Ajankohtaista yhdistysten vero k ses a TAX Torsti Lakari V, KTM Tax Manager KPMG, Tax

Transkriptio

1 Ajankohtaista yhdistysten verotuksesta t TAX Torsti Lakari VT, KTM Tax Manager KPMG, Tax

2 2 Ajankohtaiset muutokset Verouudistus 2005 Verohallituksen ohje yleishyödyllisille yhdistyksille ja säätiöille Dnro 753/32/2005, annettu Pyritty huomioimaan yhteiskunnan muutos Rikkoo vanhan oikeuskäytännön kä sitovuutta? tt Ilmoitettu, ettei takautuvia tulkintoja Ohjekirjeen kij tarkennus Täsmennetty verotusohje Dnro 384/349/2007

3 3 Yleishyödyllisen yhteisön tulolähteet Kiinteistötulo 6,1828 % Henkilökohtaisen tulolähteen eli ns. muiden tulojen Elinkeinotulolähteen tulolähteen mukaiset tulot t (EVL) 26 % tulot t (TVL) 0 % TVL EVL Kiinteistötulo

4 4 Yhteisön määritelmä TVL 3 valtio ja sen laitos kunta ja kuntayhtymä seurakunta ja muu uskonnollinen yhdyskunta oy, ok, sp, sijoitusrahasto, keskinäinen vakuutusyhtiö, lainajyvästö, aatteellinen tai taloudellinen yhdistys, säätiö, laitos ulkomainen kuolinpesä edellisiin verrattava muu oikeushenkilö tai erityiseen tarkoitukseen varattu varallisuuskokonaisuus

5 5 Yhteisön yleishyödyllisyys TVL 22 1mom 1) toimii ii yksinomaan ja välittömästi ä ti yleiseksi i hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä 2) toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin 3) ei tuota toiminnallaan siihen osalliselle taloudellista etua osinkona, voitto-osuutena, osuutena, kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä

6 6 Esimerkkiluettelo TVL 22 2 maatalouskeskus, maatalous- ja maamiesseura työväenyhdistys, t työmarkkinajärjestö j tö nuoriso- tai urheiluseura puolue paikallisyhdistyksineen muu yhteisö, jonka tarkoituksena valtiollisiin asioihin ihi vaikuttaminen, i sosiaalisen toiminnan i harjoittaminen tai tieteen tai taiteen tukeminen

7 7 VeroH ohje: TVL 22 1 momentin kaikki edellytykset t täytyttävä t ttä ä yhtäaikaisesti, jotta yhteisö voisi olla yleishyödyllinen TVL 22 2 momentti vain ohjeellinen esimerkkiluettelo, arvioinnissa merkitys 1 momentille Listan mukaiset ei automaattisesti yleishyödyllisiä y y Muutkin voivat olla eli lista ei tyhjentävä

8 8 Arvioinnissa huomioidaan Säännöt Tosiasiallinen toiminta Kokonaisarviointi Yleishyödyllisyysratkaisu aina verovuosikohtainen Oma-aloitteinen aloitteinen ilmoitusvelvollisuus verotettavasta tulosta

9 9 1) Yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi Toiminnan i oltava hyödyllistä ja yleistä Ei, jos toiminta palvelee ensisijaisesti yksityistaloudellisia intressejä Toimialakohtaiset markkinointi-, koulutusyhd., jotka tukevat jäsenyrityksiä y Saatetaan hyväksyä, jos laajaa kotimaisen talouselämän hyödyttämistä Yleinen edunvalvonta yleensä OK

10 10 Elinkeinotoiminnan vaikutus yleishyödyllisyyttä arvioitaessa Ei saa olla määrällisesti merkittävää Laaja liiketoiminta voi estää yleishyödyllisyyden laajakaan verotettava sosiaalialan palveluiden tarjoaminen ei ohjeen mukaan johda yleishyödyllisen statuksen menettämiseen, jos elinkeinotoiminta liittyy läheisesti yhteisön tarkoituksen toteuttamiseen Tuloja ei saisi juurikaan rahastoida, vaan enin osa käytettävä yleishyödylliseen toimintaan Keino: liiketoiminnan yhtiöittäminen (osinko verovapaa)

11 11 VeroH: toiminnasta löydyttävä esim. seuraavia piirteitä Yhteisön hyväksi tehdään vapaaehtoistyötä Yhteisö tarjoaa palveluita tai hyödykkeitä ilmaiseksi tai alle omakustannushinnan Toimintaa tuetaan vapaaehtoisin lahjoituksin

12 12 2) Toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin Ei yl.hyöd., jos toiminta keskittyy esim. perheeseen, sukuun tai pienen yrityksen henkilöstöön Jäsenmäärän ää ä pienuus ei aina este Toiminta kuitenkin ulospäin suuntautunutta Yhteisö avoin kaikille, jäsenyysehdot väljät Voi olla esim. harvinainen harrastus

13 13 3) Toimintaan osallisille ei taloudellista etua Tuloja tavoiteltava yleishyödyllisen toiminnan rahoittamiseksi, ei taloudellisen edun vuoksi Ei saa maksaa kohtuullista t suurempaa palkkaa Palkanmaksu, jonkun työllistäminen ei saa olla keskeinen perustamisen syy Sopimukset intressipiirin kanssa käyvästä hinnasta Perustamisen tarkoitus ei saa olla jäsenten oman harrastuksen kustannusten kattaminen

14 14 Voitonjaon rajoite Oy:kin voi olla yleishyödyllinen Ei riitä, että osinkoa ei tosiasiassa jaeta, oltava estävä määräys ä yhtiöjärjestyksessä j t ä Yhteisön purkautuessa tulee voiton mennä yleishyödylliseen tarkoitukseen (ei saa palautua perustajille)

15 15 Yleishyödyllisen yhteisön verovelvollisuus TVL 23 TVL-tulo: verovapaata elinkeinotulo: yhteisöverokanta 26 % kiinteistötulo muusta kuin yh-käytöstä vero tilitetään kunnalle ja seurakunnalle veroprosentti 6,1828 % (TVL 124 3) srk maksaa vain kunnan osuuden 5,7278 % vero 26 %, jos kiinteistö EVL-tulolähteessä

16 16 TVL-tulo eli henkilökohtaisen tulolähteen tulo Verovapaata yleishyödylliselle yhteisölle: Jäsenmaksut Osingot Korot Vuokratulot osakehuoneistosta Vuokratulot siirtokelvottomalla tontilla olevasta rakennuksesta Lahjoitukset Muun kuin EVL-omaisuuden luovutusvoitot

17 17 Elinkeinotulona ei pidetä TVL 23 :n mukaan arpajaiset, myyjäiset, urheilukilpailut, tanssi- ja muut huvitilaisuudet, tavarankeräys tällaisten t yhteydessä harjoitettu tt tarjoilu- ja myyntitoiminta tilaisuudet arvioidaan yksittäistapahtumina toistuvuus vuosittain voi johtaa elinkeinotulkintaan jäsenlehtien ym. yhteisön toimintaa välittömästi palvelevien julkaisujen tuottama tulo

18 18 Elinkeinotulona ei pidetä TVL 23 :n mukaan adressien, merkkien, korttien, viirien ym. myyntitulo sairaaloissa, vajaamielislaitoksissa, rangaistus- tai työlaitoksissa, i vanhainkodeissa i ym. hoito-, askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden myyntitulo bingopelin pitämisestä saatu tulo

19 19 Elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä voiton tavoittelu itsenäisyys suunnitelmallisuus jatkuvuus taloudellisen riskin olemassaolo suuntautuminen ulospäin rajoittamattomaan tai ainakin laajahkoon rajattuun henkilöjoukkoon

20 20 Arvopaperikauppa verovapaata, jos TVL:n mukaista, lähtökohta jos niin laajaa, että EVL soveltuu, veronalaista elinkeinotuloa huomiota kiinnitetään mm. siihen, missä määrin varoja käytetään yleishyödylliseen toimintaan VeroH ohjeen mukaan laaja sijoitustoiminta voi johtaa yleishyödyllisyysstatuksen lli t menettämiseen, jos varsinainen toiminta vähäistä ja vaikka sijoitustoiminta verotettaisiin TVL:n mukaan

21 21 Vaihtoehdot kiinteistön tuottaman tulon osalta Yleinen tai yleishyöd. käyttö verovapaata Muu käyttö veronalaista kiinteistötuloa Kiinteistö elinkeinotoiminnan käytössä - elinkeinotuloa

22 22 Kiinteistötulo muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen lli tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottama tulo vuokratulo, puun myyntitulo, maataloustulo ei kiinteistön luovutusvoitto (paitsi jos EVL) ei osakehuoneistosta saatu tulo (paitsi jos EVL) ei vuokratulo, jos rakennus siirtokelvottomalla tontilla (TVL 6 kiinteistön i määritelmä) ä)

23 23 Yleinen tai yleishyödyllinen käyttö Yleinen käyttö = yhteiskunnan tarpeita palveleva käyttö (VeroH ohje: tällöin valtio tai kunta vuokralaisena) Yleishyödyllinen käyttö = yhteisön yl.h. tarkoituksen toteuttaminen kiinteistöllä tai vuokraaminen yl.h. tarkoitukseen Esim. koulu, u, kirjasto, valtion virasto, sairaala aa a

24 24 Kiinteistövero kiinteistöverolain 13a : yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöveroprosentti voi olla kunnan yleistä prosenttia alhaisempi, jopa 0,00 % (päätösvalta kunnanvaltuustolla)

25 25 Perintö- ja lahjaverotus, varainsiirtoverotus, arpajaisvero Yleishyödylliset yhteisöt vapautettu perintö- ja lahjaverosta (PerVL 2 ) Varainsiirtoveron osalta ei huojennussäännöksiä eli maksettava normaalisti Arpajaisverovelvollisuus, vaikka tuloverovapautus arpajaisista ja bingosta

26 26 Superyleishyödylliset yhteisöt Laki eräiden yleishyödyllisten lli yhteisöjen veronhuojennuksista (Ve 122) Yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa harjoittava yleishyödyllinen yhteisö, esim. puolue Tulot kokonaan tai osittain verovapaita (myös kiinteistötulo ja elinkeinotulo) Verovapaudesta päättää Verohallituksen määräämä verovirasto, nyt Savo-Karjalan verovirasto Huojennus kerrallaan enintään viideksi vuodeksi Huojennetun toiminnan osalta ei vahvisteta tappiota

27 27 Veronhuojennuksen kriteereitä Veronhuojennuksen oltava perusteltu yhteisön toiminnan yhteiskunnalle tuottamaan etuun nähden Huomioidaan, missä määrin varoja käytetään yhteiskunnallisesti merkittävästi Liiketoimintaa koskeva veronhuojennus ei saa haitata kilpailevia elinkeinonharjoittajia vähäistä suuremmassa määrin Huojennusta haettava neljän kuukauden kuluessa sen verovuoden päättymisestä, jolta sitä pyydetään Menetettyä määräaikaa ei voida palauttaa (KHO 2002/32)

28 28 Esittäjän yhteystiedot Torsti Lakari KPMG Oy Ab The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.