan suhteellinen 30 prosentin vero (yli euron pääomatulojen yhteismäärän osalta veroprosentti on 32). Jako ansio- ja pääomatuloihin tapahtuu verovuotta edeltävän vuoden päättyessä (2012) olleen elinkeinotoiminnan nettovarallisuuden perusteella. Nettovarallisuudella tarkoitetaan ammattitoimintaan kuuluvien varojen ja velkojen erotusta. Tälle erotukselle laskettu 20 prosentin vuotuinen tuotto verotetaan pääomatulona (jollet esitä vaatimusta, että vain 10 prosenttia verotetaan pääomatulona tai että yritystulo verotetaan kokonaan ansiotulona, ks. tarkemmin jäljempänä). Voit vaatia myös, että jaettava yritystulo verotetaan kokonaan ansiotulona. Esimerkki: Ammattitoiminnan verotettava tulo vuonna 2013 on euroa. Ammattitoiminnan nettovarallisuus verovuoden 2012 päättyessä on ollut euroa. Tilikausi on kalenterivuosi. Pääomatulo-osuus x 20 % = euroa. Ansiotuloa euroa euroa = euroa. Tämän laskelman suorittaa verottaja viran puolesta, joten sitä ei tarvitse tehdä itse. KIRJANPITO Kirjanpito muodostaa praktiikkaa harjoittavan eläinlääkärin verotuksen perusteen. Kirjanpito on syytä pitää huolellisesti, sillä epäluotettava kirjanpito voi olla peruste arvioverotukselle. Eläinlääkäri voi pitää joko yhdenkertaista maksuperusteista tai kahdenkertaista suoriteperusteista kirjanpitoa. Yhdenkertaisessa kirjanpidossa kirjataan tulot sitä mukaan, kun ne on saatu ja menot kertaalleen sitä mukaa, kun ne on maksettu. Useimmiten pienimuotoista vastaanottoa harjoittavan eläinlääkärin kirjanpito on yhdenkertainen. Yhdenkertaista kirjanpitoa on helppo pitää itsekin. Kahdenkertaisessa kirjanpidossa tulot ja menot kirjataan aina kahdelle tilille sen mukaan kuin niiden suorittamisvelvollisuus on syntynyt, esimerkiksi silloin kun lasku on saapunut, vaikkei sitä vielä ole maksettu. Kahdenkertaista kirjanpitoa 18

19 pidettäessä on laadittava myös suoriteperusteinen tilinpäätös. Kahdenkertaisen kirjanpidon pitäminen vaatii useimmiten jonkin kirjanpito-ohjelman hankkimista ja hieman perehtymistä kirjanpidon pitämiseen. Yhdenkertaisen kirjanpidon tilikausi on aina kalenterivuosi. Kahdenkertaista kirjanpitoa pitävillä tilikausi voi olla kalenterivuodesta poikkeava. Verovuodesta 2006 alkaen elinkeinotoiminnan veroilmoitus on annettu lomakkeella 5 riippumatta siitä, onko kirjanpito yhdenkertainen tai kahdenkertainen. Seuraavassa selvitetään yhdenkertaista kirjanpitoa pitävän eläinlääkärin ammattitoiminnan veroilmoitusta, koska lääkäreiden veroilmoitukset ovat pääsääntöisesti yhdenkertaiseen kirjanpitoon perustuvia. Koska tässä täyttöoppaassa on otettu esille vain eläinlääkäreille tyypillisiä tilanteita, lisäksi kannattaa tutustua Verohallinnon täyttöoppaaseen Liikkeen- tai ammatinharjoittajat, joka postitetaan lomakkeen 5 mukana sekä Verohallinnon sivuilla oleviin yksityiskohtaisiin täyttöohjeisiin. YHDENKERTAISTA KIRJANPITOA PITÄVÄN ELÄINLÄÄKÄRIN VEROILMOITUS Ammatinharjoittajan on annettava tuloverolaskelma elinkeinotoiminnan tuotoista ja kuluista lomakkeen 5 sivuilla 1 ja 2 sekä varallisuuslaskelma sivulla 4. Sivulla 3 annetaan muun muassa erittelyt yksityiskäytöstä, selvitys tilapäisestä työmatkasta aiheutuneista lisääntyneistä elantokustannuksista sekä selvitys yksityisvaroihin kuuluvan auton käytöstä elinkeinotoiminnassa. Verotettava tulo lasketaan siten, että tuloverolaskelman kohdassa 1 eriteltävistä elinkeinotoiminnan veronalaisista tuotoista vähennetään kohdassa 2 ilmoitettavat elinkeinotoiminnan verotuksessa vähennyskelpoiset kulut. Tuloverolaskelmassa eritellään vain elinkeinotoiminnan tulolähteen tuotot ja kulut. Tuloverolaskelmassa on niiden tuottojen ja kulujen kohdissa, joissa kirjanpito ja verotus saattavat erota toisistaan, omat sarakkeensa kirjanpidon euromäärälle ja verotuksen euromäärälle. Verohallinnon ohjeen mukaan sekä kirjanpito- että verotus-sarakkeet on molemmat täytettävä, vaikka luvut olisivat yhtä suuret. Merkitse luvut sentin tarkkuudella. I TULOVEROLASKELMA ELINKEINOTOIMINNAN TUOTOT: Liikevaihto / tuotot ammatista yhteensä (300): Tähän kohtaan merkitään ammatista saadut tuotot ilman arvonlisäveron osuutta. Saadut avustukset ja tuet (318): Tähän kohtaan merkitään elinkeinotoimintaa varten saatujen tukien ja avustusten yms. määrä Muut tuotot (301): Kohdassa ilmoitetaan mahdolliset muut veronalaiset tuotot. Muita tuottoja voi olla esimerkiksi ammattia varten hankitusta omaisuudesta saadut vuokratulot tai käyttöomaisuuden luovutusvoitot. Tuloutus yksityiskäytöstä: Tässä kohdassa ilmoitetaan yksityiskäytön osuus kirjanpidossa vähennetyistä kuluista. Yksityiskäytöstä aiheutuneita menoja ei voi vähentää elinkeinotoiminnan kuluina. Auton yksityiskäyttö (313): Tähän kohtaan merkitään auton yksityiskäyttöä vastaava osuus silloin, kun autoa käytetään pääasiassa elinkeinotoiminnassa ja kaikki autokulut on vähennetty elinkeinotoiminnan kuluina. Elinkeinotoiminnan tuottoihin lisätään se suhteellinen osuus kokonaiskuluista, joka johtuu muista kuin elinkeinotoiminnan ajoista. Autokulut eritellään sivulla 3 kohdassa V Erittelyt yksityiskäytöstä A. Mikäli eläinlääkärin omistamaa autoa ei kuitenkaan hyväksytä kuuluvaksi ammattitoiminnan tulolähteeseen ei siitä näin ollen voi esimerkiksi tehdä poistoja, jotka olisivat vähennyskelpoisia ammattitulosta. Auton kulut eivät tällöin ole myöskään rasittamassa ammattitoiminnan tulosta. Tällöin kohdan V A täyttäminen sivulla 3 ei ole tarpeellista. Jos autokuluja on kirjanpidossa kuitenkin vähennetty, tulee lomakkeella selvittää, mikä osa kuluista on yksityiskäytöstä johtuvaa ja mikä ammattitoiminnasta johtuvaa vähennyskelpoista menoa. Jotta auto voitaisiin hyväksyä ammattitoiminnan tulolähteeseen ja muun muassa poistot tehdä, tulee yli puolet auton käytöstä olla ammattiajoa. Tavaroiden yksityiskäyttö (314): Tässä ilmoitetaan tavaroiden tai palvelujen otto omaan käyttöön niiden alkuperäisen hankintamenon suuruisina ilman arvonlisäveroa. Muu yksityiskäyttö (315): Tässä kohdassa ilmoitetaan muun kuin auton tai tavaroiden yksityiskäytön osuus. Saadut osingot ja osuuspääoman korot: Ilmoita kohdassa 319 sellaiset osinkotulot, jotka on saatu elinkeinotoimintaan kuuluvien osakkeiden perusteella (esim. eläinlääkäriaseman osakkeet). Osingot ilmoitetaan kokonaismääräisinä. Kohdassa 320 ilmoitetaan osinkojen veronalainen osuus eli 70 prosenttia osinkojen määrästä. Liikkeen- tai ammatinharjoitta- 19

20 jan elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluvista osakkeista saaduista osingoista on 70 prosenttia veronalaista yritystoiminnan tuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. Merkitystä ei ole sillä, onko osinko saatu listatusta vai listaamattomasta yhtiöstä. Pääomatulo-osinkoja koskevaa euron verovapausrajaa ei sovelleta elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluviin osinkoihin. Osingot ja osuuspääoman korot on maksajan antaman ilmoituksen perusteella otettu huomioon tuloina esitäytetyllä veroilmoituksella. Esitäytettyä veroilmoitusta on tarvittaessa korjattava, etteivät osingot ja osuuspääoman korot tule kahteen kertaan verotettua. Korkotuotot ja muut rahoitustuotot (323): Tässä kohdassa ilmoitetaan esimerkiksi korkotuotot saamisista. Varausten vähennys (312): Tähän kohtaan merkitään varausten vähennys (esim. toimintavarauksen tuloutus, ks. kohta 871). Muut veronalaiset tuotot (324): Tässä kohdassa ilmoitetaan veronalaiset tuotot, jotka eivät sisälly tilikauden tuloslaskelmaan. Elinkeinotoiminnan veronalaiset tuotot yhteensä (316): Tähän kohtaan lasketaan Verotus-sarakkeesta yhteen ammattitoiminnan veronalaiset tuotot. Tuloslaskelman verovapaat tuotot (317): Kohtaan merkitään tuloslaskelmaan sisältyvien verovapaiden tuottojen määrä lisätietona Verohallinnolle. Ilmoita tässä kohdassa myös korkotulon lähdeverolain alaiset talletustilien korot. ELINKEINOTOIMINNAN KULUT: Ostot ja varastojen muutokset (333): Tässä kohdassa ilmoitetaan ostot tilikauden aikana sekä varaston muutos eli alkuvarasto (esim. myytäväksi hankitut lääkkeet) lisättynä ostoilla tilikauden aikana ja vähennettynä loppuvarastolla. Ulkopuoliset palvelut (334): Tässä kohdassa ilmoitetaan ulkopuolisilta ostettujen palvelujen hankintahinnat (esimerkiksi vastaanottotilan siivouspalvelu). Henkilöstökulut: Ammattitoimintaa harjoittava eläinlääkäri ei voi vähentää itselleen, puolisolleen tai alle 14-vuotiaalle lapselleen maksamiaan palkkoja. Muille, kuten vastaanottoapulaiselle, maksettu palkka on vähennyskelpoinen ja ilmoitetaan kuluna kohdassa 335. Kohdassa 336 ilmoitetaan esimerkiksi työntekijöiden palkanmaksuun liittyvät henkilösivukulut. Eläinlääkärin omat, ammattitoimintaan liittyvät pakolliset eläkevakuutusmaksut (YEL-maksut) ovat myös vähennyskelpoisia ammattitoiminnan tulosta ja voidaan ilmoittaa tässä kohdassa. Sen sijaan eläinlääkärin omien vapaaehtoisten eläkevakuutusten maksut voidaan vähentää vain esitäytetyllä veroilmoituksella. Myös YEL-maksut voidaan vaihtoehtoisesti vähentää esitäytetyllä veroilmoituksella. Poistot: Jos vastaanottoa varten hankitun irtaimen käyttöomaisuuden todennäköinen taloudellinen käyttöikä on enintään kolme vuotta, voidaan tällaisen lyhytikäisen irtaimen käyttöomaisuuden hankintameno poistaa kuluna kokonaisuudessaan hankintavuonna. Jos käyttöaika todennäköisesti ylittää kolme vuotta, tulee hankintameno vähentää vuosittain tehtävin poistoin. Irtaimen käyttöomaisuuden poistot ovat 25 prosenttia kaiken irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenojen yhteenlasketusta hankintamenosta (menojäännös). Menojäännökseen lisätään vuosittain hankittu irtain käyttöomaisuus ja vähennetään myydyistä hyödykkeistä saadut hinnat ja näin saadusta yhteissummasta poistetaan 25 prosenttia. Vaikka hyödykkeen todennäköinen käyttöikä ylittäisi kolme vuotta ja sen hankintameno voidaan vähentää vain vuotuisin poistoin, voidaan niin sanotut pienhankinnat vähentää kokonaan jo hankintavuonna. Tämän säännön perusteella alle 850 euron arvoinen hankinta voidaan kirjata kuluksi jo hankintavuonna. Pienhankintoina voidaan vähentää verovuonna yhteensä enintään euroa. Vastaanottotilojen hallintaan oikeuttavien asunto-osakkeiden osakkeet ovat kulumatonta käyttöomaisuutta, joista ei voi tehdä poistoja. Ilmoita kohdassa Poistot (337) kirjanpidossa vähennettyjen poistojen määrä. Jos elinkeinotoiminnan varoihin kuuluu vain irtainta käyttöomaisuutta, tarkempi erittely poistoista tulee antaa sivulla 2 kohdassa IV. Jos poistoja on tehty muustakin kuin irtaimesta omaisuudesta, tarkempi selvitys on annettava lomakkeella 62. Kohdassa 338 ilmoitetaan verotuksessa vähennyskelpoisten poistojen määrä. Edustuskulut (341 ja 342): Edustusmenoista vain puolet on vähennyskelpoista. Sarakkeeseen 342 merkitään vain vähennyskelpoinen osa eli puolet edustuskulujen kokonaismäärästä. Vuokrat (343): Tässä kohdassa ilmoitetaan esimerkiksi vastaanottotilojen vuokrat. Muut vähennyskelpoiset kulut (344): Tässä kohdassa ilmoitetaan kaikki sellaiset elinkeinotoiminnassa vähennyskelpoiset kulut, jotka sisältyvät tilikauden tuloslaskelmaan ja joita ei ilmoiteta muissa kulukohdissa (esimerkiksi ammattiin liittyvät matkakulut, puhelinkulut, koulutus- ja kurssikulut, ammattikirjallisuus jne. - katso tulonhankkimis- 20

Lääkärin veroilmoitus vuodelta 2014

Lääkärin veroilmoitus vuodelta 2014 Lääkärin veroilmoitus vuodelta 2014 veroasiantuntija, OTK Minna Tanska Suomen lääkärilehti Finlands Läkartidning Finnish Medical Journal www.laakarilehti.fi Liite 10/2015 MAINOS TYÖSUHTEEN VAKAUS +YRITTÄJYYDEN

Lisätiedot

10/2016. LIITE Lääkärin veroilmoitus vuodelta 2015 AJASSA TIETEESSÄ TYÖSSÄ LIITOSSA MAAILMASSA. veroasiantuntija, OTK Minna Tanska

10/2016. LIITE Lääkärin veroilmoitus vuodelta 2015 AJASSA TIETEESSÄ TYÖSSÄ LIITOSSA MAAILMASSA. veroasiantuntija, OTK Minna Tanska SUOMEN LÄÄKÄRILEHTI FINLANDS LÄKARTIDNING FINNISH MEDICAL JOURNAL WWW.LAAKARILEHTI.FI LIITE Lääkärin veroilmoitus vuodelta 2015 10/2016 veroasiantuntija, OTK Minna Tanska AJASSA TIETEESSÄ TYÖSSÄ LIITOSSA

Lisätiedot

ennakkoveroa/muutosta ennakkoveroon

ennakkoveroa/muutosta ennakkoveroon VEROKORTTIHAKEMUS JA ENNAKKOVEROHAKEMUS 2016 Henkilöasiakas, liikkeen- tai ammatinharjoittaja, maatalouden harjoittaja ja yhtymän osakas hakee verokorttia ja/tai ennakkoveroa tällä lomakkeella. Rajoitetusti

Lisätiedot

Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke

Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke Päivi Ylitalo: Poromiehen verotus -maatalouden veroilmoitus- Toukokuu 2010 Lapin ammattiopisto www.poroverkko.wikispaces.com Paliskuntain yhdistys

Lisätiedot

Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas HENKILÖASIAKKAAT

Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas HENKILÖASIAKKAAT ILMOITA VERKOSSA vero.fi/veroilmoitus Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas HENKILÖASIAKKAAT verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/veroilmoitus SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA

Lisätiedot

Apurahat tieteenharjoittajan verotuksessa

Apurahat tieteenharjoittajan verotuksessa Apurahat tieteenharjoittajan verotuksessa 17.3.2014 Raija Isotupa Verohallinto, Pääkaupunkiseudun verotoimisto Apurahat verotuksessa Apurahat voivat vaikuttaa verotukseen kahta eri kautta: 1. Voidaanko

Lisätiedot

Ajankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015. Eteran palkkahallintopäivä

Ajankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015. Eteran palkkahallintopäivä Ajankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015 Eteran palkkahallintopäivä Sisältö: Verolait keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2015 verokorttien voimaantulo ja ulkoasu suorasiirrot Vuosi-ilmoitukset

Lisätiedot

Matkakustannusten korvaukset teatteri- ja mediatyöntekijän verotuksessa

Matkakustannusten korvaukset teatteri- ja mediatyöntekijän verotuksessa 1 (8) EVO/Minna Tanska 4.6.2014 SAK:n ja Temen ohje: Matkakustannusten korvaukset teatteri- ja mediatyöntekijän verotuksessa Tämä ohje perustuu Verohallinnon vuosittain antamaan päätökseen verovapaista

Lisätiedot

Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus

Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen

Lisätiedot

Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas HENKILÖASIAKKAAT

Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas HENKILÖASIAKKAAT ILMOITA VERKOSSA vero.fi/veroilmoitus Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas HENKILÖASIAKKAAT verovuosi 2015 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/lomakkeet/veroilmoitus SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA

Lisätiedot

LIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT

LIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/5 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUS JA LIITELOMAKKEET

Lisätiedot

Esitäytetyn veroilmoituksen tarkistaminen ja korjaaminen Yksityiskohtainen täyttöohje 2012

Esitäytetyn veroilmoituksen tarkistaminen ja korjaaminen Yksityiskohtainen täyttöohje 2012 Esitäytetyn veroilmoituksen tarkistaminen ja korjaaminen Yksityiskohtainen täyttöohje 2012 Veroilmoitus verkossa Täydennä tai korjaa esitäytetty veroilmoitus verkossa. Palvelu on auki veroilmoitukseesi

Lisätiedot

HENKILÖASIAKKAAT. Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas ILMOITA VERKOSSA. vero.fi/veroilmoitus. verovuosi

HENKILÖASIAKKAAT. Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas ILMOITA VERKOSSA. vero.fi/veroilmoitus. verovuosi ILMOITA VERKOSSA vero.fi/veroilmoitus Esitäytetyn veroilmoituksen täyttöopas HENKILÖASIAKKAAT verovuosi 2012 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/veroilmoitus SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA

Lisätiedot

Vuokratyöntekijän palkka verotetaan Suomessa myös, jos työntekijä tulee maasta, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta.

Vuokratyöntekijän palkka verotetaan Suomessa myös, jos työntekijä tulee maasta, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta. Ulkomaisen vuokratyövoiman verotusta koskeva uudistus 2007: tyypillisiä kysymyksiä vastauksineen Sisällysluettelo 1. Yleiset kysymykset 2. Enintään kuusi kuukautta Suomessa olevat 3. Yli kuusi kuukautta

Lisätiedot

LIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA

LIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA verovuosi 2015 Liitä mukaan vain Verohallinnon liitelomakkeita Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/5 SISÄLTÖ

Lisätiedot

Apurahojen verotuksesta

Apurahojen verotuksesta Apurahojen verotuksesta Jukka Puolakanaho Veroasiantuntija Pohjois-Pohjanmaan verotoimisto Esityksen sisältö apurahoja koskeva verolainsäädäntö verovapaat ja veronalaiset apurahat / suoritukset vähennykset

Lisätiedot

KOTITALOUS- VÄHENNYS. Aalto Hoivapalvelut Oy

KOTITALOUS- VÄHENNYS. Aalto Hoivapalvelut Oy KOTITALOUS- VÄHENNYS Mitä kotitalousvähennys tarkoittaa? Kun hankit palveluita kotiin, esimerkiksi siivouspalvelua yritykseltä, saat vähentää yritykselle maksetusta summasta osan verotuksessa. Kotitalousvähennystä

Lisätiedot

Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6

Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6 Veroilmoituksen täyttöopas 6 YHTEISETUUS verovuosi 2013 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YHTEISÖN TIEDOISSA

Lisätiedot

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen

Lisätiedot

Suomen verotus selkeästi

Suomen verotus selkeästi Suomen verotus selkeästi Avainsanat Vero: pakollinen maksu, jonka valtio kerää yhteiskunnan palveluita varten Veroprosentti: osuus, jonka työnantaja ottaa palkasta ja välittää Verohallinnolle Verohallinto:

Lisätiedot

Maatalouden veroilmoitus 2014

Maatalouden veroilmoitus 2014 Maatalouden veroilmoitus 2014 2-lomakkeen täyttäminen Lähdeaineistona Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelle 2014, maatalouden veroilmoituksen täyttöohjeet ja muut ohjeet sekä Verohallinnon sisäiset

Lisätiedot

MAATALOUDENHARJOITTAJA

MAATALOUDENHARJOITTAJA 2 Veroilmoituksen täyttöopas MAATALOUDENHARJOITTAJA verovuosi 2015 Liitä mukaan vain Verohallinnon liitelomakkeita Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/2 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA

Lisätiedot

Sijoittajan verotuksen perusteet

Sijoittajan verotuksen perusteet Sijoittajan verotuksen perusteet Vastuunrajoitus Tämä esitys on yleisesitys. Sijoittajaa kehotetaan perehtymään tarkemmin materiaalissa esitettyyn aiheeseen ja siitä laadittuun yksityiskohtaisempaan dokumentaatioon.

Lisätiedot

Suomen verotus selkokielellä

Suomen verotus selkokielellä Suomen verotus selkokielellä Mitä sanat tarkoittavat? Vero: pakollinen maksu, jonka valtio kerää yhteiskunnan palveluita varten Veroprosentti: osuus, jonka työnantaja ottaa palkasta ja välittää Verohallinnolle

Lisätiedot

Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014

Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014 Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014 Eteran palkkahallintopäivä Verohallinto Sisältö: Verolait - keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2014 - muutokset verokorteissa ja työnantajamenettelyssä

Lisätiedot

Työkorvaus ja matkakustannusten korvaaminen

Työkorvaus ja matkakustannusten korvaaminen Työkorvaus ja matkakustannusten korvaaminen Ylitarkastaja Sari Wulff / Verohallinto Sari Wulff 1 Palkan ja työkorvauksen eroja Työstä maksettu korvaus voi olla palkkaa muuta työstä maksettua korvausta

Lisätiedot

Asunto- ja keskinäiset kiinteistöyhteisöt, veroilmoitus. Veroinfo isännöitsijöille 15.1.2014 Seija Pyrhönen, Verohallinto

Asunto- ja keskinäiset kiinteistöyhteisöt, veroilmoitus. Veroinfo isännöitsijöille 15.1.2014 Seija Pyrhönen, Verohallinto Asunto- ja keskinäiset kiinteistöyhteisöt, veroilmoitus Veroinfo isännöitsijöille Seija Pyrhönen, Verohallinto Sisältö Verolomake 4 uudistukset Verolomakkeen 4 täyttäminen, sivu 1 Verolomakkeen 4 täyttäminen,

Lisätiedot

CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN

CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Eri yritysmuotojen verotus ja oman pääoman merkitys Yliopisto-opettaja, Tiina Sinkkonen Yritysmuodot Ammatinharjoittaja Yksityisyritys eli toiminimi (T:mi) Elinkeinoyhtymä

Lisätiedot

Muutokset osinkojen kausi- ja vuosi-ilmoittamismenettelyyn vuoden 2014 alusta. Eteran palkkahallintopäivä

Muutokset osinkojen kausi- ja vuosi-ilmoittamismenettelyyn vuoden 2014 alusta. Eteran palkkahallintopäivä Muutokset osinkojen kausi- ja vuosi-ilmoittamismenettelyyn vuoden 2014 alusta Eteran palkkahallintopäivä Verohallinto Sisältö: Osinkoverouudistus Vuosi-ilmoituksen täyttämisen ongelmakohdat Mitä löydän

Lisätiedot

Maatalouden veroilmoitus 2011

Maatalouden veroilmoitus 2011 Maatalouden veroilmoitus 2011 2-lomakkeen täyttäminen Lähdeaineistona Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelle 2011, maatalouden veroilmoituksen täyttöohjeet ja Verohallinnon sisäiset koulutusaineistot.

Lisätiedot

JULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS

JULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS Veroilmoituksen täyttöopas 6 JULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS verovuosi 2016 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/6 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YHTEISÖN

Lisätiedot

Erotuomaripalkkiot ja kustannustenkorvaukset yleishyödylliseltä yhteisöltä. Lentopalloliitto/ETR Varala 26.9.2015

Erotuomaripalkkiot ja kustannustenkorvaukset yleishyödylliseltä yhteisöltä. Lentopalloliitto/ETR Varala 26.9.2015 Erotuomaripalkkiot ja kustannustenkorvaukset yleishyödylliseltä yhteisöltä Lentopalloliitto/ETR Varala 26.9.2015 Erotuomarin palkkioprosessin vaiheet 1. Erotuomari saa verohallinnolta sivutuloverokortin

Lisätiedot

TÄRKEITÄ PÄIVÄMÄÄRIÄ 2015 2 LUONTOISEDUT 2015 2. Ravintoetu 2. Puhelinetu 3 PÄIVÄRAHAT JA KILOMETRIKORVAUKSET 3. Kotimaan päivärahat 2015 3

TÄRKEITÄ PÄIVÄMÄÄRIÄ 2015 2 LUONTOISEDUT 2015 2. Ravintoetu 2. Puhelinetu 3 PÄIVÄRAHAT JA KILOMETRIKORVAUKSET 3. Kotimaan päivärahat 2015 3 Tärkeitä lukuja vuodelle 2015 Sisällysluettelo: TÄRKEITÄ PÄIVÄMÄÄRIÄ 2015 2 LUONTOISEDUT 2015 2 Ravintoetu 2 Puhelinetu 3 PÄIVÄRAHAT JA KILOMETRIKORVAUKSET 3 Kotimaan päivärahat 2015 3 Kilometrikorvaus

Lisätiedot

Myyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja

Myyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja 1 Myyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja maksaa, metsänomistaja tilittää -Itse maksetut alv:t

Lisätiedot

Pidätyksen alaisen palkan määrä (sis. luontoisedut) Perusprosentti Lisäprosentti Palkkakauden tuloraja perusprosentille

Pidätyksen alaisen palkan määrä (sis. luontoisedut) Perusprosentti Lisäprosentti Palkkakauden tuloraja perusprosentille TULOVEROTUS 1 Ongelma Ennakonpidätys Kesällä 2012 Satu on kesätöissä. Hän on työnantajansa kanssa sopinut kuukausipalkakseen 1600 euroa. Palkanmaksupäivänä hänen tililleen on maksettu 1159,00 euroa. Satu

Lisätiedot

Apurahojen verotus. Fulbright Center 12.5.2015

Apurahojen verotus. Fulbright Center 12.5.2015 Apurahojen verotus Fulbright Center 12.5.2015 Apurahojen verotus - yleistä Seuraavat apurahat ovat tuloverolain mukaan verovapaita: Valtiolta, kunnalta muulta julkisyhteisöltä tai Pohjoismaiden neuvostolta

Lisätiedot

Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus. 27.8.2014 Carola Bäckström veroasiantuntija Verohallinto

Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus. 27.8.2014 Carola Bäckström veroasiantuntija Verohallinto Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus 27.8.2014 Carola Bäckström veroasiantuntija Verohallinto Ulkomaille muuttava eläkkeensaaja 1. Ulkomaille muutosta huolimatta Suomesta saatu eläke verotetaan

Lisätiedot

Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla. 25.3.2014 Sari Lounasmeri

Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla. 25.3.2014 Sari Lounasmeri Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla 25.3.2014 Sari Lounasmeri Pörssisäätiö edistää arvopaperisäästämistä ja arvopaperimarkkinoita Sijoittajan verotus Osingot ja luovutusvoitot / Sari

Lisätiedot

1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 34 %

1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 34 % TIEDOTE 2016 Mitä muuttuu yrittäjän elämässä vuoden 2016 alusta 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 34 % 2. Osinkojen verotus - julkisesti

Lisätiedot

Lomakkeen 15 täyttäminen

Lomakkeen 15 täyttäminen Tässä esityksessä lomakkeen kohdat käydään läpi käytännöllisessä täyttöjärjestyksessä, joka poikkeaa osittain lomakkeen numerojärjestyksestä. 1. Nimi, henkilötunnus 2. Taiteen ala tai ammatti, esim. kuvataide

Lisätiedot

Tuloverotus klo 9.50

Tuloverotus klo 9.50 Tuloverotus klo 9.50 Tuloverotus Yksityinen elinkeinonharjoittaja Avoin- ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Verohallinto vero.fi EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö

Lisätiedot

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot) Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa

Lisätiedot

Ruotsissa työskentelevien ja ulkomailla asuvien tuloverotus. Tietoja ruotsiksi, suomeksi, englanniksi, saksaksi, espanjaksi, puolaksi ja venäjäksi

Ruotsissa työskentelevien ja ulkomailla asuvien tuloverotus. Tietoja ruotsiksi, suomeksi, englanniksi, saksaksi, espanjaksi, puolaksi ja venäjäksi Skatteverket SKV 442, 5.painos Ruotsissa työskentelevien ja ulkomailla asuvien tuloverotus Tietoja ruotsiksi, suomeksi, englanniksi, saksaksi, espanjaksi, puolaksi ja venäjäksi Finska Ulkomailla asuvia

Lisätiedot

MAATALOUDEN VEROILMOITUS (2)

MAATALOUDEN VEROILMOITUS (2) MAATALOUDEN VEROILMOITUS (2) TIETUEKUVAUS 2015 SISÄLTÖ 1 YLEISKUVAUS... 2 2 VOIMASSAOLO... 2 3 MUUTOKSET EDELLISEEN VUOTEEN... 2 4 TUNNUS-TIETO LUETTELO... 3 5 TARKISTUKSET... 8 6 HUOMAUTUKSET... 12 Muutoshistoria

Lisätiedot

Palauta hakemus liitteineen osoitteella: Lindorff Oy Back Office, Vapaaehtoiset velkajärjestelyt PL 20 20101 Turku. Postinumero ja postitoimipaikka

Palauta hakemus liitteineen osoitteella: Lindorff Oy Back Office, Vapaaehtoiset velkajärjestelyt PL 20 20101 Turku. Postinumero ja postitoimipaikka 1 / 5 Selvitämme mahdollisuudet Lindorffin olevien velkojen vapaaehtoiseen järjestelyyn hakemuksessa annettujen tietojen perusteella. Lähetämme hakemuksen saavuttua vastaanottoilmoituksen, jossa kerromme

Lisätiedot

Freelancer verottajan silmin

Freelancer verottajan silmin Sopimus olennainen: Työsopimus -> työsuhde -> palkka ja työlainsäädäntö Ei työsuhdetta -> työkorvaus (poikkeuksena tietyt henkilökohtaiset palkkiot) Työsuhteessa lait ja TES määrittelevät tarkkaan useita

Lisätiedot

Uutta ja ajankohtaista yritysverotuksessa Tuloverotus ja ennakkoperintä. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille Joulukuu 2013

Uutta ja ajankohtaista yritysverotuksessa Tuloverotus ja ennakkoperintä. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille Joulukuu 2013 Uutta ja ajankohtaista yritysverotuksessa Tuloverotus ja ennakkoperintä Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille Joulukuu 2013 Sisältö Vuoden 2013 veroilmoituksesta Lakimuutokset vuodelle 2014 esim. osinkojen

Lisätiedot

Maatalouden veroilmoitus 2013

Maatalouden veroilmoitus 2013 Maatalouden veroilmoitus 2013 2-lomakkeen täyttäminen Lähdeaineistona Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelle 2013, maatalouden veroilmoituksen täyttöohjeet ja Verohallinnon sisäiset koulutusaineistot.

Lisätiedot

ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA

ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA Tämä Varallisuusviesti käsittelee ulkomaisista yhtiöistä saatujen osinkojen verotukseen liittyviä käytännön seikkoja. Sampo Pankki on kansainvälisen osakesijoittamisen

Lisätiedot

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot) Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa

Lisätiedot

1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 33 %

1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 33 % TIEDOTE 2015 Mitä muuttuu yrittäjän elämässä vuoden 2015 alusta 1. Pääomatuloverojen rajat kiristyvät edelleen - pääomatulovero 30 % 30 000 :n saakka, ylimenevältä osalta 33 % 2. Osinkojen verotus - julkisesti

Lisätiedot

2. Tilinumero Kirjoita oma tilinumerosi, vaikka tuki maksettaisiinkin hoidon tuottajalle.

2. Tilinumero Kirjoita oma tilinumerosi, vaikka tuki maksettaisiinkin hoidon tuottajalle. Kela Hakemus Lasten kotihoidon tuki Lasten yksityisen hoidon tuki WH 1 Voit tehdä tämän hakemuksen ja lähettää sen liitteet myös verkossa www.kela.fi/asiointi Lisätietoja www.kela.fi/lapsiperheet Voit

Lisätiedot

OHJEET TULONHANKKIMISKULUJEN LASKEMISEEN

OHJEET TULONHANKKIMISKULUJEN LASKEMISEEN 1 15.2.2011 OHJEET TULONHANKKIMISKULUJEN LASKEMISEEN Oheinen lomake edesauttaa vähennysvaatimuksen esittämistä. Lisäksi täytetty lomake helpottaa selvityksen laatimista silloin, kun verohallinto pyytää

Lisätiedot

Taiteilija ja verotus. Taneli Lallukka 27.11.2009

Taiteilija ja verotus. Taneli Lallukka 27.11.2009 Taiteilija ja verotus Taneli Lallukka 27.11.2009 Taiteen harjoittamisen toimintamuodot Taiteilija voi harjoittaa toimintaansa erilaisissa muodoissa Työsuhteessa Freelancerina Yrittäjänä Taiteilijalla voi

Lisätiedot

SISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13

SISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13 SISÄLLYS Esipuhe 11 Lyhenteet 13 1. Johdanto 15 1.1 Kirjan rakenne.................................15 1.2 Sijoitusinstrumentit.............................17 1.2.1 Talletukset..............................17

Lisätiedot

VÄLIAIKAINEN KANSALLINEN TUKI. Tukihakemukseen 428 liitettävän laskelman täyttöohje YLEISTÄ

VÄLIAIKAINEN KANSALLINEN TUKI. Tukihakemukseen 428 liitettävän laskelman täyttöohje YLEISTÄ VÄLIAIKAINEN KANSALLINEN TUKI Tukihakemukseen 428 liitettävän laskelman täyttöohje YLEISTÄ Liitelaskelman avulla selvitetään hakijan tukikelpoisuus väliaikaiseen kansalliseen tukeen ja sen korotukseen

Lisätiedot

Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014

Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014 Ajankohtaista verotuksesta Terhi Järvikare KHO:2014:119 A Oy sai luxemburgilaiselta pääomistajayhtiöltä 15 milj. euron lainan 2009 ja vaati korkoja vähennettäväksi v. 2009 1,337 milj. euroa Hybridilaina:

Lisätiedot

VEROTUS. Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen

VEROTUS. Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen 2.9.2014 Pirtin klubi, Pekka Kallioniemi 1 Verottajat, verot

Lisätiedot

TYÖMATKAT JA VEROTUS. Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila

TYÖMATKAT JA VEROTUS. Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila TYÖMATKAT JA VEROTUS Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila TALENTUM Helsinki 2014 Copyright 2014 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN 978-952-14-2129-7 ISBN 978-952-14-2130-3 (sähkökirja) Taitto: NotePad

Lisätiedot

TÄRKEITÄ PÄIVÄMÄÄRIÄ 2014 LUONTOISEDUT 2014. Ravintoetu. Puhelinetu PÄIVÄRAHAT JA KILOMETRIKORVAUKSET. Kotimaan päivärahat 2014.

TÄRKEITÄ PÄIVÄMÄÄRIÄ 2014 LUONTOISEDUT 2014. Ravintoetu. Puhelinetu PÄIVÄRAHAT JA KILOMETRIKORVAUKSET. Kotimaan päivärahat 2014. Tärkeitä lukuja vuodelle 01 Sisällysluettelo: TÄRKEITÄ PÄIVÄMÄÄRIÄ 01 LUONTOISEDUT 01 Ravintoetu Puhelinetu PÄIVÄRAHAT JA KILOMETRIKORVAUKSET Kotimaan päivärahat 01 Kilometrikorvaus SOSIAALIVAKUUTUSMAKSUT

Lisätiedot

Yrittäjien tulot ja verot 2014. vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla

Yrittäjien tulot ja verot 2014. vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla Yrittäjien tulot ja verot 2014 vuoden 2012 tulo- ja verotiedoilla 1 Saman tulotason yrittäjien ja palkansaajien verotuksen vertailu vuonna 2012 Yrittäjät Palkansaajat Tulot 44 974 44 974 - Siitä ansiotuloa

Lisätiedot

TILI PROFIILI OY ASIAKASTIEDOTE 2014 1

TILI PROFIILI OY ASIAKASTIEDOTE 2014 1 1 TÄRKEITÄ PÄIVÄMÄÄRIÄ 2014 Verotili, kausiveroilmoitukset sekä maksujen eräpäivät työnantajasuoritukset ja arvonlisäverot (kuukausimenettelyn piiriin kuuluvilla) joka kuun 12. päivä Sekä työnantajasuoritusten

Lisätiedot

METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA

METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA Veroilmoituksen täyttöopas2c METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/2c SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUISTIINPANOT

Lisätiedot

METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA

METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA Veroilmoituksen täyttöopas2c METSÄTALOUDEN HARJOITTAJA verovuosi 2015 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/2c SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUISTIINPANOT

Lisätiedot

Uutta ja vanhaa verotuksesta Minä ja tiede -luento 8.-10.12.2015

Uutta ja vanhaa verotuksesta Minä ja tiede -luento 8.-10.12.2015 Professori, ma. Juha Lindgren Uutta ja vanhaa verotuksesta Minä ja tiede -luento 8.-10.12.2015 Kauppatieteellinen tiedekunta Tutkimusryhmästä ja oppiaineesta Talousoikeudellisen informaation tutkimusryhmä

Lisätiedot

RAJAVARTIOLAITOKSEN MUUTTO- JA SIIRTOKUSTANNUSTEN KORVAAMISTA KOSKEVA SOPIMUS

RAJAVARTIOLAITOKSEN MUUTTO- JA SIIRTOKUSTANNUSTEN KORVAAMISTA KOSKEVA SOPIMUS 29.11.2002 TARKVES MUUTTOSOP (VM 4.3.2003) Päivitetty 1.3.2009 LIITE 4 1 ( 4 ) RAJAVARTIOLAITOKSEN MUUTTO- JA SIIRTOKUSTANNUSTEN KORVAAMISTA KOSKEVA SOPIMUS 1 Soveltamisala 2 Yleistä Tämän sopimuksen määräyksiä

Lisätiedot

SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...

SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE... SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä.........................................

Lisätiedot

Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä

Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin. Yhteenlasketun verotettavan

Lisätiedot

Maatalouden veroilmoitus 2012

Maatalouden veroilmoitus 2012 Maatalouden veroilmoitus 2012 2-lomakkeen täyttäminen Lähdeaineistona Verohallinnon yhtenäistämisohjeet vuodelle 2012, maatalouden veroilmoituksen täyttöohjeet ja Verohallinnon sisäiset koulutusaineistot.

Lisätiedot

TULOVEROTUS. Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände

TULOVEROTUS. Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände TULOVEROTUS Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände TALENTUM PRO Helsinki 2016 8., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-2296-6

Lisätiedot

Ulkomailla asuvan suomalaisen lehti. Kevät 2010. Ulkosuomalaisen uusi. veroilmoitusopas

Ulkomailla asuvan suomalaisen lehti. Kevät 2010. Ulkosuomalaisen uusi. veroilmoitusopas Ulkomailla asuvan suomalaisen lehti XPATRIUM Kevät 2010 Ulkosuomalaisen uusi veroilmoitusopas Veroilmoituksen täyttäjän opas Ulkomailla asuvan veroilmoitus vuodelta 2009 TEKSTI MARJA NUMMELA, EEVA KAJANDER

Lisätiedot

Maatilan verotus 2015

Maatilan verotus 2015 Maatilan verotus 2015 04.02.2015 Elina Heliander Otsikko tähän Muistiinpanot Muistiinpanovelvollisuus, joka perustuu tositteisiin ja muihin muistiinpanoihin. Muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä

Lisätiedot

LOMAKKEET LAPSEN ELATUSAVUN SUURUUDEN LASKEMISEKSI. (tarkoitettu liitettäviksi elatusapusopimukseen)

LOMAKKEET LAPSEN ELATUSAVUN SUURUUDEN LASKEMISEKSI. (tarkoitettu liitettäviksi elatusapusopimukseen) 69 LOMAKKEET LAPSEN ELATUSAVUN SUURUUDEN LASKEMISEKSI (tarkoitettu liitettäviksi elatusapusopimukseen) 70 LAPSEN ELATUKSEN TARVE LIITE 1 LAPSEN NIMI: Yleiset kustannukset (2.2) Erityiset kustannukset (

Lisätiedot

Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry

Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin.

Lisätiedot

Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a.

Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a. Työpanokseen perustuvan osingon verotus Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Työpanososinkoa koskevien säännösten mukaan muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko katsotaan koko määrältään

Lisätiedot

TILI- JA HALLINTOPALVELU ILMOLA OY:N ASIAKKAILLE

TILI- JA HALLINTOPALVELU ILMOLA OY:N ASIAKKAILLE ASIAKASKIRJE 10.01.2007 TILI- JA HALLINTOPALVELU ILMOLA OY:N ASIAKKAILLE Oikein Hyvää alkanutta Uutta Vuotta 2007! Jo vakiintuneen tavan mukaan olen taas näin uuden vuoden alkaessa koonnut tähän ajankohtaisia

Lisätiedot

Asuntoedun ja siihen sisältyvän lämmityksen raha-arvot ovat keskuslämmitysasunnoissa seuraavat:

Asuntoedun ja siihen sisältyvän lämmityksen raha-arvot ovat keskuslämmitysasunnoissa seuraavat: Lähde: www.yrittajat.fi Luontoisedut 2015 Asuntoedun ja siihen sisältyvän lämmityksen raha-arvot ovat keskuslämmitysasunnoissa seuraavat: Asuntoedun ja siihen sisältyvän lämmityksen raha-arvot ovat keskuslämmitysasunnoissa

Lisätiedot

Palkkioiden maksaminen & yhdistyksen verotus. Taloudenhoitajakoulutus 6.2.2015/ RS Suomen Opettajaksi Opiskelevien Liitto SOOL ry

Palkkioiden maksaminen & yhdistyksen verotus. Taloudenhoitajakoulutus 6.2.2015/ RS Suomen Opettajaksi Opiskelevien Liitto SOOL ry Palkkioiden maksaminen & yhdistyksen verotus Taloudenhoitajakoulutus 6.2.2015/ RS Suomen Opettajaksi Opiskelevien Liitto SOOL ry 1. ENNAKONPIDÄTYS Yhdistys on velvollinen toimittamaan suorittamastaan palkasta

Lisätiedot

POSTI- JA LENNÄTINHALLITUKSEN KIERTOKIRJEKOKOELMA. N: o 188. Kiertokirj e

POSTI- JA LENNÄTINHALLITUKSEN KIERTOKIRJEKOKOELMA. N: o 188. Kiertokirj e POSTI- JA LENNÄTINHALLITUKSEN KIERTOKIRJEKOKOELMA 1950 N:o 188 N: o 188. Kiertokirj e posti- ja lennätinlaitoksen palkannauttijoilta toimitettavista ennakkopidätyksistä sekä posti- ja lennätinlaitoksen

Lisätiedot

TILI- JA HALLINTOPALVELU ILMOLA OY:N ASIAKKAILLE JA YHTEISTYÖKUMPPANEILLE

TILI- JA HALLINTOPALVELU ILMOLA OY:N ASIAKKAILLE JA YHTEISTYÖKUMPPANEILLE ASIAKASKIRJE 16.01.2015 :N ASIAKKAILLE JA YHTEISTYÖKUMPPANEILLE Oikein Hyvää alkanutta Uutta Vuotta 2015! Uuden vuoden alkaessa olen taas koonnut tähän ajankohtaisia asioita seuraavasti: - Verovelkarekisteristä

Lisätiedot

Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut. Valtio, kunnat, seurakunnat, julkisoikeudelliset yhteisöt

Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut. Valtio, kunnat, seurakunnat, julkisoikeudelliset yhteisöt VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut Valtio, kunnat,

Lisätiedot

LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA

LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA Oheisissa taulukoissa ja kuvioissa kuvataan osinkoverotuksen muutosta hallituksen korjatun kehyspäätöksen mukaisesti. Nykyisessä osinkoverotuksessa erotetaan toisistaan pörssiyhtiöiden

Lisätiedot

MAATILAN. ProAgria Länsi-Suomi Esko Aalto 050 55 44 191

MAATILAN. ProAgria Länsi-Suomi Esko Aalto 050 55 44 191 MAATILAN VEROTUS ProAgria Länsi-Suomi Esko Aalto 050 55 44 191 Aihealueet verotuksen perusteet muutokset 2013 ja 2014 yhtenäistämisohjeet 2013 metsäverotus 2013 arvonlisäverotus kotitalousvähennys verotuksen

Lisätiedot

Verohallinto on vahvistanut luontoisetuarvot vuodelle 2016 (dnro: 165/200/2015).

Verohallinto on vahvistanut luontoisetuarvot vuodelle 2016 (dnro: 165/200/2015). Luontoisedut 2016 Verohallinto on vahvistanut luontoisetuarvot vuodelle 2016 (dnro: 165/200/2015). 1 Kotimaassa ja ulkomailla työnantajalta saadut luontoisedut on arvioitava seuraavien perusteiden mukaan:

Lisätiedot

Taiteilijan tulot ja kulut lomakkeen 15 täyttöohjeet, verovuosi 2015

Taiteilijan tulot ja kulut lomakkeen 15 täyttöohjeet, verovuosi 2015 Taiteilijan tulot ja kulut lomakkeen 15 täyttöohjeet, verovuosi 2015 Palkkatulot, jotka on saatu työsuhteessa, ovat jo valmiiksi erikseen esitäytetyllä veroilmoituslomakkeella. Lomakkeella 15 ilmoitetaan

Lisätiedot

VEROASTE 2009 2011, KANSAINVÄLINEN VERTAILU

VEROASTE 2009 2011, KANSAINVÄLINEN VERTAILU Taskutilasto 2013 VEROTUS SUOMESSA Suomen verotuksesta päätetään eduskunnassa, Euroopan unionissa ja kunnissa. Verotusta säätelevät verolait, jotka valmistellaan valtiovarainministeriössä ja hyväksytään

Lisätiedot

Vuosi-ilmoitukset Ohjelmistotalopäivä Ilona Pellinen Verohallinto

Vuosi-ilmoitukset Ohjelmistotalopäivä Ilona Pellinen Verohallinto Vuosi-ilmoitukset 2014 Ohjelmistotalopäivä 23.5.2013 Ilona Pellinen Verohallinto Vuosi-ilmoitus rajoitetusti verovelvollisille maksetut suoritukset (VSRAERIE) 1) Jos työntekijällä on rajoitetusti verovelvollisen

Lisätiedot

Julkaistu Helsingissä 23 päivänä joulukuuta 2014. 1254/2014 Verohallinnon päätös. ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista

Julkaistu Helsingissä 23 päivänä joulukuuta 2014. 1254/2014 Verohallinnon päätös. ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA Julkaistu Helsingissä 23 päivänä joulukuuta 2014 1254/2014 Verohallinnon päätös ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista Annettu Helsingissä 18 joulukuuta 2014 Verohallinto

Lisätiedot

Osinkotulojen verotus

Osinkotulojen verotus Osinkotulojen verotus Antopäivä: 7.2.2012 Diaarinumero: 843/345/2011 Voimassaolo: Toistaiseksi Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta 2 2 momentti Korvaa ohjeen: 570/345/2011, 25.8.2011 Tässä ohjeessa

Lisätiedot

Vuosi-ilmoitukset 2016. Ohjelmistotalopäivä 26.11.2015 Verohallinto

Vuosi-ilmoitukset 2016. Ohjelmistotalopäivä 26.11.2015 Verohallinto Vuosi-ilmoitukset 2016 Ohjelmistotalopäivä 26.11.2015 Verohallinto Sisältö Vuosi-ilmoitusten palautuspäivät Tietovälineellä ilmoittaminen Lain muutoksista aiheutuvat muutokset 2016 tietuekuvauksissa Uudet

Lisätiedot

Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu 20.10.2011. Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen

Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu 20.10.2011. Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen Yhteismetsän verotuksesta Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu 20.10.2011 Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen Käsiteltävät asiat Yleistä yhteismetsän

Lisätiedot

JULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS

JULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS Veroilmoituksen täyttöopas 6 JULKISYHTEISÖ YHTEISETUUS verovuosi 2015 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/6 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YHTEISÖN

Lisätiedot

Ajankohtaista Verohallinnosta. UKK-instituutti 13.11.2013 Suvi Niittyoja veroasiantuntija

Ajankohtaista Verohallinnosta. UKK-instituutti 13.11.2013 Suvi Niittyoja veroasiantuntija Ajankohtaista Verohallinnosta UKK-instituutti 13.11.2013 Suvi Niittyoja veroasiantuntija Maa- ja metsäverotus Suuria muutoksia ei ole tulossa Puun myynnin verohuojennukset ovat loppuneet Kaikki metsätalouden

Lisätiedot

Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, 12.10.2011 Pirjo Havia

Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, 12.10.2011 Pirjo Havia Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, 12.10.2011 Pirjo Havia Esityksen sisältö Yhteismetsän verotus Verotus yhteismetsää perustettaessa

Lisätiedot

Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1

Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN Veroluokat

Lisätiedot

VUOKRA-ASUNTOHAKEMUS Tulosta, täytä ja allekirjoita hakemus ja toimita se liitteineen kunnan asuntotoimistoon tai muulle vuokra-asunnon omistajalle.

VUOKRA-ASUNTOHAKEMUS Tulosta, täytä ja allekirjoita hakemus ja toimita se liitteineen kunnan asuntotoimistoon tai muulle vuokra-asunnon omistajalle. VUOKRA-ASUNTOHAKEMUS Tulosta, täytä ja allekirjoita hakemus ja toimita se liitteineen kunnan asuntotoimistoon tai muulle vuokra-asunnon omistajalle. 1 Henkilötiedot 1.1 Hakijan henkilötiedot Sukunimi Entiset

Lisätiedot

Henkilövalmisaineistomoduulit: tulotiedot, kokonaisaineisto

Henkilövalmisaineistomoduulit: tulotiedot, kokonaisaineisto Aineistokuvaus Henkilövalmisaineistomoduulit: tulotiedot, kokonaisaineisto Sisältökuvaus Aihealue Asiasanat Kohdejoukko Lähdeaineisto Tulostusaika 17.09.2015 / 14:03:31 Muuttujia 29 Muuttujaluettelo vuosi

Lisätiedot

Avaintiedot 2015. Puhelinetu 2015. Palkan sivukuluprosentit 2015. Pääomatulovero

Avaintiedot 2015. Puhelinetu 2015. Palkan sivukuluprosentit 2015. Pääomatulovero Avaintiedot 2015 Pääomatulovero Pääomatulon verokanta on 30 prosenttia, mutta siltä osin kuin verovelvollisen verotettavan pääomatulon määrä ylittää 30.000 euroa, verokanta on 33 prosenttia. Yhteisövero

Lisätiedot

Ulkomaantyön verotus Kuuden kuukauden sääntö. Marja Nummela veroasiantuntija Verohallinto 27.8.2014

Ulkomaantyön verotus Kuuden kuukauden sääntö. Marja Nummela veroasiantuntija Verohallinto 27.8.2014 Ulkomaantyön verotus Kuuden kuukauden sääntö Marja Nummela veroasiantuntija Verohallinto Käsiteltävät asiat Yleistä ulkomaantyön verotuksesta Kuuden kuukauden sääntö (TVL 77 ) Soveltumisen edellytykset

Lisätiedot