KHT-TUTKINTO

Transkriptio

1 1(27) Tilintarkastuslautakunta KHT-TUTKINTO OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (8 tuntia), 100 pistettä Ratkaise seuraavat tehtävät (1 4) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Vältä vastatessasi kopioi-liimaa-toimintoa. Perustele vastauksesi, ellei tehtävästä muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaiseman ajantasaisen Kansainväliset tilintarkastusalan standardit teoksen mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan raportit voi laatia ajantasaisen KHT-yhdistys Föreningen CGR ry:n julkaisemaan Tilintarkastajan raportointi teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Mikäli virheellisestä vastauksesta voi saada miinuspisteitä, on siitä maininta tehtävänannossa. Vastausohjeiden rikkomisesta voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista merkittävistä kielioppitai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada lisäksi miinuspisteitä. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a -luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a -luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen työpöydältä KHT-tutkinto -kansioista löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä vastaajan tunnistenumeroa ja tehtävän otsikkoa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on , tallentaa vastauksensa seuraavasti: _1-osa Tehtävä _1-osa Tehtävä 2 jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.

2 2 Tehtävä 1 (25 pistettä) Platformi Oy on IT-konesalitoimintaa harjoittava yhtiö, jonka asiakkaina on ICT-alan yrityksiä. Gasell-IT Oy, PA-IT Oy, Del ICT Oy, Data Kouvo Oy, TeleNalle Oy ja ICT Mesikämmelä Oy perustivat Platformi Oy:n vuonna Platformi Oy:n alkuperäiset osakkeenomistajat omistivat yhtiön tasaosuuksin, kukin kuudesosan osakkeista. Platformi Oy:n osakepääoma koostuu yhteensä kappaleesta osakkeita, jotka kaikki tuottavat yhtäläiset oikeudet. Platformi Oy:n yhtiöjärjestyksessä ei ole vaihdannanrajoituslausekkeita. Platformi Oy:n alkuperäiset omistajat ovat tehneet yhtiön hallintoa koskevan keskinäisen osakassopimuksen, jonka mukaan jokaisella yli 10 prosenttia osakkeita omistavalla on oikeus saada jäsen nimitetyksi Platformi Oy:n hallitukseen. Platformi Oy:n liiketoiminta ei saavuttanut alkuvuosina odotettuja volyymeja, eikä sen toiminta ollut kannattavaa. Yhtiön omistajat tekivät Platformi Oy:n sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon useita sijoituksia. Tappiokierteen syventyessä Platformi Oy:n johto vaihdettiin heinäkuussa Tämän jälkeen yhtiö sai nopeasti uusia asiakkaita ja sen toiminta kääntyi voitolliseksi jo loppusyksystä Sijoitusyhtiö Kapitaali Oy kiinnostui Platformi Oy:stä vuoden 2013 alkupuolella. Kapitaali Oy yritti ostaa Platformi Oy:n osakkeita, mutta osakkeenomistajina olevat yhtiöt eivät olleet kiinnostuneita myymään omistamiaan osakkeita. Kapitaali Oy osti kuitenkin heinäkuussa 2013 yllättäen 80 prosenttia voimakkaasti kasvavan Gasell-IT Oy:n osakkeista. Gasell-IT Oy oli ostanut aiemmin vuonna 2013 toimintansa lopettaneen Del ICT Oy:n omistamat Platformi Oy:n osakkeet. Tammikuussa 2014 kävi ilmi, että talousvaikeuksissa olleen PA-IT Oy:n omistajat olivat myös neuvotelleet osakkeidensa myymisestä Kapitaali Oy:lle. Data Kouvo Oy:n, TeleNalle Oy:n ja ICT Mesikämmelä Oy:n johtajat kokoontuivat helmikuussa 2014 epäviralliseen hätäkokoukseen. Kokouksessa sovittiin, että Kapitaali Oy on pyrittävä saamaan ulos Platformi Oy:stä keinolla millä hyvänsä. Kokouksessa todettiin, että Kapitaali Oy varmaankin menettäisi kiinnostuksensa, jos Platformi Oy ostaisi PA-IT Oy:n omistamat Platformi Oy:n osakkeet. Platformi Oy:n hallituksella on yhtiökokouksen antama valtuutus hankkia omia osakkeita. Omat osakkeet voitaisiin luovuttaa edelleen sopivalle taholle hallituksella yhtiökokoukselta olevan osakeantivaltuutuksen nojalla. Kapitaali Oy:n toimitusjohtaja Kaisa Kapitaali kuuli maaliskuun 2014 alussa muiden osakkaiden tekemästä suunnitelmasta. Hän ilmoitti heti sähköpostilla muille Platformi Oy:n hallituksen jäsenille, että omien osakkeiden hankintavaltuutusta ei ole rekisteröity kaupparekisteriin. Platformi Oy:n kassassa on euroa rahaa ja yhtiön vapaa oma pääoma on euroa. Kaisa Kapitaali kertoi mielipiteenään, että Platformi Oy:n pitäisi omien osakkeiden hankkimisen sijaan jakaa osinkoa. Vastauksena Kaisa Kapitaalille toimitettiin yhtiökokouksen pöytäkirjan ote (liite 1), jonka 15 osoittaa hallitukselle annetun hankintavaltuutuksen. Platformi Oy:n hallitus piti kokouksen, jossa käsiteltiin ja allekirjoitettiin tilinpäätös tilikaudelta Hallitus päätti esittää koolle kutsuttavalle varsinaiselle yhtiökokoukselle, että tilikauden voitto euroa kirjataan voittovarojen tilille, ja että osinkoa ei jaeta. Lisäksi hallitus päätti omien osakkeiden hankkimisesta PA-IT Oy:ltä yhtiökokouksen antaman valtuutuksen nojalla. Kapitaali Oy:n edustaja Kaisa Kapitaali äänesti hallituksen kokouksessaan tekemää päätöstä (liite 2) vastaan. Hän pyysi seuraavan eriävän mielipiteensä merkitsemistä pidetyn hallituksen kokouksen pöytäkirjaan: Hallituksen omien osakkeiden hankkimista koskeva päätös on osakeyhtiölain vastainen, koska:

3 3 (1) Yhtiökokouksen hallitukselle antama hankintavaltuutus on pätemätön, koska valtuutusta ei ole rekisteröity kaupparekisteriin. (2) Yhtiöllä ei ole taloudellisia edellytyksiä omien osakkeiden hankkimiselle. (3) Hallitus ei ole päätöksessään riittävästi perustellut, miksi omia osakkeita hankitaan suunnatusti. (4) Yhtiökokouksen hankintavaltuutuspäätöksessä ei mainita osakkeiden suunnattua hankkimista. Jos omia osakkeita hankitaan, kaikille osakkeenomistajille pitää tarjota yhtäläinen mahdollisuus myydä osakkeitaan. Tänään on Platformi Oy valmistautuu parhaillaan varsinaiseen yhtiökokoukseen. Tehtävä Ota kantaa edellä Kaisa Kapitaalin eriävässä mielipiteessä lihavoituina esitettyihin yksittäisiin väitteisiin tehtävässä annettujen tietojen perusteella. Selosta vastauksessasi tilanteeseen soveltuvien keskeisten lainsäännösten tai muiden normien sisältö, tapauksen relevantit tosiseikat ja lyhyt johtopäätöksesi. Käytä vastatessasi apuna tehtävän 1 valmista vastauspohjaa. Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kolmen A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11). Väite Yhtiökokouksen hallitukselle antama hankintavaltuutus on pätemätön, koska valtuutusta ei ole rekisteröity kaupparekisteriin. Yhtiöllä ei ole taloudellisia edellytyksiä omien osakkeiden hankkimiselle. Hallitus ei ole päätöksessään riittävästi perustellut, miksi omia osakkeita hankitaan suunnatusti. Yhtiökokouksen hankintavaltuutuspäätöksessä ei mainita osakkeiden suunnattua hankkimista. Jos omia osakkeita hankitaan, kaikille osakkeenomistajille Soveltuvien keskeisten lainsäännösten tai muiden normien sisältö ja tapauksen relevantit tosiseikat Johtopäätös

4 pitää tarjota yhtäläinen mahdollisuus myydä osakkeitaan. 4

5 5 LIITE 1 Ote Platformi Oy:n yhtiökokouksen pöytäkirjasta KOKOUKSEN LAILLISUUDEN TOTEAMINEN Todettiin, että yhtiön jokaiselle osakkeenomistajalle oli lähetetty kirjallinen kutsu kokoukseen. Kutsut oli postitettu Todettiin, että yhtiöjärjestyksessä ei ole määräyksiä kokouskutsun toimittamisesta. Todettiin, että yhtiökokous oli kutsuttu koolle osakeyhtiölain säännöksiä noudattaen HALLITUKSEN VALTUUTTAMINEN PÄÄTTÄMÄÄN OMIEN OSAKKEIDEN HANKKIMISESTA Päätettiin valtuuttaa hallitus päättämään yhtiön omien osakkeiden hankkimisesta. Osakkeita voidaan hankkia yhdellä tai useammalla kaupalla yhteensä enintään 300 kappaletta. Yhden osakkeen vähimmäishinta on 1 euro ja enimmäishinta euroa. Osakkeita voidaan hankkia luovutettavaksi, yhtiöllä pidettäväksi tai mitätöitäväksi. Hallitus päättää muista osakkeiden hankkimisen ehdoista. Valtuutus on voimassa seuraavaan varsinaiseen yhtiökokoukseen asti, kuitenkin enintään saakka KOKOUKSEN PÄÄTTÄMINEN Merkittiin, että yhtiökokouksen päätökset olivat yksimielisiä Puheenjohtaja päätti kokouksen.

6 6 LIITE 2 Ote Platformi Oy:n hallituksen kokouksen pöytäkirjasta KOKOUKSEN LAILLISUUDEN JA PÄÄTÖSVALTAISUUDEN TOTEAMINEN Todettiin, että kokouskutsu oli lähetetty kaikille hallituksen jäsenille sähköpostitse viikkoa ennen kokousta. Neljä viidestä hallituksen jäsenestä oli paikalla kokouksessa. Todettiin kokous laillisesti kokoon kutsutuksi ja päätösvaltaiseksi OMIEN OSAKKEIDEN HANKKIMINEN Hallituksen puheenjohtaja kertoi, että hän on käynyt alustavia keskusteluja PA-IT Oy:n kanssa sen omistamien 170 kappaleen Platformi Oy:n osakkeen ostamisesta. PA-IT Oy olisi valmis myymään osakkeet Platformi Oy:lle hintaan euroa kappaleelta. Hallituksen puheenjohtaja esitti, että hänet valtuutettaisiin neuvottelemaan ja allekirjoittamaan kauppakirja, jolla Platformi Oy ostaa PA-IT Oy:n omistamat 170 Platformi Oy:n osaketta enintään euron kappalehintaan. Kaisa Kapitaali ilmoitti vastustavansa esitystä ja vaati perusteluja päätökselle. Hallituksen puheenjohtaja totesi, että hallituksella on yhtiökokouksen antama valtuutus hankkia yhtiön omia osakkeita hyväksi katsomillaan ehdoilla enintään euron hintaan. Keskustelun jälkeen asiassa suoritettiin äänestys, jossa hallituksen jäsenet Kaisa Kapitaalia lukuun ottamatta kannattivat puheenjohtajan esitystä. Päätettiin äänestyksen tuloksen mukaisesti valtuuttaa hallituksen puheenjohtaja neuvottelemaan ja allekirjoittamaan kauppakirja, jolla Platformi Oy ostaa PA-IT Oy:n omistamat 170 Platformi Oy:n osaketta enintään euron kappalehintaan. Osakkeiden maksamista varten mahdollisesti tarvittavasta lainasta päätetään myöhemmin erikseen Tähän pöytäkirjan kohtaan liittyy Kaisa Kapitaalin eriävä mielipide, joka otetaan tämän pöytäkirjan liitteeksi.

7 7 Tehtävä 2 (25 pistettä) Bravind Oy valmistaa tekniikkaa, joka tehostaa uusiutuvien energiamuotojen energiantuotantoa. Bravind Oy:n valmistaman tekniikan avulla erityisesti tuulivoiman tuottama epätasainen voimavirta muutetaan sähköverkkoon soveltuvaksi tasaiseksi virraksi. Kasvava toimiala on pitkällä aikavälillä antanut hyvät edellytykset vuonna 2006 perustetun yrityksen liiketoiminnalle, mutta lyhyellä aikavälillä toimialan suhdanteet ovat vaihdelleet energiapoliittisen päätöksenteon myötä. Tämä on asettanut haasteita toiminnan suunnittelulle ja erityisesti käyttöpääoman hallinnalle. Myös liikevaihto ja tulos ovat heilahdelleet merkittävästi suhdanteiden mukana, mikä ilmeni yhtiön viimeisimmästä tilinpäätöksestä tilikaudelta Tilinpäätös sisälsi vapaaehtoisesti laaditun toimintakertomuksen, tuloslaskelman, taseen ja liitetiedot. KHT Ville Kivikola KHT-yhteisö Kivi & Kumppanit Oy:stä antoi tilikaudelta 2013 vakiomuotoisen tilintarkastuskertomuksen. Tilikauden 2014 aikana Bravind Oy on saanut suuren projektitilauksen. Sopimuksen arvo on yhteensä euroa ja projektin valmistuminen kestää arviolta 18 kuukautta. Asiakkaalle annettu maksuehto on kaupassa takapainotteinen siten, että projektin kolme maksuerää erääntyvät 14 päivän kuluessa projektin kunkin kolmen välivaiheen päätyttyä. Maksuehdon vuoksi projektiin liittyvät menot kasvattavat tilapäisesti Bravind Oy:n rahoituksen tarvetta. Riittävän käyttöpääoman varmistamiseksi yhtiö on aloittanut Rahapuu-nimisen pankin kanssa neuvottelut lisärahoituksesta. Rahoituspäätöstä varten pankki on pyytänyt Bravind Oy:tä toimittamaan heille viimeisimmän tilinpäätöksen ja tilintarkastuskertomuksen. Lisäksi pankki on pyytänyt yhtiötä laatimaan rahoituslaskelman tuhansina euroina tilikaudelta ja hankkimaan yhtiön tilintarkastajalta tilintarkastusstandardien mukaisen raportin rahoituslaskelman sisällöstä. Bravind Oy:n viimeisin tilinpäätös ei sisällä rahoituslaskelmaa, sillä yhtiön liikevaihto, taseen loppusumma ja henkilöstön lukumäärä eivät ole täyttäneet kirjanpitolain 3 luvun 1 :n mukaisia rahoituslaskelman laatimisvelvollisuuden rajoja. Pankin pyyntöä varten yhtiö on nyt laatinut tilikautta koskevan rahoituslaskelman, joka perustuu päättyneeltä tilikaudelta laaditun tilinpäätöksen tietoihin. Pankki ei vaatinut rahoituslaskelman vertailutietojen esittämistä tilikaudelta KHT Ville Kivikola on laatinut Bravind Oy:tä varten erillisen toimeksiantokirjeen, jossa on kuvattu rahoituslaskelmaan liittyvän toimeksiannon sisältö. Asiakas on hyväksynyt toimeksiantokirjeen Toimit KHT Ville Kivikolan apulaisena KHT-yhteisö Kivi & Kumppanit Oy:ssä. Toimenpiteitä varten saat KHT Kivikolalta seuraavat dokumentit (muilla dokumenteilla ei ole tehtävään vastaamisen kannalta merkitystä): - Toimeksiantokirje (liite 1) - Bravind Oy:n toimintakertomus, tuloslaskelma ja tase tilikaudelta vertailutietoineen (FAS) (liite 2) - Bravind Oy:n rahoituslaskelma (liite 3) - Bravind Oy:n rahoituslaskelman apulaskelma (liite 4)

8 8 Tehtävä: Laadi Bravind Oy:n toimeksiannon perusteella luonnos tilintarkastajan raportoinnista ISRS 4400 standardin mukaisesti. Raporttiluonnoksesta tulee ilmetä rahoituslaskelmassa mahdollisesti olevat virheet ja puutteet sekä niiden perusteella tekemäsi johtopäätökset toimeksiantokirjeessä lihavoituna merkityistä toimenpiteistä 4 7. Vastaukseen ei tarvitse sisällyttää tarkastustoimenpiteisiin liittyviä tilintarkastajan työpapereita tai rahoituslaskelman laatimiseen liittyviä säädösviittauksia. Käytä vastatessasi apuna tehtävän 2 valmista vastauspohjaa.

9 9 Liite 1. Toimeksiantokirje Bravind Oy Kumpukatu Veistämö Toimitusjohtaja Kaapo Kanerva Toimeksiantokirje Bravind Oy:n rahoituslaskelmaa koskevasta tilintarkastajan raportista ( Toimeksiantokirje ) Bravind Oy:n ( Yhtiö ) johto on ilmoittanut meille, että Yhtiön tehtävänä on hankkia tilintarkastajalta raportti ( Raportti ) Yhtiötä koskevasta rahoituslaskelmasta ajalta Rahoituslaskelma ei sisällä vertailutietoja tilikaudelta 2012 ja se on esitetty tuhansina euroina. Raporttia on tarkoitus käyttää lisärahoituksen hankkimiseen Rahapuupankilta. Yhtiön johto laatii rahoituslaskelman ja vastaa sen sisällöstä, samoin kuin laskelman taustalla olevien tilinpäätöstietojen ja rahoituslaskelman laatimisen kannalta merkittävien seikkojen asianmukaisuudesta. Meidän tehtävänämme on laatia Yhtiön kanssa sovittujen toimenpiteiden perusteella Raportti Yhtiölle rajoittuen rahoituslaskelmaan Tämän kirjeen tarkoituksena on vahvistaa käsityksemme toimeksiannon ehdoista ja tavoitteista sekä suorittamiemme palvelujen luonteesta ja niihin liittyvistä rajoituksista. Toimeksianto suoritetaan erikseen sovittuja toimenpiteitä koskevissa toimeksiannoissa sovellettavan kansainvälisen liitännäispalvelustandardin (ISRS 4400) mukaisesti, mikä mainitaan raportissamme. Olemme sopineet seuraavien toimenpiteiden suorittamisesta sekä työmme tuloksena tekemiemme havaintojen raportoimisesta Teille. 1 Käymme läpi Bravind Oy:n rahoituslaskelman ajalta Perustamme toimenpiteemme Bravind Oy:n tilikautta koskevaan toimintakertomukseen, tuloslaskelmaan ja taseeseen. 2 Arvioimme, perustuvatko Bravind Oy:n rahoituslaskelmassa esitetyt luvut yhtiön tuloslaskelmaan ja taseeseen päättyneeltä tilikaudelta. 3 Tarkastamme rahoituslaskelman yhteenlaskutoimitukset. 4 Analysoimme rahoituslaskelman sisältöä toimintakertomuksen, tuloslaskelman ja taseen perusteella siitä näkökulmasta, onko tilinpäätökseen suoriteperusteisesti kirjatut erät oikaistu rahoituslaskelmassa maksuperusteisiksi. 5 Arvioimme, antaako rahoituslaskelma oikean kuvan Bravind Oy:n liiketoiminnan rahavirroista. 6 Arvioimme, antaako rahoituslaskelma oikean kuvan Bravind Oy:n investointien rahavirroista.

10 10 7 Arvioimme, antaako rahoituslaskelma oikean kuvan Bravind Oy:n rahoituksen rahavirroista. 8 Täsmäytämme rahavirtojen kokonaismuutoksen rahojen ja pankkisaamisten muutokseen. Toimeksiannossa käytettävä olennaisuusraja on euroa. Suorittamiemme toimenpiteiden tarkoituksena on Rahapuu-pankin kanssa käytäviä rahoitusneuvotteluja varten laaditun rahoituslaskelman luotettavuuden lisääminen. Raporttiamme ei pidä käyttää mihinkään muuhun tarkoitukseen, ja se on tarkoitettu tiedoksi yksinomaan Teille ja Rahapuu-pankille. Suorittamamme toimenpiteet eivät muodosta ISA-standardien mukaista tilintarkastusta eivätkä ISRE-standardien mukaista yleisluonteista tarkastusta, eikä minkäänlaista varmuutta näin ollen ilmaista. Odotamme henkilöstönne toimivan yhteistyössä kanssamme, ja luotamme siihen, että saamme käyttöömme kaiken toimeksiantoa varten pyytämämme aineiston, dokumentaation ja muun tiedon. Palkkiomme, joka laskutetaan työn etenemisen mukaan, perustuu toimeksiantoon osallistuvien henkilöiden käyttämään aikaan, ja lisäksi laskutamme meille syntyneet erilliskulut. Yksittäiset tuntiveloitukset vaihtelevat tehtävän vastuullisuuden sekä vaadittavan kokemuksen ja taitojen mukaan. Pyydämme Teitä allekirjoittamaan ja palauttamaan oheisen kappaleen tästä kirjeestä osoittaaksenne, että se vastaa käsitystänne toimeksiannon ehdoista, mukaan lukien toimenpiteet, joiden suorittamisesta olemme sopineet. KHT-yhteisö Kivi & Kumppanit Oy Ville Kivikola Ville Kivikola KHT Luolakuja Helsinki Y-tunnus: Edellä esitetty vastaa käsitystämme toimeksiannon sisällöstä. Bravind Oy Kaapo Kanerva Kaapo Kanerva Toimitusjohtaja

11 11 Liite 2. Bravind Oy:n toimintakertomus, tuloslaskelma ja tase Bravind Oy:n toimintakertomus Tiedot olennaisista tapahtumista tilikaudella Bravind Oy:n tilikausi oli yhtiön kahdeksas toimintavuosi. Yhtiö on vakiinnuttanut asemansa energiatehokkaiden teknisten ratkaisujen toimittajana kotimaassa ja ulkomailla. Tilikaudella viennin osuus kasvoi, mikä näkyi liikevaihdon kasvuna (noin 6 prosenttia). Vientiä varten tehtyjen uudenlaisten tuoterakenteiden toteuttaminen heikensi sen sijaan tilapäisesti yhtiön kannattavuutta. Tilikaudella palautettiin tulosvaikutteisesti aikaisemmalla tilikaudella rakennuksen arvoon kirjattu arvonalentuminen euroa. Tilikauden lopussa aiemmin tyhjillään olleeseen rakennukseen saatiin solmittua uuden vuokralaisen kanssa pitkäaikainen vuokrasopimus, mikä paransi tilikauden tulosta. Tilikauden tulokseksi muodostui euroa (edellisenä vuonna euroa). Viennin lisääntyminen vaikutti myös yhtiön käyttöpääoman tarpeeseen. Kansainvälisessä kaupassa asiakkaiden maksuajat ovat kotimaisia pidemmät ja siten myyntisaamisiin on sitoutunut aiempaa enemmän pääomaa. Rahoitustarve turvattiin tilikaudella nostamalla pankista uutta lainaa vanhojen lainojen lyhennysten verran. Tilikaudella lyhennettiin velkoja rahoituslaitoksille euroa. Uusien pitkäaikaisten lainojen nostot olivat euroa. Maksuvalmiutta parannettiin myös siten, että tilikaudelta 2012 jaettavasta osingosta ( euroa) maksettiin vain osa ( euroa) ja loppuosa muutettiin velkakirjalla pitkäaikaiseksi lainaksi omistajilta ( euroa). Omistajien myöntämää vanhaa lainaa lyhennettiin tilikaudella euroa. Tilikauden päättyessä yhtiöllä oli lainaa rahoituslaitoksilta euroa ja omistajilta euroa. Selvitys tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta Bravind Oy:n toiminta ei sisällä varsinaista tuotekehitystä. Tuotteita parannellaan osana juoksevaa toimintaa asiakkaiden toiveiden mukaisesti. Uusien teknisten ratkaisujen mahdollisiin ongelmiin varaudutaan jaksottamalla tilinpäätökseen pakollinen varaus, jonka suuruus määräytyy myynnin perusteella. Tilinpäätöshetkellä pakollinen varaus oli euroa (edellisenä vuonna euroa). Tuloslaskelmassa pakollisen varauksen muutos euroa sisältyy liiketoiminnan muihin kuluihin. Tilikauden jälkeiset tapahtumat ja arvio tulevasta kehityksestä Tilikausi 2014 on alkanut positiivisissa merkeissä, sillä yhtiöllä on meneillään sopimusneuvottelut muutaman uuden ulkomaisen asiakkaan kanssa. Lisäksi tuotannossa ollaan ottamassa käyttöön laitetta, josta tehtiin investointipäätös Investointiin liittyvä päivätty ostolasku ( euroa) kirjattiin ostovelaksi tilinpäätökseen Investoinnin kokonaisarvo tulee olemaan noin euroa ja siitä euroa on kirjattu päättyneen tilikauden taseen aineellisiin hyödykkeisiin keskeneräisenä hankintana.

12 12 Osakeyhtiölain edellyttämät tiedot Bravind Oy:n osakepääoma on euroa ja se jakaantuu kappaleeseen ulkona olevia osakkeita. Yhtiön hallitus esittää, että tilikauden tulos siirretään kertyneisiin voittovaroihin ja voittovaroista jaetaan osinkona osakkeenomistajille yhteensä euroa.

13 13 BRAVIND OY TULOSLASKELMA 1 (1 000 euroa) LIIKEVAIHTO Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos +/ Materiaalit ja palvelut Ostot tilikauden aikana Varastojen lisäys tai vähennys Henkilöstökulut Palkat ja palkkiot Henkilösivukulut Eläkekulut Muut henkilösivukulut Poistot ja arvonalentumiset Suunnitelman mukaiset poistot Arvonalentumisten palautumiset 34 0 Liiketoiminnan muut kulut LIIKEVOITTO (-TAPPIO) Rahoitustuotot ja -kulut Korkokulut ja muut rahoituskulut VOITTO (TAPPIO) ENNEN SATUNNAISIA ERIÄ VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA Tilinpäätössiirrot Poistoeron lisäys/vähennys Tuloverot TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) Tuloslaskelmassa ja taseessa on voitu käyttää KPA:n mukaisista tuloslaskelma- ja tasekaavoista poikkeavia erien nimikkeitä niiden selventämiseksi.

14 14 BRAVIND OY TASE VASTAAVAA (1 000 euroa) PYSYVÄT VASTAAVAT Aineelliset hyödykkeet Rakennukset ja rakennelmat Koneet ja kalusto Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet Keskeneräiset tuotteet Valmiit tuotteet/tavarat Lyhytaikaiset saamiset Myyntisaamiset Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ VASTAAVAA YHTEENSÄ

15 15 BRAVIND OY TASE VASTATTAVAA (1 000 EUROA) OMA PÄÄOMA Osakepääoma Edellisten tilikausien voitto (tappio) Tilikauden voitto (tappio) OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ Poistoero PAKOLLISET VARAUKSET VIERAS PÄÄOMA PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Muut velat omistajilta PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA YHTEENSÄ LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta Ostovelat Muut velat Siirtovelat LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA YHTEENSÄ VIERAS PÄÄOMA YHTEENSÄ VASTATTAVAA YHTEENSÄ

16 16 Liite 3. Bravind Oy:n rahoituslaskelma (1 000 euroa) RAHOITUSLASKELMA Liiketoiminnan rahavirta: Voitto (tappio) ennen satunnaisia eriä 95 Oikaisut: Suunnitelman mukaiset poistot 501 Rahoitustuotot ja -kulut 44 Rahavirta ennen käyttöpääoman muutosta 640 Käyttöpääoman muutos: Lyhytaikaisten korottomien liikesaamisten lisäys (-) / vähennys (+) -48 Vaihto-omaisuuden lisäys (-) / vähennys (+) 354 Lyhytaikaisten korottomien velkojen lisäys (+) / vähennys (-) -83 Liiketoiminnan rahavirta ennen rahoituseriä ja veroja 863 Maksetut korot ja maksut muista liiketoiminnan rahoituskuluista -44 Maksetut välittömät verot -28 Liiketoiminnan rahavirta (A) 791 Investointien rahavirta: Investoinnit aineellisiin ja aineettomiin hyödykkeisiin -506 Investointien rahavirta (B) -506 Rahoituksen rahavirta: Lainojen nostot 99 Maksettu osinko -350 Rahoituksen rahavirta (C) -251 Rahavarojen muutos (A + B + C) lisäys (+) / vähennys ( ) 34 Rahavarat tilikauden alussa 54 Rahavarat tilikauden lopussa 88

17 17 Liite 4. Bravind Oy:n rahoituslaskelman apulaskelma (1 000 euroa) Rahoituslaskelman apulaskelma Bravind Oy Muutos Tosite1 Tosite2 Tosite3 Yhteensä Vastaavaa PYSYVÄT VASTAAVAT Aineelliset hyödykkeet VAIHTUVAT VASTAAVAT Vaihto-omaisuus Myyntisaamiset Siirtosaamiset Rahat ja pankkisaamiset Vastattavaa OMA PÄÄOMA Osakepääoma Edellisten tilikausien voitto TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ PAKOLLISET VARAUKSET VIERAS PÄÄOMA Lainat rahoituslaitoksilta, pitkäaikainen ja lyhytaikainen Muut velat, pitkäaikainen Ostovelat Siirtovelat Muut velat Tuloslaskelman erät Voitto (tappio) ennen satunnaisia eriä Tilinpäätössiirrot Tuloverot Epäsuoran rahoituslaskelman erät Oikaisut Suunnitelmanmukaiset poistot Realisoitumattomat kurssivoitot ja -tappiot 0 0 Muut tuotot ja kulut, joihin ei liity maksua 0 0 Rahoitustuotot ja -kulut Saadut korot liiketoiminnasta 0 0 Maksetut korot ja maksut muista liiketoiminnan rahoituskuluista Maksetut osingot Pitkäaikaisten lainojen nostot 0 0 Muiden pitkäaikaisten velkojen nostot 0 0 Aineellisten ja aineettomien hyödykkeiden luovutustulot 0 0 Verot luovutustuloista 0 0 Täsmäytys

18 18 Tehtävä 3 (25 pistettä) Vastaa jäljempänä esitettyihin kysymyksiin. Perustele vastauksesi viittaamalla sopiviin IFRSstandardien tai muiden säädösten kohtiin. Esitä tarvittaessa laskelma vastauksesi tueksi. Tehtävässä esitetyt seikat ovat kaikki olennaisia ja pitävät paikkansa. Käytä vastatessasi tehtävän 3 valmista vastauspohjaa. Tietokoneella vastatessasi anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan neljän A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11). Tehtävä 3.1 Matti Leipuri omistaa 100 prosenttia ML Capital Oy:stä. ML Capital Oy omistaa 25 prosenttia Leipä Oyj:stä. Leipä Oyj:llä on 100 prosenttisesti omistettu tytäryhtiö Ruisleipä Oy sekä 30 prosenttisesti omistettu osakkuusyhtiö Ohraleipä Oy. Yhtiöiden omistusrakenne on kuvattu alla: Matti Leipuri 100 % ML Capital Oy Leipä Oyj 25 % 100 % 30 % Ruisleipä Oy Ohraleipä Oy Vuokko Leipuri omistaa 100 prosenttia Jauho Oy:stä. Jauho Oy:llä on 100 prosenttisesti omistettu tytäryhtiö Jyvä Oy sekä 30 prosenttisesti omistettu osakkuusyhtiö Mauste Oy. Jauho Oy:n omistusrakenne on kuvattu alla: Vuokko Leipuri 100 % Jauho Oy 100 % 30 % Jyvä Oy Mauste Oy Jauho Oy:n ja Jyvä Oy:n toimitusjohtajana toimii Harri Mylly. Mauste Oy:n toimitusjohtajana on Maija Pippuri. Matti ja Vuokko Leipuri ovat toistensa aviopuolisoja. Toimitusjohtajat Harri Mylly ja Maija Pippuri eivät ole sukua keskenään tai Matti ja Vuokko Leipurille.

19 19 Leipä Oyj laatii IFRS-tilinpäätöksen päättyneeltä tilikaudelta. Kysymys: Mitkä tehtävässä mainitut osapuolet kuuluvat IFRS-standardien mukaan tilinpäätöshetkellä Leipä Oyj:n lähipiiriin? Mitkä tehtävässä mainitut osapuolet eivät kuulu tilinpäätöshetkellä Leipä Oyj:n lähipiiriin? Tehtävä 3.2 Yksityisluotot Oyj myöntää kuluttaja-asiakkaille kulutusluottoja. Yksityisluotot Oyj kirjaa myöntämiensä lainojen lainapääomasta viiden prosentin arvonalentumisen välittömästi kulutusluottojen antamishetkellä. Yksityisluotot Oyj odottaa viiden viimeisen vuoden kokemuksen perusteella, että myönnetystä lainapääomasta viisi prosenttia jää saamatta takaisin kuluttajilta. Yksityisluotot Oyj on laatimassa IFRS-tilinpäätöstä päättyneeltä tilikaudelta. Tilinpäätöshetkellä Yksityisluotot Oyj:llä oli avoimia saatavia kuluttaja-asiakkailta yhteensä 100 miljoonaa euroa (nimellisarvo). Avointen saatavien arvo Yksityisluotot Oyj:n taseessa oli yhteensä 95 miljoonaa euroa kirjatun arvonalentumistappion (5 miljoonaa euroa) jälkeen. Lainapääomassa (100 miljoonaa euroa) oli erääntyneitä saamisia per yhteensä kuusi miljoonaa euroa, joista neljä miljoonaa euroa oli erääntynyt 0 90 päivää sitten ja loput kaksi miljoonaa euroa yli 90 päivää sitten. Yksityisluotot Oyj:n talousjohtaja arvioi IFRS-tilinpäätöstä laadittaessa, että arvonalentumisen riski on 50 prosenttia 0 90 päivää sitten erääntyneiden saamisten osalta ja 75 prosenttia yli 90 päivää sitten erääntyneiden saamisten osalta. Talousjohtajan arvio erääntyneiden lainojen arvonalentumisen riskistä perustuu hänen käymiinsä alustaviin keskusteluihin luottopäällikön kanssa. Yksityisluotot Oyj luokittelee IFRStilinpäätöksessään kulutusluotot ryhmään lainat ja muut saamiset. Lainat ja muut saamiset sisältävät ainoastaan lainasaamisia kuluttaja-asiakkailta. Kysymys: Miten Yksityisluotot Oyj:n myöntämät kulutusluotot tulee arvostaa päättyneeltä tilikaudelta laadittavaan IFRS-tilinpäätökseen? Tehtävä 3.3 A Oy, B Oy ja C Oy ovat ottamassa käyttöön IFRS konsolidointistandardeja IFRSkonsernitilinpäätöksissä, jotka laaditaan päättyneiltä tilikausilta. A Oy, B Oy ja C Oy laativat kukin erillisen konsernitilinpäätöksensä. A Oy, B Oy ja C Oy ovat toisistaan riippumattomia osapuolia ja eivätkä ne ole pääomasijoittajia tai sijoitusyhteisöjä. A Oy:llä on Herkku Oy:ssä 20 prosentin omistusosuus, B Oy:llä 30 prosentin omistusosuus ja C Oy:llä 30 prosentin omistusosuus. Loppuosa (20 prosenttia) omistuksesta jakautuu tasaisesti useille eri tahoille. A Oy, B Oy ja C Oy ovat solmineet osakassopimuksen, jonka mukaan A Oy, B Oy ja C Oy nimittävät kukin 1/3 Herkku Oy:n hallituksen jäsenistä. Osapuolet sitoutuvat äänestämään Herkku Oy:n yhtiökokouksessa siten, että A Oy, B Oy ja C Oy saavat osakassopimuksessa sovitut hallituspaikat. Osakassopimuksessa määrätään, että Herkku Oy:n merkityksellisiä toimintoja koskevien päätöksien tekemiseen tarvitaan vähintään B Oy:n ja C Oy:n

20 20 hyväksyntä niin kauan kuin sekä B Oy että C Oy omistavat vähintään 30 prosenttia Herkku Oy:n osakkeista. Osakassopimuksen mukaan A Oy:llä on oikeus estää tavanomaisessa liiketoiminnassa tarvittavaa suuremmat investoinnit. Lisäksi osakeanteihin on saatava hyväksyntä osakassopimuksen kaikilta osapuolilta (A Oy, B Oy ja C Oy). Herkku Oy:n yhtiöjärjestys ei sisällä osakeyhtiölain perusperiaatteista poikkeavia määräyksiä. Kysymys: Miten A Oy yhdistelee sijoituksensa Herkku Oyj:ssä IFRS-konsernitilinpäätöksessään päättyneeltä tilikaudelta? Miten B Oy yhdistelee sijoituksensa Herkku Oyj:ssä IFRS-konsernitilinpäätöksessään päättyneeltä tilikaudelta? Tehtävä 3.4 Perhemestarit Oy laatii elokuun lopussa 2014 IFRS-tilinpäätöksen päättyneeltä tilikaudelta. Perhemestarit Oy:llä on merkittävä 14 prosentin osakeomistus Omakoti Oyj -nimisessä pörssiyhtiössä. Omakoti Oyj:n osakkeen pörssikurssi oli 5 euroa/osake per Perhemestarit Oy omisti Omakoti Oyj:n osakkeita kymmenen miljoonaa kappaletta per Perhemestarit Oy on luokitellut omistuksensa Omakoti Oyj:ssä myytävissä olevaksi rahoitusvaraksi. Perhemestarit Oy tarvitsee rahoitusta tuleviin investointeihinsa, jonka vuoksi yhtiön hallitus on päättänyt myydä viisi miljoonaa kappaletta Omakoti Oyj:n osakkeita syyskuussa Kaupankäyntivolyymi Omakoti Oyj:n osakkeilla on suhteellisen vähäistä. Keskimääräinen vuotuinen kaupankäynti on vastannut prosenttia osakekannasta viimeisen kolmen vuoden aikana. Yhtiö on saanut riippumattomalta pankkiiriliikkeeltä arvion, että Omakoti Oyj:n osakekurssi laskee merkittävästi, jos Perhemestarit Oy myy puolet omistamistaan Omakoti Oyj:n osakkeista syyskuun 2014 aikana. Pankkiiriliikkeen arvion mukaan Omakoti Oyj:n osakkeen osakekurssi laskee tuolloin 20 prosenttia. Omakoti Oyj:n osakekurssin arvo oli 4,50 euroa per osake tilinpäätöksen allekirjoittamishetkellä Osakekurssin alentuminen per tilikauden päättymisen jälkeen on olennainen seikka Perhemestarit Oy:lle. Kysymys: Miten Perhemestarit Oy:n tulee arvostaa osakeomistuksensa Omakoti Oyj:ssä IFRSkonsernitilinpäätöksessään päättyneeltä tilikaudelta? Tehtävä 3.5 Myräkkä Oyj valmistaa lumiauroja ja pulkkia. Yhtiö laatii IFRS-tilinpäätöksen päättyvältä tilikaudelta. Yhtiöllä on taseessa sijoituskiinteistö, jonka myynnistä yhtiö on solminut sopimuksen Sijoituskiinteistö on ulkopuoliselle vuokrattu asuintalo, josta Myräkkä Oyj halusi luopua perusliiketoimintaan kuulumattomana omaisuuseränä. Kauppa on solmittu riippumattomien osapuolten välillä tavanomaisin markkinaehdoin. Kauppahinta on euroa. Osapuolet ovat