ULKOMAISTEN ENTITEETTIEN LUOKITTELU VEROTUKSESSA

Koko: px
Aloita esitys sivulta:

Download "ULKOMAISTEN ENTITEETTIEN LUOKITTELU VEROTUKSESSA"

Transkriptio

1 ULKOMAISTEN ENTITEETTIEN LUOKITTELU VEROTUKSESSA Helsingin yliopisto Oikeustieteellinen tiedekunta Kansainvälinen vero-oikeus Syventävien opintojen tutkielma Joulukuu 2014 Ohjaaja: professori Marjaana Helminen Laatija: Vilho Lammi

2 Tiedekunta/Osasto Fakultet/Sektion Faculty Laitos/Institution Department Oikeustieteellinen tiedekunta Tekijä/Författare Author Vilho Lammi Työn nimi / Arbetets titel Title Ulkomaisten entiteettien luokittelu verotuksessa Oppiaine /Läroämne Subject Kansainvälinen vero-oikeus Työn laji/arbetets art Level Aika/Datum Month and Year Sivumäärä/ Sidoantal Number of pages Syventävien opintojen tutkielma Joulukuu Tiivistelmä/Referat Abstract Verosubjekti on tunnistettava ennen kuin toimijan verovelvollisuutta voidaan arvioida. Ulkomaisten entiteettien määrittelyyn ei ole kuitenkaan olemassa omia sääntöjä, vaan niiden luokittelu tehdään tuloverolain yleisten määritelmien avulla. TVL 3 7 kohdan mukaan kotimaisiin yhteisöihin verrattavat oikeushenkilöt ja muut varallisuuskokonaisuudet ovat yhteisöjä. Tätä verrattavuusvaatimusta on analysoitu osakeyhtiön ja osuuskunnan näkökulmasta. Tutkielman tarkoituksena on tuloverolain verosubjektien yleisten määritelmien avulla muodostaa ulkomaisten entiteettien luokittelua koskeva säännöstö ja systematisoida luokitteluprosessia. TVL 3 7 kohdan sanamuoto ei itsessään kerro, vaaditaanko verrattavuutta kotimaisten yhteisöjen kanssa myös muulta erityiseen tarkoitukseen verrattavalta varallisuuskokonaisuudelta vai koskeeko verrattavuusvaatimus vain oikeushenkilöitä. Yhtymäksi luokitteleminen ei edellytä entiteetin vertaamista kotimaisiin henkilöyhtiöihin, vaan TVL 4 sisältää yleisen määritelmän muulle elinkeinoyhtymälle. Jos ulkomainen entiteetti ei ole luokiteltavissa yhteisöksi, yhtymäksi tai yhteisetuudeksi, on siirryttävä tarkastelemaan entiteetin takaa paljastuvia omistajia oikean verosubjektin tunnistamiseksi. Vastaavuuden arviointi perustuu sekä yhtiöoikeudellisten ja tosiasiallisten piirteiden analysointiin. Koska sekä osakeyhtiölaki ja osuuskuntalaki mahdollistavat laajan valinnanvapauden, pitäisi myös ulkomaisia entiteettejä verrata koko tahdonvaltaisen lainsäädännön määrittelemien toimintamuotojen piiriin. Koska entiteetin verotuksellinen asema vaikuttaa suoraan sen toimintaan, tulisi myös ulkomaisen entiteetin verokohtelulle sen asuinvaltiossa antaa merkitystä. Vastaavuuden arvioinnissa huomiota tulisi kiinnittää entiteetin ominaispiirteiden sisältöön ja tarkoitukseen eikä ulkomaisen lainsäätäjän tekemiin teknisiin ratkaisuihin. Tuloverolain mukaisen luokittelun lisäksi entiteetin kuulumista verosopimuksen soveltamisalan piiriin on arvioitava erikseen. Tuloverolain mukaan yhteisöksi luokiteltava entiteetti saattaa jäädä verosopimuksen soveltamisalan ulkopuolelle, minkä johdosta tarkastelu siirretään entiteetin omistajien asuinvaltion ja tulon lähdevaltion väliseen verosopimukseen. EU-oikeudella on myös merkitystä vastaavuusarvioinnin kannalta: luokittelu, jonka seurauksena toisessa jäsenvaltiossa asuva entiteetti tulee luokitelluksi eri lailla kuin sitä vastaava suomalainen entiteetti, voi muodostaa kielletyn sijoittautumisoikeuden rajoituksen. Avainsanat Nyckelord Keywords Verosubjekti, luokittelu, ulkomainen entiteetti, hybridiyhtiö, entity classification. Säilytyspaikka Förvaringställe Where deposited Muita tietoja Övriga uppgifter Additional information II

3 SISÄLLYSLUETTELO Lähteet... VI Lyhenteet... XII Oikeustapaukset... XIII 1. Johdanto Taustaa Tutkimuskysymys ja tutkimusmetodi Rajaukset Rakenne Relevantit lähteet ja terminologia Luokittelun lainsäädännöllinen perusta Tuloverolain verosubjektit ja tulolajit Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus Kotimaisen ja ulkomaisen entiteetin välinen rajanveto Yhteisöt tuloverolain mukaan Yhteisön määritelmä, TVL Kieliopillinen tulkinta Säännöksen historiallinen tausta Säännöksen tulkinta oikeuskäytännössä Käsittely kirjallisuudessa TVL 3 7 kohdan merkitys Yhtymät ja yhteisetuudet, TVL Yhtymän määritelmä ja sen historiallinen tausta Muut elinkeinoyhtymät TVL 4 :n kriteerit III

4 4.3. Verotusyhtymät, yhteenliittymät ja yhteisetuudet Verotusyhtymä Yhteenliittymät TVL 5 :n yhteisetuudet Verrattavuuden edellytys ja sen arvioiminen osakeyhtiön ja osuuskunnan kohdalla Lähtökohdat verrattavuuden arviointiin Osakeyhtiölaki ja osuuskuntalaki Tahdonvaltaisuus Oikeushenkilöllisyys Omistajien rajoitettu vastuu Pääoma ja sen pysyvyys Osakkeen luovutettavuus Toiminnan tarkoitus Enemmistöperiaate Yhdenvertaisuusperiaate Johdon tehtävä Yleiset periaatteet ja vertailtavuus Luokitteluprosessi Luokittelun lähtökohdat Muut kuin TVL 3 5 :n tarkoittamat entiteetit Uudet oikeushenkilöt Vastaavuuden arviointi Luokittelun ratkaiseminen Entiteettien luokittelu ja verosopimukset Verosopimusten soveltaminen Henkilöt verosopimuksissa IV

5 7.3. Asukkaat Verosopimusstatuksen vaikutus TVL:n mukaiseen luokitteluun EU-oikeuden vaikutus luokitteluun Sijoittautumisoikeus ja pääomien vapaa liikkuvuus Tapaus C-303/07, Aberdeen Property EU-oikeuden ja Aberdeen-tapauksen merkitys entiteettien luokittelussa TVL 4 :n muun elinkeinoyhtymän määritelmä ja sijoittautumisvapaus Johtopäätökset Entiteettien luokittelusäännökset Vertailtavuusvaatimus Luokitteluprosessi Verosopimukset ja EU-oikeus Avoimet kysymykset ja lisätutkimuksen tarve V

6 Lähteet Aarnio, Aulis Laintulkinnan teoria, 4. painos, Werner Söderström Osakeyhtiö, Juva. Andersson, Edward Tulo- ja varallisuusverolaki, Lakimiesliiton kustannus, Helsinki. Andersson, Edward Linnakangas, Esko Tuloverotus, 7. painos, Talentum, Helsinki. Barenfeld, Jasper Taxation of Cross-Border Partnerships, IBFD Publifications BV, Amsterdam. Crazzolara, Arno National Report on Italy, Cahiers de Droit Fiscal International: Qualification of taxable entities and treaty protection, Vol 99b, s , Kluwer, Haag. Danon, Robert J Qualification of Taxable Entities and Treaty Protection, Bullein for International Taxation 4/2014, s Eduskunnan kirjelmä, 1975 vp, /809. Eduskunnan kirjelmä hallituksen esityksen johdosta laeiksi tulo- ja omaisuusverolain, sekä kunnallishallituksesta kaupungissa ja maalaiskuntain kunnallishallinnosta annettujen asetusten muuttamisesta sekä laeiksi verotuslain muuttamisesta ja leimaverolain väliaikaisesta muuttamisesta samoin kuin laeiksi eräiden yhtymäin verovelvollisuudesta kreikkalaiskatolisille seurakunnille annetun lain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain, sairasvakuutuslain ja kansaneläkelain muuttamisesta. Fibbe, Gijs The (In)compatibility of the German LLC Decree on the Classification of Foreign Entities with the German Domestic Legal Framework and EC Law, European Taxation 6/2006, s Fibbe, Gijs EC Law Aspects of Hybrid Entities, IBFD Publifications BV, Amsterdam. HE 140/1972 Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tulo- ja omaisuusverolain, sekä kunnallishallituksesta kaupungissa ja maalaiskuntain kunnallishallinnosta annettujen asetusten muuttamisesta sekä laeiksi verotuslain muuttamisesta ja leimaverolain väliaikaisesta muuttamisesta samoin kuin laeiksi eräiden yhtymäin verovelvollisuudesta kreikkalaiskatolisille seurakunnille VI

7 annetun lain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain, sairasvakuutuslain ja kansaneläkelain muuttamisesta. HE 40/1974. Hallituksen esitys eduskunnalle tulo- ja varallisuusverolaiksi. HE 6/1987. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä sekä siihen liittyväksi lainsäädännöksi. HE 109/1988. Hallituksen esitys eduskunnalle tulo- ja varallisuusverolaiksi ja siihen liittyväksi lainsäädännöksi. HE 200/1992. Hallituksen esitys eduskunnalle tuloverolaiksi sekä laiksi eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista annetun lain 1 ja 6 :n muuttamisesta. HE 256/1994. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 :n muuttamisesta. HE 109/2005. Hallituksen esitys eduskunnalle uudeksi osakeyhtiölainsäädännöksi. HE 95/2006. Hallituksen esitys eduskunnalle Amerikan yhdysvaltojen kanssa tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi ja veron kiertämisen estämiseksi tehdyn sopimuksen muuttamista koskevan pöytäkirjan hyväksymisestä ja laiksi pöytäkirjan lainsäädännön alaan kuuluvien määräysten voimaansaattamisesta. HE 185/2012. Hallituksen esitys eduskunnalle osuuskuntalaiksi ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi. Helminen, Marjaana Dividend Concept in International Tax Law Dividend Payments between Corporate Entities, Kluwer, Deventer. Helminen, Marjaana Tax Treatment of Cross-Border Income Derived Through a Partnership A Finnish Perspective, Bulletin for International Taxation 7/2002, s Helminen, Marjaana EU-vero-oikeus välitön verotus, 2. painos, Talentum, Helsinki. Helminen, Marjaana Kansainvälinen tuloverotus, 2. painos, Edita, Helsinki. VII

8 Hirvonen, Ari Mitkä metodit? Opas oikeustieteen metodologiaan, Yleisen oikeustieteen julkaisuja 17, Helsinki. HM Revenue & Customs, International Manual. INTM Foreign entity classification for UK tax purposes: Considerations when using the List of Classifications of Foreign Entities for UK tax purposes. (viitattu ). HM Revenue & Customs, International Manual. INTM Foreign entity classification for UK tax purposes: List of Classifications of Foreign Entities for UK tax purposes. (viitattu ). Hoor, Oliver Classification of Foreign Entities for Luxembourg Tax Purposes: Methodology and Tax Consequences, European Taxation 2/2012, s Infanti Moens National Report on United States. Cahiers de Droit Fiscal International: Qualification of taxable entities and treaty protection, Vol 99b, s , Kluwer, Haag. Järvelä, Wille Hybid Entities in International Taxation The Classification of Entities for Tax Purposes, JFT 2/2011, s Järvenoja, Markku Henkilöyhtiön oikeusasema tuloverotuksessa, Lakimiesliiton kustannus, Vantaa. Karhu, Einari Ulkomaisten sijoitusrahastojen lähdeverokohtelu Suomessa, Verotus 4/2012, s KM 1951:61. Verokomitean mietintö. KM 1969: B 12. Verotuksen yksinkertaistamistoimikunnan mietintö. Tuloverotuksen yksinkertaistaminen ja perheverotuksen uudistaminen. KM 1969: B 18. Liikeverotuksen uudistustoimikunnan mietintö II. Avointen, kommandiitti- ja laivanisännistöyhtiöiden sekä yhtymien, kuolinpesien ja konkurssipesien verotuksen uudistaminen. VIII

9 Koskenniemi, Okko Luxemburgilaisten FCP-rahastojen klassifiointi Suomen verotuksessa, Verotus 4/2014, s Kraakman, Rainier Armour John Davies, Paul Enriques Luca Hansmann, Henry Hertig Gerard Hopt, Klaus Kanda, Hideki Rock, Edward The Anatomy of Corporate Law, A Comparative and Functional Approach, 2. painos, Oxford University Press, Oxford. Kyläkallio, Juhani Iirola, Olli Kyläkallio, Kalle Osakeyhtiö I, Edita, Helsinki. Laki- ja talousvaliokunta Eduskunnan laki- ja talousvaliokunnan lausunto n:o 5, Linnakangas, Esko National Report on Finland, Cahiers de Droit Fiscal International: Recognition of foreign enterprises as taxable entities, Vol 73a, s , Kluwer, Haag. Malmgren, Marianne Oikeushenkilön asuinvaltio verotuksessa ja yrityksen kansainvälistyminen, Edita, Helsinki. Malmgren, Marianne Suomalaisten henkilöyhtiöiden ulkomailta saamien osinkojen, korkojen ja rojaltien verotus, Verotus 3/2012, s Mannio, Lauri Osuuskunnat ja verotus, Edita, Helsinki. Matikkala, Timo Yhtymäverotuksen malleista, Helsingin kauppakorkeakoulun julkaisuja B-105, Helsinki. Matikkala, Timo Yhtymät Suomen kansainvälisessä vero-oikeudessa, Helsingin kauppakorkeakoulun julkaisuja D-133, Helsinki. Matikkala, Timo National Report on Finland, Cahiers de Droit Fiscal International: International income tax problems of partnerships, Vol 80a, s , Kluwer, Haag. Mikkola, Tuulikki Trust-instituutio: lainvalintaan ja tunnustamiseen liittyviä näkökohtia, asiantuntija-artikkeli, julkaistu , Edilex. (viitattu ). Myrsky, Matti Oikeuslähteistä verotuksessa, Verotus 2/2004, s IX

10 Myrsky, Matti Linnakangas, Esko Kansainvälinen henkilö- ja yritysverotus, Talentum, Helsinki. Myrsky, Matti Linnakangas, Esko Elinkeinotulon verotus, 3. painos, Talentum, Helsinki. Mähönen, Jukka Villa, Seppo Osakeyhtiö I yleiset opit, 2. painos, WSOYpro, Helsinki. Määttä, Kalle Mietteitä verolain tulkinnasta, teoksessa Vero ja finanssi: Juhlakirja Matti Myrsky 60 vuotta, s , toim. Altti Mieho, Edita, Helsinki. Nissinen, Mika National Report on Finland, Cahiers de Droit Fiscal International: Qualification of taxable entities and treaty protection, Vol 99b, s , Kluwer, Haag. Nykänen Yhtymästä saadun tulo-osuuden verotuksen tulolähde- ja tulolajijaon ongelmia, Verotus 5/2007, s OECD The Application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships, Issues in International Taxation No. 6, Pariisi. OECD The Granting of Treaty Benefits with Respect to the Income of Collective Investment Vehicles, OECD Publishing, julkaistu OECD Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing, julkaistu OECD 2014a. Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, julkaistu OECD 2014b. Model Tax Convention on Income and on Capital, Condensed version, julkaistu Pönkä, Ville Osakassopimuksen tavoitteet ja voimassaolon hallinta, Edita, Helsinki. Pöyhönen, Seppo Osuuskunta ja osuuskuntalaki, 3. painos, Talentum, Siikarla, Pertti Henkilöyhtiöt, Yrityskirjat Oy, Helsinki. X

11 Toiviainen, Heikki Osakeyhtiön johtajan ja tilintarkastajan vastuusta III, lakimies 1994, s Urpilainen, Matti Vapaa liikkuvuus ja verosuvereniteetti Euroopan unionin sisämarkkinoilla, Lakimiesliiton kustannus, Vantaa. Verohallinnon ohje , Dnro 1203/36/2009. Perintö- ja lahjaverotus kansainvälisissä tilanteissa. Verohallinto Kansainvälisen verotuksen käsikirja 2013, verovuodet 2011 ja 2012, Verohallinnon julkaisu Viitala, Tomi Ulkomaisten sijoitusrahastojen ja niiden kautta saadun tulonverokohtelusta, Vertotus 5/2005, s Viitala, Tomi KHO:n SICAV-ratkaisut, Verotus 3/2010, s Villa, Seppo Henkilöyhtiöt ja osakeyhtiöt, 3. painos, Talentum, Helsinki. Wikström, Kauko Yleiset opit verotuksessa ja vero-oikeudessa, 3. painos, Turun yliopiston oikeustieteellisen tiedekunnan julkaisuja, Julkisoikeuden sarja A:35, Turku. Wilhelmsson, Thomas - Jääskinen, Niilo Avoimet yhtiöt ja kommandiittiyhtiöt, 3. painos, Lakimiesliiton kustannus, Helsinki. Äimä, Kristina Sisäiset korot lähiyhtiöiden kansainvälisessä verotuksessa, WSOYpro, Helsinki. Äimä Kristina Ulkomaisen sijoitusrahaston oikeus hakea osingosta perityn lähdeveron palautusta ja ulkomaisen eläkerahaston lähdeverotus Suomessa, Verotus 4/2012, s XI

12 Lyhenteet AKYL laki avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä /389 BEPS Base Erosion and Profit Shifting EETVL tulo- ja varallisuusverolaki /1043 EU Euroopan unioni ETVL tulo- ja varallisuusverolaki /1240 EVL laki elinkeinotulon verotuksesta /360 FCP Fonds Commun de Placement HE hallituksen esitys IFA International Fiscal Association JFT Tidskrift, utgiven af Juridiska Föreningen i Finland KHO korkein hallinto-oikeus KVL keskusverolautakunta LähdeVL laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta /627 MVL maatilatalouden tuloverolaki /543 OECD Organisation for Economic Co-operation and Development OYL osakeyhtiölaki /624 PL perustuslaki /731 SEUT Sopimus Euroopan unionin toiminnasta (EY-sopimus korvattiin allekirjoitetulla ja voimaan tulleella Lissabonin sopimuksella ja sen nimi muutettiin sopimukseksi Euroopan unionin toiminnasta) SICAV Société d'investissement À Capital Variable TOA tulo- ja omaisuusveroasetus /27 TOL tulo- ja omaisuusverolaki /888 TVL tuloverolaki /1535 USC the United States Code VML laki verotusmenettelystä /1558 VOYL laki osakeyhtiöstä /22 XII

13 Oikeustapaukset Korkein hallinto-oikeus KHO 2004: KHO 2004:116 22, 68, 79 KHO 2013:51 63 Keskusverolautakunta KVL 1997/ KVL 2000/ KVL 2002/61 20, 23, 63 KVL 2006/1 62 KVL 2011/71 20 KVL 2013/8 34, 35 KVL 2013/14 34, 35 Euroopan yhteisöjen tuomioistuin C-303/07, Aberdeen Property Fininvest Alpha 71 XIII

14 1. Johdanto 1.1. Taustaa Valtioiden yhtiöoikeudellisen ja vero-oikeudellisen lainsäädännön eroavaisuuksien vuoksi aina ei ole täysin selvää, miten ulkomaista entiteettiä tulisi kohdella verotuksessa. Tähän liittyvä päällimmäinen kysymys on, tulisiko entiteettiä kohdella itsenäisenä verovelvollisena vai pitäisikö sitä kohdella läpivirtausyksikkönä (transparent), jolloin yhtiön sijaan tulon saajina olisivatkin yhtiön omistajat. Erillisinä verovelvollisina kohdeltavia entiteettejä kutsutaan eiläpinäkyviksi (opaue) ja kyseinen lähestymistapa johtaa taloudelliseen kaksinkertaiseen verotukseen, sillä samasta tulosta verotetaan sekä entiteettiä, että myöhemmin myös sen omistajia. 1 Yksinkertaisen verotuksen mallissa entiteetin tuloja verotetaan ainoastaan kerran ja verotus tapahtuu joko omistajien tai entiteetin tasolla. 2 Jopa kysymykseen, miten kotimaiset entiteetit luokitellaan verotuksessa, löytyy kansainvälisesti useita eri lähestymistapoja. Joissain valtioissa verotuksellinen luokittelu vastaa yhtiöoikeudellista asemaa; eli jos entiteetti ei ole oikeushenkilö, ei se myöskään ole itsenäinen verosubjekti. Toinen vaihtoehto on olla seuraamatta yhtiöoikeudellista luokittelua ja määritellä entiteettien verotuksellinen asema verolaeissa. 3 Suomessa eri entiteetit on luokiteltu tuloverolaissa ( /1535; TVL) joko erillisenä verovelvollisina verotettaviksi yhteisöiksi, läpikulkuyksikköinä verotettaviksi yhtymiksi, tai erillisinä verovelvollisina verotettaviksi yhteisetuuksiksi. Luonnollisen henkilön kuolema ja oikeushenkilön konkurssi muodostavat myös verosubjektiopin kannalta omat erikoistilanteensa ja tuloverolaki sisältääkin erityisäännökset kuolinpesän ja konkurssipesän verotukselle. 4 Ulkomaisten entiteettien luokittelu on haastavaa, sillä kaikkien mahdollisten ulkomaisten toimintamuotojen (niin yhtiöitettyjen kuin yhtiöittämättömien) kattaminen nimenomaisella luokittelusäännöksellä on käytännössä mahdotonta. Tästä syystä ulkomaisten entiteettien luokitteluun on kehitetty yleisiä sääntöjä, joiden avulla voidaan ratkaista ennalta määrittelemättömät luokittelutilanteet. Ulkomaisten entiteettien luokitteluun on eri valtioissa käytössä useita eri 1 Barenfeld 2005, s Barenfeld 2005, s Danon 2014, s Wikström 2006, s

15 ratkaisuja. Kolme selvästi eniten käytettyä tapaa ovat valinnanvapauteen perustuva menetelmä, määrätty menetelmä ja vertaileva menetelmä. 5 Valinnanvapauteen perustuvasta menetelmästä parhaiten tunnettu esimerkki on Yhdysvalloissa käytetty check-the-box -järjestelmä, jossa ulkomainen yhtiö saa valita millä tavoin sitä kohdellaan verotuksessa. Ainoastaan tiettyjen ulkomaisten yhtiömuotojen osalta verotuksellinen asema on ennalta määrätty. 6 Suomalaisista yhtiöistä vain julkinen osakeyhtiö kvalifioituu automaattisesti erilliseksi verovelvolliseksi. 7 Määrättyä menetelmää käytetään esimerkiksi Italiassa, jossa kaikkia ulkomaisia entiteettejä kohdellaan erillisinä verovelvollisina. 8 Suomen luokittelusäännöstö muistuttaa selvästi eniten vertailevaa menetelmää. Menetelmä perustuu kotimaisten entiteettien vertailemiseen luokiteltavana olevan entiteetin kanssa parhaimman vastaavuuden löytämiseksi. Esimerkiksi Saksassa yhtymien vertailukelpoisuutta koskeva säännöstö on varsin kehittynyt ja juontaa juurensa vuonna 1930 tehdystä venezuelalaista entiteettiä koskeneesta tuomioistuinratkaisusta. Tämä niin sanottu typenverleichmenetelmä kiinnittää huomiota muun muassa entiteetin jäsenten henkilökohtaiseen vastuuseen yhtiön sitoumuksista, entiteetin oikeudelliseen erillisyyteen, ulkopuolisen johdon mahdollisuuteen ja pääoman pysyvyyteen. 9 Suomessa ei kuitenkaan ole nimenomaisia säännöksiä ulkomaisten entiteettien luokitteluksi ja tästä syystä luokittelu tapahtuu tuloverolain yleisten määritelmien avulla, joita sovelletaan yhtä lailla kotimaisiin entiteetteihin. Tämän lisäksi EU-maissa asuvien entiteettien luokittelussa merkitystä on annettava myös sijoittautumisvapauden ja pääoman vapaan liikkuvuuden periaatteille sekä EU-tuomioistuimen ratkaisukäytännölle. 10 Käytännön merkitystä luokittelukysymyksillä on erityisesti tapauksissa, joissa toinen valtio luokittelee entiteetin eri tavalla kuin sen asuinvaltio. Asuinvaltio voi kohdella entiteettiä läpivirtausyksikkönä toisen valtion luokitellessa sen itsenäiseksi verovelvolliseksi tai päinvastoin. Näitä tilanteita kutsutaan klassifikaatiokonflikteiksi ja ne voivat johtaa kansainväliseen kak- 5 Barenfeld 2005, s Infanti Moens 2014, s Title 26 USC (Internal Revenue Code) (b)(8)(i). 8 Crazzolara 2014, s Barenfeld 2005, s Lisää typenverleich-menetelmästä Fibbe Koskenniemi 2014, s

16 sinkertaiseen verotukseen tai jopa nollaverotukseen tilanteesta riippuen. 11 Näitä klassifikaatiokonflikteja käytetään verosuunnittelussa esimerkiksi aikaansaamaan saman menon vähennyskelpoisuus useammassa valtiossa tai aiheuttaa menoa vastaavan tulon syntymättä jääminen. 12 Entiteettiä, joka luokitellaan yhdessä valtiossa erilliseksi verosubjektiksi ja toisessa valtiossa läpivirtausyksiköksi, kutsutaan hybridiyhtiöksi Tutkimuskysymys ja tutkimusmetodi Tämän tutkielman tutkimuskysymyksenä on, miten ulkomaiset entiteetit luokitellaan tuloverotuksessa. Tutkielman tarkoituksena on siis kotimaista lainsäädäntöä ja oikeuskäytäntöä avuksi käyttäen jäsennellä luokittelussa käytettävät säännöt ja periaatteet yhtenäiseksi säännöstöksi. Kotimaisen säännöstön lisäksi tutkielmassa käsitellään verosopimusten ja EU-oikeuden merkitystä luokittelukysymyksiin. Tarkoituksena on sekä lainsäädännöllisen viitekehyksen muodostaminen luokittelusäännöstölle että itse luokitteluprosessin analysoiminen. Koska ulkomaiset entiteetit luokitellaan samojen säännösten avulla kuin kotimaisetkin entiteetit, luokittelukriteerit on muodostettava tuloverolain yleisten käsitteiden kautta. Näin ollen käsiteltäväksi tulevat TVL 3 :n yhteisön, TVL 4 :n yhtymän ja TVL 5 :n yhteisetuuden määritelmät, jotta kokonaisvaltainen luokitteluprosessi olisi mahdollista systematisoida. Luokitteluprosessia tullaan analysoimaan etenkin osakeyhtiön, osuuskunnan ja henkilöyhtiöiden näkökulmasta tarkoituksena tunnistaa, mihin ominaisuuksiin tulisi kiinnittää huomiota verratessa ulkomaista entiteettiä kotimaisten osakeyhtiön tai osuuskunnan kanssa ja millä edellytyksillä ulkomainen entiteetti luokiteltaisiin yhtymäksi. Perustapauksissa ulkomaisten osakeyhtiötä tai henkilöyhtiötä muistuttavien entiteettien verrattavuus on usein selkeää 14, mutta ulkomaisten entiteettien laajan kirjon vuoksi myös epäselviä tapauksia ilmenee. Kansainvälisen kaupankäynnin lisääntyessä näitä tilanteita tullaan kohtaamaan yhä useammin, minkä vuoksi myös osakeyhtiöitä ja osuuskuntaa koskevien vertailukriteerien systematisointi on tarpeellista. 11 Barenfeld 2010, s OECD 2014a, s Helminen 2013, s Helminen 2010, s

17 Tutkimusmetodina käytetään oikeusdogmaattista eli lainopillista tutkimusmetodia. Oikeusdogmaattinen tutkimusmetodin tarkoituksena on voimassa olevan oikeuden systematisointi ja tulkinta. 15 Tutkielma on sekä vero-oikeudellinen että yhtiöoikeudellinen, sillä verotuksessa tapahtuva luokittelu on vahvasti kytköksissä valittuun toimintamuotoon ja sen yhtiöoikeudelliseen asemaan. Näitä yhtiöoikeudellisia piirteitä arvioidaan kuitenkin vero-oikeudellisesta perspektiivistä ja nimenomaisesti TVL 3 :n vastaavuusarvioinnissa suoritettavan vertailun kautta Rajaukset Luokittelua tutkitaan prosessina ja tarkoituksena on määritellä, minkä sääntöjen ja periaatteiden puitteissa luokittelu tapahtuu. Tässä tutkielmassa ei siis laajuuden asettamien rajoitteiden vuoksi tulla käsittelemään luokittelun seurauksia muuta kuin yleisellä tasolla, sillä verosubjektin valinta aiheuttaa laajoja ja moninaisia vaikutuksia sekä verovelvolliselle että entiteetin omistajille. 16 Edellä mainitusta syystä myös BEPS-projektin ehdotukset entiteettien luokittelueroista syntyvien verorakenteiden nollaverotuksen estämiseksi on rajattu tämän tutkielman ulkopuolelle. 17 BEPS-projektin hybridiyhtiöitä koskevat säännökset pyrkivät puuttumaan luokitteluvirheiden seurauksiin eikä itse luokittelusäännöstöihin ole pyritty puuttumaan, kuten jo hybridejä koskevan osuuden nimi Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements kertoo. 18 TVL 3 :n yhteisön määritelmä edellyttää muulta kuin nimenomaisesti mainitulta entiteetiltä verrattavuutta pykälässä lueteltujen yhteisöjen kanssa. Passiiviset pääomansijoitukset on jätetty käsittelyn ulkopuolelle: ulkomaisten entiteettien vastaavuutta sijoitusrahastojen kanssa on käsitelty sekä oikeuskäytännössä että oikeuskirjallisuudessa enemmän kuin osakeyhtiöitä ja osuuskuntia. Oikeustila on niiden osalta selvempi, minkä vuoksi sijoitusrahastot on perusteltua 15 Hirvonen 2011, s Luokittelulla on merkitystä muun muassa verosubjektiin, veronmaksun ajankohtaan, tulon tyyppiin ja maksettavaan veroon (esimerkiksi omistajan henkilökohtainen tulo tai yhteisöverotus). Tästä lisää Barenfeld 2005, s Base Erosion and Profit Shifing, OECD OECD 2014a. 4

18 rajata käsittelyn ulkopuolelle. Luottolaitostoiminta ja vakuutusyhtiötoiminta on myös rajattu tämän tutkimuksen ulkopuolelle toimialojen erityisen luonteen ja niiden toimintaa koskevan erityislainsäädännön huomattavan määrän vuoksi. Ulkomaisten julkisten (valtiollisten ja paikallishallinnollisten) toimijoiden, uskonnollisten yhteisöjen, säätiöiden ja aatteellisten yhdistysten luokittelu on jätetty tämän tutkielman ulkopuolelle. Edellä mainittujen ei-kaupallisten toimijoiden osalta luokittelukysymykset aktualisoituvat harvemmin, sillä niiden toiminta on vähemmän kansainvälistä ja usein niiden luokittelu myös vähemmän epäselvää kuin elinkeinoa harjoittavien entiteettien Rakenne Tutkielman toisessa luvussa käsitellään luokittelun lainsäädännöllinen perusta ja tutkitaan entiteetin ulkomaisuuden käsitettä. Kolmannessa ja neljännessä luvussa käsitellään tuloverolain entiteettityyppien, yhteisön, yhtymän ja yhteisetuuden, määritelmät, niiden tulkinta ja käsitteiden merkitys ulkomaisten entiteettien luokittelussa. Lukujen tarkoituksena on tarkkaan jäsennellä sovellettavat oikeussäännöt ja selvittää niiden merkityssisällöt luokittelun kannalta. Koska ulkomaisten entiteettien luokitteleminen yhteisöksi edellyttää entiteetin vertaamista kotimaisten yhteisöjen kanssa, viidennessä luvussa tutkitaan osakeyhtiön ja osuuskunnan tunnusmerkkejä. Luvussa ei ainoastaan kuvailla käsiteltäviä entiteettejä yhtiöoikeuden näkökulmasta, vaan tarkoituksena on nimenomaisesti määritellä tuloverotuksen mukaisen luokittelun kannalta keskeiset ominaisuudet ja piirteet, jotka eivät välttämättä ole täysin samat kuin yhtiöoikeudessa. Kuudennessa luvussa jäsennellään entiteettityyppien määritelmien avulla ulkomaisten entiteettien luokitteluprosessi. Luvussa määritellään lähtökohdat ulkomaisen entiteetin luokittelulle ja eri kotimaisten verosubjektien määritelmien keskinäinen suhde. Seitsemännessä luvussa selvitetään verosopimusten merkitys tuloverolain mukaiseen luokitteluprosessiin ja vastaavasti kahdeksannessa luvussa tutkitaan EU-oikeuden vaikutuksia luokitteluun, etenkin TVL 3 7 kohdan vertailtavuuden arviointiin. Yhdeksännessä luvussa tehdään lopulliset johtopäätökset tutkimuksesta. 5

19 1.5. Relevantit lähteet ja terminologia Entiteettien luokittelua tuloverotuksessa on käsitelty useissa kirjoissa ja artikkeleissa, mutta tarkastelu on keskittynyt usein johonkin tiettyyn yhtiömuotoon tai yksittäiseen luokittelutapaukseen. Toinen näkyvä painopiste kirjallisuudessa on luokittelun seuraukset eli verovelvollisuutta, lähdeverotusta, kaksinkertaisen verotuksen poistamista ja verosuunnittelua koskevat kysymykset. Luokittelua ei ole systematiikan puolesta arvioitu kirjallisuudessa lukuun ottamatta IFA:n vuoden 2014 kongressiin Nissisen kirjoittamaa Suomea koskevaa kappaletta. 19 Luokittelua koskevia aiheita on ollut aikaisemminkin IFA:n kongressien aiheena, mutta Suomea koskevat kirjoitukset ovat ulkomaisia entiteettejä koskevien lainsäädännöllisten muutosten myötä menettäneet suurilta osin merkityksensä. 20 Malmgren on väitöskirjassaan Oikeushenkilön asuinvaltio verotuksessa ja yrityksen kansainvälistyminen käsitellyt monia ulkomaisten yhteisöjen verokohteluun mukaan lukien luokitteluun liittyviä kysymyksiä, mutta yhtymien verokohtelu on rajattu tarkastelun ulkopuolelle. 21 Yhtymien luokittelusta ja siihen liittyvistä verokysymyksistä ovat kirjoittaneen muun muassa Järvelä ja Helminen 22. Suurin osa luokitteluun liittyvästä oikeuskäytännöstä koskee ulkomaisten sijoitusrahastojen luokittelua ja siihen liittyviä kysymyksiä ovat pohtineet muun muassa Viitala, Äimä ja Koskenniemi. 23 Kansainväliseltä näkökulmalta aihetta ovat käsitelleet muun muassa Barenfeld ja Helminen. 24 Englanninkielisessä kirjallisuudessa käytetään verotuksellisen statuksen määrittelyssä termiä entity classification. Käytän tässä tutkielmassa suomenkielistä termiä entiteetti, joka toimii yläkäsitteenä moninaiselle joukolle toimijoita, jotka ovat joitain muita kuin omissa nimissään toimivia yksityishenkilöitä. Entiteetti-käsitettä ei käytetä tuloverotuksessa eikä yhtiöoikeudessa, minkä johdosta se on neutraali suhteessa sekä tuloverotuksen että siviilioikeuden käsitteisiin eikä ota kantaa esimerkiksi toimijan oikeushenkilöllisyyteen tai asemaan tuloverotuksessa. 19 Nissinen 2014, s Linnakangas 1988: Recognition of foreign enterprises as taxable entities, Matikkala 1995: International income tax problems of partnerships. 21 Malmgren Järvelä 2011, Helminen Viitala 2005, Viitala 2010, Äimä 2012, Koskenniemi Barenfeld 2005, Helminen

20 Tuloverolaissa on olemassa määritelmät termeille yhteisö, yhtymä ja yhteisetuus ja tässä tutkielmassa niitä käytetään tuloverolain mukaisessa merkityksessä. Tuloverolain mukaiset yhteisöt, yhtymät ja yhteisetuudet ovat siis kaikki termin entiteetti alakäsitteitä. Sanaa yhtiö käytetään etenkin osakeyhtiötä ja henkilöyhtiöitä käsittelevässä luvussa sekä oikeustapauksia käsitellessä, jos myös tuomioistuin on käyttänyt yhtiö-termiä. Tässä tutkielmassa yhtiö-termi viittaa siis ainoastaan toiminnan harjoittamiseen yhtiömuodossa eikä se ulkomaisen entiteetin kohdalla ota kantaa siihen, onko ulkomainen yhtiö Suomessa luokiteltava yhteisöksi vai yhtymäksi. Entiteettien tyypittelyä eri verosubjekteiksi kuvaan kotimaisella termillä luokittelu, joka mielestäni vastaa prosessia paremmin kuin ajoittain kirjallisuudessa käytetty anglismi klassifikaatio. 7

HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta

HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle Asiantuntijalausunto: Professori Marjaana Helminen HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta

Lisätiedot

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen

Lisätiedot

Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus

Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen

Lisätiedot

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 3 :n, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n ja tuloverolain 33 c :n muuttamisesta Esityksessä

Lisätiedot

Aika/Datum Month and year Kesäkuu 2012

Aika/Datum Month and year Kesäkuu 2012 Tiedekunta/Osasto Fakultet/Sektion Faculty Laitos/Institution Department Filosofian, historian, kulttuurin ja taiteiden tutkimuksen laitos Humanistinen tiedekunta Tekijä/Författare Author Veera Lahtinen

Lisätiedot

Nykytila. 1994 vp - HE 133. Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi veronkantolain muuttamisesta ESITYKSEN P ÄÅASIALLINEN SISÅLTÖ

Nykytila. 1994 vp - HE 133. Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi veronkantolain muuttamisesta ESITYKSEN P ÄÅASIALLINEN SISÅLTÖ 1994 vp - HE 133 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi veronkantolain muuttamisesta ESITYKSEN P ÄÅASIALLINEN SISÅLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi veronkantolakia, jossa säädettäisiin avoimen yhtiön

Lisätiedot

HE 107/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

HE 107/1996 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ HE 107/1996 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi varallisuusverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi omistajayrittäjien varallisuusverohuojennusta

Lisätiedot

Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus

Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus SISÄLLYSLUETTELO ALKUSANAT... SISÄLLYSLUETTELO... LÄHTEET... LYHENTEET... V VII XV XLIX 1.JOHDANTO... 1 1.1 Taustaa... 1 1.2 Kansainvälisestä

Lisätiedot

ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA

ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA ULKOMAISTEN OSINKOJEN KÄSITTELY VEROTUKSESSA Tämä Varallisuusviesti käsittelee ulkomaisista yhtiöistä saatujen osinkojen verotukseen liittyviä käytännön seikkoja. Sampo Pankki on kansainvälisen osakesijoittamisen

Lisätiedot

Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa.

Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. 13.8.1976/680 Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään: 1 (30.12.1992/1536) Yhteiskunnallisesti

Lisätiedot

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain 9 :n ja rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT

Lisätiedot

Pohjoismainen verosopimus

Pohjoismainen verosopimus Pohjoismainen verosopimus Palkan ja eläkkeen verotus 24.3.2009 Iisa Väänänen veroasiantuntija Pääkaupunkiseudun verotoimisto Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 1 Sisältö 1. Verosopimukset 2.

Lisätiedot

OTK, ON täydennystentti 11.12.2006

OTK, ON täydennystentti 11.12.2006 OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA Julkisoikeuden laitos FINANSSIOIKEUS Aineopinnot OTK, ON täydennystentti 11.12.2006 Vastaukset kysymyksiin 1, 2, 3a ja 3b eri arkeille. Kysymykseen 4 vastataan erilliselle

Lisätiedot

SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMAN SOPIMUSSARJA ULKOVALTAIN KANSSA TEHDYT SOPIMUKSET

SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMAN SOPIMUSSARJA ULKOVALTAIN KANSSA TEHDYT SOPIMUKSET SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMAN SOPIMUSSARJA ULKOVALTAIN KANSSA TEHDYT SOPIMUKSET 2008 Julkaistu Helsingissä 31 päivänä joulukuuta 2008 N:o 126 127 SISÄLLYS N:o Sivu 126 Laki Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja

Lisätiedot

Elinkeinotulon verotus. Matti Myrsky Marianne Malmgrén

Elinkeinotulon verotus. Matti Myrsky Marianne Malmgrén Elinkeinotulon verotus Matti Myrsky Marianne Malmgrén TALENTUM Helsinki 2014 Neljäs, uudistettu painos 2014 Talentum Media Oy sekä Matti Myrsky ja Marianne Malmgrén Kansi: Lauri Karmila Taitto: Notepad,

Lisätiedot

PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ HE 181/2002 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi aravalain :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan omistusaravalainan siirtoa kunnalle koskevaa aravalain säännöstä

Lisätiedot

Verotukseen liittyviä näkökohtia. Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa 4.9.2014 Opetusneuvos Eija Somervuori

Verotukseen liittyviä näkökohtia. Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa 4.9.2014 Opetusneuvos Eija Somervuori Verotukseen liittyviä näkökohtia Alustus ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaarissa 4.9.2014 Opetusneuvos Eija Somervuori Muutosesitys tuloverolakiin ja arvonlisäverolakiin Säädökset vastaavat

Lisätiedot

OTK, ON täydennystentti 26.10.2007

OTK, ON täydennystentti 26.10.2007 OIKEUSTIETEELLINEN TIEDEKUNTA Julkisoikeuden laitos OTK, ON täydennystentti 26.10.2007 FINANSSIOIKEUS Aineopinnot 1 Vastaukset kysymyksiin 1, 2, 3a ja 3b eri arkeille. Kysymykseen 4 vastataan erilliselle

Lisätiedot

TULOVEROTUS. Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände

TULOVEROTUS. Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände TULOVEROTUS Edward Andersson Esko Linnakangas Joakim Frände TALENTUM PRO Helsinki 2016 8., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-2296-6

Lisätiedot

Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset. Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset

Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset. Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset Osuuskuntien ja jäsenten veromuutokset Hallituksen esitys ja osuuskuntien muutosvaatimukset Tilannekatsaus Hallituksen esitys eduskunnalle annettiin 15.9.2014 sekä osuuskuntien että niiden jäsenten verotukseen

Lisätiedot

REKISTERIIN MERKITTÄVISTÄ YRITYKSISTÄ JA YHTEISÖISTÄ

REKISTERIIN MERKITTÄVISTÄ YRITYKSISTÄ JA YHTEISÖISTÄ MÄÄRÄYS OHJE Päivämäärä Nro 23.10.2007 AKE 92/2007 Sisältöalue Ajoneuvojen rekisteröinti Toimivallan säädösperusta Laki Ajoneuvohallintokeskuksesta 2 Kohderyhmät Rekisteröintitehtävien suorittajat Voimassaoloaika

Lisätiedot

Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta

Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin

Lisätiedot

TYÖNEUVOSTO LAUSUNTO TN 1443-11 Ratakatu 3, PL 32 00023 Valtioneuvosto puh. 09-645 593 9.6.2011 7/2011

TYÖNEUVOSTO LAUSUNTO TN 1443-11 Ratakatu 3, PL 32 00023 Valtioneuvosto puh. 09-645 593 9.6.2011 7/2011 TYÖNEUVOSTO LAUSUNTO TN 1443-11 Ratakatu 3, PL 32 00023 Valtioneuvosto puh. 09-645 593 9.6.2011 7/2011 Yhteistoimintalain soveltamisedellytykseksi säädettyä henkilöstömäärää laskettaessa oli otettava huomioon

Lisätiedot

I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1

I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1 Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xiii I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1 1. Johdanto 1 1.1. Kirjan tavoite 1 1.2. Tutkimuksen rakenne 2 1.3. Perintö- ja lahjaverotus ja veropolitiikka 5 1.4. Edunvalvontavaltuutus

Lisätiedot

Oikeustapauksia verkossa

Oikeustapauksia verkossa Oikeustapauksia verkossa Tietoasiantuntijat Mirja Pakarinen ja Marja Autio Eduskunnan kirjasto 10.3.2015 Koulutuksen sisältö Oikeustapaukset oikeuslähteenä Kansalliset tuomioistumet Kuinka löydän näiden

Lisätiedot

HE 365/2014 vp. saaman pääomatulon veroprogressiota.

HE 365/2014 vp. saaman pääomatulon veroprogressiota. HE 365/2014 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 ja 56 :n, maatilatalouden tuloverolain 10 f :n ja rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun

Lisätiedot

OSUUSKUNTALAIN UUDET MAHDOLLISUUDET. Pellervon Päivä 2013 Osuuskuntalakiseminaari Prof. Jukka Mähönen 10.4.2013

OSUUSKUNTALAIN UUDET MAHDOLLISUUDET. Pellervon Päivä 2013 Osuuskuntalakiseminaari Prof. Jukka Mähönen 10.4.2013 OSUUSKUNTALAIN UUDET MAHDOLLISUUDET Pellervon Päivä 2013 Osuuskuntalakiseminaari Prof. Jukka Mähönen 10.4.2013 2 ENSIKSIKIN: MIKÄ EI MUUTU? Olennaista osuuskunnan tarkoitus (EOKL 1:5) Osuuskunnan toiminnan

Lisätiedot

Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014

Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014 Ajankohtaista verotuksesta Terhi Järvikare KHO:2014:119 A Oy sai luxemburgilaiselta pääomistajayhtiöltä 15 milj. euron lainan 2009 ja vaati korkoja vähennettäväksi v. 2009 1,337 milj. euroa Hybridilaina:

Lisätiedot

Tiemaksut ja maksajan oikeusturva. Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto

Tiemaksut ja maksajan oikeusturva. Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto Tiemaksut ja maksajan oikeusturva Mirva Lohiniva-Kerkelä Dosentti, yliopistonlehtori Lapin Yliopisto Muutamia oikeusturvan kannalta olennaisia kysymyksiä Paikannus ja henkilötietojen käyttö Tietojen kerääminen

Lisätiedot

MAA- JA METSÄTALOUSVEROTUS. Syksy 2015

MAA- JA METSÄTALOUSVEROTUS. Syksy 2015 MAA- JA METSÄTALOUSVEROTUS Syksy 2015 1 LUENNON SISÄLTÖ Tuloverotuksen perusrakenne Henkilötuloverotuksen perusrakenne Henkilötuloverotuksen pääomatuloverotus Henkilötuloverotuksen pääomatuloverotus ja

Lisätiedot

VAASAN YLIOPISTO KAUPPATIETEELLINEN TIEDEKUNTA TALOUSOIKEUS RAHASTOSIJOITTAJAN VEROTUS

VAASAN YLIOPISTO KAUPPATIETEELLINEN TIEDEKUNTA TALOUSOIKEUS RAHASTOSIJOITTAJAN VEROTUS VAASAN YLIOPISTO KAUPPATIETEELLINEN TIEDEKUNTA TALOUSOIKEUS Tapani Pentikäinen RAHASTOSIJOITTAJAN VEROTUS Yksityishenkilön säänneltyihin rahastoihin tekemien sijoituksien verotus Talousoikeuden pro gradu

Lisätiedot

RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN SAAMAN EPÄSUORAN KIINTEISTÖSIJOITUSTULON VEROTUS

RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN SAAMAN EPÄSUORAN KIINTEISTÖSIJOITUSTULON VEROTUS TAMPEREEN YLIOPISTO Oikeustieteiden laitos Sanna Juutila RAJOITETUSTI VEROVELVOLLISEN SAAMAN EPÄSUORAN KIINTEISTÖSIJOITUSTULON VEROTUS Pro gradu -tutkielma Vero-oikeus Tampere 2010 TIIVISTELMÄ Tampereen

Lisätiedot

direktiivin kumoaminen)

direktiivin kumoaminen) Valtioneuvoston kirjelmä eduskunnalle ehdotuksesta neuvoston direktiiviksi neuvoston direktiivin 2003/48/EY kumoamisesta (säästöjen tuottamien korkotulojen verotuksesta annetun direktiivin kumoaminen)

Lisätiedot

Sisällys. 1. Johdanto 1. 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27. Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv

Sisällys. 1. Johdanto 1. 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27. Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv 1. Johdanto 1 1.1. Tutkimuskohde 1 1.1.1. Johdanto 1 1.1.2. Perusoikeudet 3 1.1.3. Euroopan neuvoston oikeus 4 1.1.4. EU-oikeus 7 1.2. Rajaukset 10 1.3. Metodi

Lisätiedot

LAUSUNTO LUONNOKSESTA VEROHALLINNON OHJEEKSI KAPITALISAATIOSOPIMUKSEN VEROTUKSESTA

LAUSUNTO LUONNOKSESTA VEROHALLINNON OHJEEKSI KAPITALISAATIOSOPIMUKSEN VEROTUKSESTA Lausunto 1 (5) 14.8.2015 Verohallinto Henkilöverotuksen ohjaus- ja kehittämisyksikkö LAUSUNTO LUONNOKSESTA VEROHALLINNON OHJEEKSI KAPITALISAATIOSOPIMUKSEN VEROTUKSESTA Finanssialan keskusliitto (FK) pitää

Lisätiedot

HE 172/2013 vp. on selkiyttää valtion eläkerahastoa koskevaa sääntelyä ja valtion eläketurvan rahoitusta koskevaa valmistelua valtioneuvostossa.

HE 172/2013 vp. on selkiyttää valtion eläkerahastoa koskevaa sääntelyä ja valtion eläketurvan rahoitusta koskevaa valmistelua valtioneuvostossa. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi valtion eläkelain ja valtion eläkerahastosta annetun lain 5 ja 6 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi

Lisätiedot

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot) Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa

Lisätiedot

VEROLAIT 1/2016 TALENTUM MEDIA OY

VEROLAIT 1/2016 TALENTUM MEDIA OY VEROLAIT 1/2016 TALENTUM MEDIA OY HELSINKI 2016 Lainsäädäntöä on seurattu säädöskokoelman numeroon 119/2016 (julkaisupäivä 15.2.2016) saakka. Julkaisija ja kustantaja: Talentum Media Oy ISBN 978-952-14-2830-2

Lisätiedot

VEROLAIT 1/2015 TALENTUM MEDIA OY

VEROLAIT 1/2015 TALENTUM MEDIA OY VEROLAIT 1/2015 TALENTUM MEDIA OY HELSINKI 2015 Lainsäädäntöä on seurattu säädöskokoelman numeroon 105/2015 (julkaisupäivä 11.2.2015) saakka. Julkaisija ja kustantaja: Talentum Media Oy ISBN 978-952-14-2529-5

Lisätiedot

CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN

CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Eri yritysmuotojen verotus ja oman pääoman merkitys Yliopisto-opettaja, Tiina Sinkkonen Yritysmuodot Ammatinharjoittaja Yksityisyritys eli toiminimi (T:mi) Elinkeinoyhtymä

Lisätiedot

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)

Välitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot) Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa

Lisätiedot

Uusi osakeyhtiölaki ja verotus

Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Ilkka Kajas Tax Partner PwC Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yleistä Varojen jako Yritysjärjestelyt Uusi osakeyhtiölaki ja verotus Yrityksen liiketoiminnan kannalta tietty

Lisätiedot

Taloushallinnon verolait

Taloushallinnon verolait Taloushallinnon verolait Jaakko Ossa Talentum Pro Helsinki 1. painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja Jaakko Ossa Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Toimitus: Saara Palmberg Taitto: Marja-Leena Saari

Lisätiedot

HE 47/2001 vp. elinkeinonharjoittajan ansiotuloa ja pääomatuloa laskettaessa. Maatalouden harjoittajan, yksityisen elinkeinonharjoittajan

HE 47/2001 vp. elinkeinonharjoittajan ansiotuloa ja pääomatuloa laskettaessa. Maatalouden harjoittajan, yksityisen elinkeinonharjoittajan HE 47/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi tuloverolain 38 ja 39 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan tuloverolakia muutettavaksi siten, että maatalouden

Lisätiedot

FOURTON OY MERKINTÄLOMAKE

FOURTON OY MERKINTÄLOMAKE MERKINTÄLOMAKE Fourton Rahastoyhtiön rahastoja voitte merkitä kaksi kertaa kuukaudessa. Merkintäpäivät ovat jokaisen kuukauden 15. päivä ja viimeinen pankkipäivä. Jos 15. päivä ei ole pankkipäivä, merkintäpäivä

Lisätiedot

Kansainvälinen verotus -Henkilöverotus. Itä-Suomen yliopisto 3.-5.11.2014 Mariia Suominen

Kansainvälinen verotus -Henkilöverotus. Itä-Suomen yliopisto 3.-5.11.2014 Mariia Suominen Kansainvälinen verotus -Henkilöverotus Itä-Suomen yliopisto 3.-5.11.2014 Mariia Suominen Sisällys 1 Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus 1.1 Yleisesti verovelvollinen 1.2 Rajoitetusti verovelvollinen

Lisätiedot

Rekisteriin merkittävistä yrityksistä ja yhteisöistä

Rekisteriin merkittävistä yrityksistä ja yhteisöistä Ohje 1 (5) Antopäivä: 13.2.2013 Voimaantulopäivä: 13.2.2013 Säädösperusta: Laki Liikenteen turvallisuusvirastosta 2 Voimassa: Toistaiseksi Muutostiedot: Kumoaa ohjeen AKE 92/2007 Soveltamisala: Katsastustoimipaikkojen

Lisätiedot

Sisällys. Esipuhe toiseen uudistettuun laitokseen... KESKEISET LYHENTEET... xxiii

Sisällys. Esipuhe toiseen uudistettuun laitokseen... KESKEISET LYHENTEET... xxiii vii Esipuhe toiseen uudistettuun laitokseen... LÄHTEET... xiii xv KESKEISET LYHENTEET... xxiii I JOHDANTO... 1 1. Teoksen painopistealueista ja keskeisistä näkökulmista... 1 2. Keskeisiä käsitteitä...

Lisätiedot

Metsän yhteisomistusmuodot - ongelmat ja kehittämistarpeet

Metsän yhteisomistusmuodot - ongelmat ja kehittämistarpeet Metsän yhteisomistusmuodot - ongelmat ja kehittämistarpeet Marjut Vierimaa Metsätilakoon ja rakenteen kehittämishankkeen ohjausryhmän kokous 25.1.2010, MMM Metsäntutkimuslaitos Skogsforskningsinstitutet

Lisätiedot

Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara. EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä

Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara. EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä Miten osinkoverotus muuttuu Mitä on työperäinen osinko? Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara EK-päivä 31.3.2009, Jyväskylä Osinkoverotuksen pääperiaate - Listaamaton yhtiö 50 000 :sta verovapaata 15

Lisätiedot

Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a.

Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a. Työpanokseen perustuvan osingon verotus Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Työpanososinkoa koskevien säännösten mukaan muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko katsotaan koko määrältään

Lisätiedot

Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset. Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara

Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset. Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara Veroparatiisi: hyödyt, haitat ja väärinymmärrykset Johtava veroasiantuntija Tero Honkavaara Veroparatiisi mikä se on? OECD:n määritelmän mukaan se on maa tai alue, jossa mm.: olemattomat tai vain nimelliset

Lisätiedot

MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014?

MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014? MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014? Raimo Immonen senior advisor ASIANAJOTOIMISTO Mitä tulossa ja ja milloin? Hallituksen veropoliittinen linjaus, mm. Varmistettavaa hyvinvointipalveluiden rahoituksen

Lisätiedot

Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta

Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta LUONNOS 17.7.2015 1(14) Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan, että elinkeinotulon verottamisesta

Lisätiedot

TAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu. Sanna Lähdeniemi OSINKOJEN LÄHDEVEROTUS TÄYTTYVÄTKÖ EU-OIKEUDEN VAATIMUKSET?

TAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu. Sanna Lähdeniemi OSINKOJEN LÄHDEVEROTUS TÄYTTYVÄTKÖ EU-OIKEUDEN VAATIMUKSET? TAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu Sanna Lähdeniemi OSINKOJEN LÄHDEVEROTUS TÄYTTYVÄTKÖ EU-OIKEUDEN VAATIMUKSET? Pro gradu -tutkielma Vero-oikeus TAMPERE 2012 Tampereen yliopisto Johtamiskorkeakoulu

Lisätiedot

Vesiosuuskunnat ja julkinen sääntely

Vesiosuuskunnat ja julkinen sääntely Vesiosuuskunnat ja julkinen sääntely Ulvila 8.5.2014 Kari Nykänen 1 Vesiosuuskuntatoimintaa määrittävät keskeiset lait laki Osuuskuntalaki 1.1.2014 Vesihuolto- 1.9.2014 Vesiosuuskunnat OSUUSKUNTALAKI MÄÄRITTELEE

Lisätiedot

Alkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011

Alkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011 Yhteismetsän verotuksesta Oulu 2 2011 Alkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011 Yleistä Erillinen verovelvollinen Yhteisetuus (Tuloverolaki

Lisätiedot

SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...

SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE... SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä.........................................

Lisätiedot

PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ HE 111/2002 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi Euroopan yhteisön yleisen tutkintojen tunnustamisjärjestelmän voimaanpanosta annetun lain 6 ja 10 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Lisätiedot

Apteekkilupavalitukset Keskustelutilaisuus apteekkiluvista 04.12.2012. Paavo Autere Lakimies Lääkealan turvallisuus- ja kehittämiskeskus

Apteekkilupavalitukset Keskustelutilaisuus apteekkiluvista 04.12.2012. Paavo Autere Lakimies Lääkealan turvallisuus- ja kehittämiskeskus Apteekkilupavalitukset Keskustelutilaisuus apteekkiluvista 04.12.2012 Paavo Autere Lakimies Apteekkilupavalituksia koskeva esitys Esityksessä käsittelen Apteekkiluvan myöntämisen perusteita Lupavalitukseen

Lisätiedot

Kansainvälinen henkilö- ja yritysverotus. Matti Myrsky Esko Linnakangas

Kansainvälinen henkilö- ja yritysverotus. Matti Myrsky Esko Linnakangas Kansainvälinen henkilö- ja yritysverotus Matti Myrsky Esko Linnakangas TALENTUM Helsinki 2009 Toinen, uudistettu painos 2005 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Lauri Karmila ISBN 978-952-14-1358-2

Lisätiedot

Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014

Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014 Omistajaohjausosaston verojalanjälkiselvitys 2014 2.6.2014 Marja Pokela Johtava erityisasiantuntija Vastuullisuus Yrityksen verojalanjälkeä on pidettävä osana yritysten yhteiskuntavastuuta Verojen välttäminen,

Lisätiedot

EU ja verotus. Sirpa Pietikäinen. Euroopan parlamentin jäsen 17.10.2013

EU ja verotus. Sirpa Pietikäinen. Euroopan parlamentin jäsen 17.10.2013 EU ja verotus Sirpa Pietikäinen Euroopan parlamentin jäsen 17.10.2013 Yleistä EU-veropolitiikan voi jakaa kahteen osaan: Välitön: kunkin jäsenmaan yksinomaisessa toimivallassa Välillinen: vaikuttaa tavaroiden,

Lisätiedot

Suomen Laki I,II ja III -teoksia (Talentum).

Suomen Laki I,II ja III -teoksia (Talentum). 1 Lakikirjan käyttö Lakikirjatentti Tentti, johon saat ottaa lakikirjan mukaan. Kirjanpito, kauppaoikeus, esineoikeus, perhe- ja jäämistöoikeus, työoikeus, ympäristöoikeus, kv. yksityisoikeus, rikosoikeus,

Lisätiedot

Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014

Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014 Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 5.9.2014 1 Menestyksekästä sijoittamista jo 109 vuotta Elinkorkolaitos Hereditas perustettiin 4.6.1905 Keisarillisen Senaatin antaman toimiluvan perusteella.

Lisätiedot

SISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13

SISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13 SISÄLLYS Esipuhe 11 Lyhenteet 13 1. Johdanto 15 1.1 Kirjan rakenne.................................15 1.2 Sijoitusinstrumentit.............................17 1.2.1 Talletukset..............................17

Lisätiedot

PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ HE 243/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi porotalouden ja luontaiselinkeinojen rahoituslain 58 :n sekä kolttalain 68 :n muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi porotalouden ja luontaiselinkeinojen

Lisätiedot

Koulutussuunnitelmalla veroetua yrityksen kehittämistoimintaan. Lainopillinen asiamies Atte Rytkönen 5.5.2014

Koulutussuunnitelmalla veroetua yrityksen kehittämistoimintaan. Lainopillinen asiamies Atte Rytkönen 5.5.2014 Koulutussuunnitelmalla veroetua yrityksen kehittämistoimintaan Lainopillinen asiamies Atte Rytkönen 5.5.2014 Yleistä - Laki osaamisen kehittämisestä Työmarkkinajärjestöt sopivat maaliskuussa 2013 osaamisen

Lisätiedot

Lainlaatijan EU-opas. Kansallisten säädösten valmistelua koskevat ohjeet. 2. uudistettu painos

Lainlaatijan EU-opas. Kansallisten säädösten valmistelua koskevat ohjeet. 2. uudistettu painos Lainlaatijan EU-opas Kansallisten säädösten valmistelua koskevat ohjeet 2. uudistettu painos Helsinki 2004 Esipuhe Tässä Lainlaatijan EU-oppaassa käsitellään Euroopan yhteisöjen säädösten huomioon ottamista

Lisätiedot

Säädöskieli ja ymmärrettävyys, harmaita alueita

Säädöskieli ja ymmärrettävyys, harmaita alueita Säädöskieli ja ymmärrettävyys, harmaita alueita Säädöskieli ja sen ymmärrettävyys -hankkeen aloitusseminaari Kotimaisten kielten tutkimuskeskus, 17.12.2010 Vesa Heikkinen Harmaata ja värikästä Mikä on

Lisätiedot

Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy

Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy Helsinki Oy SIIRTOHINNOITTELUA KOSKEVAT SÄÄDÖKSET, SUUNNITTELU JA DOKUMENTOINTI OTM Silja Takalo-Eskola Helsinki Oy Toisiinsa etuyhteydessä olevien yritysten välisten liiketoimien hinnoittelua Kyse konsernin

Lisätiedot

Elinkeinotulon verotus - Rajoitetusti verovelvollinen - Lähdevero - EU-oikeus - SICAV-yhtiö - Osinko

Elinkeinotulon verotus - Rajoitetusti verovelvollinen - Lähdevero - EU-oikeus - SICAV-yhtiö - Osinko Vuosikirjanumero KHO:2010:15 Antopäivä 12.3.2010 Taltionumero 469 Diaarinumero 611/2/06 Elinkeinotulon verotus - Rajoitetusti verovelvollinen - Lähdevero - EU-oikeus - SICAV-yhtiö - Osinko A Oy on Luxemburgin

Lisätiedot

HE 59/2015 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta

HE 59/2015 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan, että elinkeinotulon verottamisesta annettua

Lisätiedot

Kansainvälistyvät perhesuhteet

Kansainvälistyvät perhesuhteet Kansainvälistyvät perhesuhteet Juha Auvinen asianajaja, varatuomari, LL. M. Eur. Yleisiä huomioita avioliittolaki, perintökaari, kansainväliset sopimukset (EU, Pohjoismaat) kansainvälinen yksityisoikeudellinen

Lisätiedot

Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i. Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009

Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i. Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009 Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009 Esityksen sisältö Kysymys: Miten verottaa yhtiön oman pääoman tuottoa? Suomen nykyjärj

Lisätiedot

Yhdistykset, säätiöt ja verotus

Yhdistykset, säätiöt ja verotus Yhdistykset, säätiöt ja verotus Pekka T. Talari Yhdistykset, säätiöt ja verotus Käsikirja yleishyödyllisten yhteisöjen verotuksesta EDITA HELSINKI Pekka T. Talari ja Edita Publishing Oy Kansi: Marjut

Lisätiedot

Ohjeet toimivaltaisia viranomaisia ja yhteissijoitusyritysten rahastoyhtiöitä varten

Ohjeet toimivaltaisia viranomaisia ja yhteissijoitusyritysten rahastoyhtiöitä varten Ohjeet toimivaltaisia viranomaisia ja yhteissijoitusyritysten rahastoyhtiöitä varten Ohjeet riskinarvioinnista ja tietyn tyyppisten strukturoitujen yhteissijoitusyritysten kokonaisriskin laskennasta ESMA/2012/197

Lisätiedot

Julkaistu Helsingissä 21 päivänä joulukuuta 2011. 1316/2011 Laki. autoverolain muuttamisesta. Annettu Helsingissä 16 päivänä joulukuuta 2011

Julkaistu Helsingissä 21 päivänä joulukuuta 2011. 1316/2011 Laki. autoverolain muuttamisesta. Annettu Helsingissä 16 päivänä joulukuuta 2011 SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA Julkaistu Helsingissä 21 päivänä joulukuuta 2011 1316/2011 Laki autoverolain muuttamisesta Annettu Helsingissä 16 päivänä joulukuuta 2011 Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan

Lisätiedot

Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi valtion televisio- ja radiorahastosta annetun lain 3 :n väliaikaisesta muuttamisesta

Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi valtion televisio- ja radiorahastosta annetun lain 3 :n väliaikaisesta muuttamisesta Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi valtion televisio- ja radiorahastosta annetun lain :n väliaikaisesta muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan valtion televisio- ja radiorahastosta

Lisätiedot

Sveitsin liittoneuvosto ja Suomen tasavallan hallitus

Sveitsin liittoneuvosto ja Suomen tasavallan hallitus PÖYTÄKIRJA SVEITSIN VALALIITON JA SUOMEN TASAVALLAN VÄLILLÄ HELSINGISSÄ 16 PÄIVÄNÄ JOULUKUUTA 1991 TEHDYN JA HELSINGISSÄ 19 PÄIVÄNÄ HUHTIKUUTA 2006 TEHDYLLÄ PÖYTÄKIRJALLA MUUTETUN, TULO- JA VARALLISUUSVEROJA

Lisätiedot

3 / 2015 Verosuunnittelun rajat uusiksi

3 / 2015 Verosuunnittelun rajat uusiksi Aloite on Vasemmistofoorumin julkaisusarja, jossa tutkijat ja muut toimijat esittävät tiiviitä ja perusteltuja yhteiskunnallisia avauksia. 3 / 2015 Verosuunnittelun rajat uusiksi ESITYS #3/2015 Aggressiivinen

Lisätiedot

Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus

Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus 1/5 Verohallinto Ylitarkastaja Janne Myllymäki PL 325 0052 VERO janne.myllymaki@vero.fi Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus Lausunnonantajasta

Lisätiedot

Perintö- ja lahjaverotus kvtilanteissa. Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén

Perintö- ja lahjaverotus kvtilanteissa. Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén Perintö- ja lahjaverotus kvtilanteissa Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén Perintö- ja lahjaverotus Verovelvollisuus 1. Suomessa asuminen varsinainen asunto ja koti (PerVL 4 ja 18 )

Lisätiedot

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta

Lisätiedot

HE 180/2014 vp. Esityksessä ehdotetaan muutettaviksi verontilityslain

HE 180/2014 vp. Esityksessä ehdotetaan muutettaviksi verontilityslain Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi verontilityslain 12 ja 12 d :n sekä tuloverolain 124 ja 124 a :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettaviksi verontilityslain

Lisätiedot

Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus

Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus Vanhempi versio Antopäivä: 17.6.2013 Diaarinumero: A37/200/2013 Voimassaolo: 17.6.2013 toistaiseksi Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta (503/2010)

Lisätiedot

HE-luonnos 16.2.2016/M.O.

HE-luonnos 16.2.2016/M.O. HE-luonnos 16.2.2016/M.O. Hallituksen esitys eduskunnalle Portugalin kanssa tulon ja omaisuuden kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi tehdyn sopimuksen irtisanomisesta ja laiksi sopimuksen eräiden määräysten

Lisätiedot

Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014

Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014 Verotuksen ajankohtaista vuodelle 2014 Eteran palkkahallintopäivä Verohallinto Sisältö: Verolait - keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2014 - muutokset verokorteissa ja työnantajamenettelyssä

Lisätiedot

Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1

Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN Veroluokat

Lisätiedot

KANSAINVÄLISTEN YHTEISÖJEN ELINKEINOTULON VEROTUS

KANSAINVÄLISTEN YHTEISÖJEN ELINKEINOTULON VEROTUS Saimaan ammattikorkeakoulu Liiketalous Lappeenranta Liiketalouden koulutusohjelma Laskentatoimi Jessica Liukkonen, Jenni Meuronen KANSAINVÄLISTEN YHTEISÖJEN ELINKEINOTULON VEROTUS Opinnäytetyö 2011 TIIVISTELMÄ

Lisätiedot

LAUSUNTO OSUUSKUNTA PPO:N KOKOUKSELLE

LAUSUNTO OSUUSKUNTA PPO:N KOKOUKSELLE LAUSUNTO OSUUSKUNTA PPO:N KOKOUKSELLE Pohjois-Suomen aluehallintoviraston määräys 27.3.2014 1. Pohjois-Suomen aluehallintovirasto on päätöksellään 27.3.2014 määrännyt osuuskuntalain (1488/2001) 7 luvun

Lisätiedot

HE 44/2004 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

HE 44/2004 vp ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ HE 44/2004 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi julkisesta työvoimapalvelusta annetun lain 3 luvun 7 :n ja 4 luvun :n sekä työttömyysturvalain 8 luvun :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

Lisätiedot

Työsuhdeoptio. Ulkomaantyöskentelyn kertymäajan veromuutos. Aikajakoperiaate: grant - vesting. Korkeimman hallinto-oikeuden päätös 2013:93

Työsuhdeoptio. Ulkomaantyöskentelyn kertymäajan veromuutos. Aikajakoperiaate: grant - vesting. Korkeimman hallinto-oikeuden päätös 2013:93 Työsuhdeoptio Ulkomaantyöskentelyn kertymäajan veromuutos Aikajakoperiaate: grant - vesting Korkeimman hallinto-oikeuden päätös 2013:93 Työsuhdeoptioiden verotus muuttuu. Muutos koskee sinua, jos optioiden

Lisätiedot

Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto. 2003 2014 PHe

Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto. 2003 2014 PHe Osuuskunta yhteisönä - verkostoituneen liiketoiminnan yritysmuoto Määritelmä Jäsenmäärä ja pääoma edeltä käsin määräämättömät, voi vaihdella Tarkoituksena on tukea jäsenten taloudenpitoa tai elinkeinotoimintaa

Lisätiedot

Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 24.9.2014

Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 24.9.2014 Hereditas Elinkorkolaitoksesta osakeyhtiöksi 24.9.2014 1 Menestyksekästä sijoittamista jo 109 vuotta Elinkorkolaitos Hereditas perustettiin 4.6.1905 Keisarillisen Senaatin antaman toimiluvan perusteella.

Lisätiedot

Laki. osuuskuntalain 5 luvun 5 :n muuttamisesta

Laki. osuuskuntalain 5 luvun 5 :n muuttamisesta Liite 1 Rinnakkaistekstit 2. osuuskuntalain 5 luvun 5 :n muuttamisesta muutetaan 28 päivänä joulukuuta 2001 annetun osuuskuntalain (1488/2001) 5 luvun 5 :n 2 momentti, sellaisena kuin se on laissa 890/2002,

Lisätiedot

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Hallituksen esitys Eduskunnalle työpanokseen perustuvan osingon verotuksesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi tuloverolakia, ennakkoperintälakia ja elinkeinotulon

Lisätiedot

1993 vp - HE 284 YLEISPERUSTELUT

1993 vp - HE 284 YLEISPERUSTELUT 1993 vp - HE 284 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi eräille omaisuudenhoitoyhtiöille myönnettävistä veronhuojennuksista ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan säädettäväksi laki valtion

Lisätiedot