Yksityishenkilön tuloverotuksen keskeisiä kysymyksiä

Transkriptio

1 Yksityishenkilön tuloverotuksen keskeisiä kysymyksiä Dosentti, KTT, OTL, VTM Timo Räbinä Itä-Suomen yliopisto lainsäädäntö ja oikeuskäytäntö seurattu saakka 1

2 Käsiteltävät aiheet 1. Eräitä verotuksen peruskäsitteitä ja eriytetyn tuloverojärjestelmän perusrakenne sekä viime vuosien keskeiset muutokset 2. Eräitä yksityishenkilön ansiotulojen verotusta koskevia kysymyksiä 3. Luovutusvoittojen verotus 4. Osinkotulojen verotus 5. Osakaslainan verotus 6. Vuokratulojen verotus 7. Korkomenojen vähennyskelpoisuus 2

3 1. Eräitä verotuksen peruskäsitteitä ja eriytetyn tuloverojärjestelmän perusrakenne 3

4 Vero-objekti ja verosubjekti Vero-objekti = veron kohde, verolaji, mistä ja millä perusteella veroa suoritetaan Esimerkiksi tulo (TVL), lahja/perintö (PerVL), kiinteistö (KiVL), arvopaperin tai kiinteistön omistusoikeuden siirto (VSVL), tavaran tai palvelun myynti (AVL) jne Verosubjekti = verovelvollinen Esimerkiksi tulon saaja, lahjansaaja, perinnönsaaja, kiinteistön omistaja, arvopaperin tai kiinteistön ostaja, tavaran tai palvelun myyjä jne 4

5 Veronsaajat Valtio tulovero, arvonlisävero, varainsiirtovero, perintö- ja lahjavero ym. Kunta kunnallisvero ansiotuloperusteisesti ja kiinteistövero (yhteisövero-osuus) Seurakunta kirkollisvero ansiotuloperusteisesti (yhteisövero-osuus) Kansaneläkelaitos sairausvakuutusmaksu ansiotuloperusteisesti EU tulli Välitön vero välillinen vero Välitön vero = jää verovelvollisen lopulliseksi rasitukseksi (tulovero, kiinteistövero, perintö- ja lahjavero) Välillinen vero = vero vyörytetään elinkeinonharjoittajalta kuluttajan maksettavaksi (arvonlisävero, valmisteverot) 5

6 Maksuunpantava vero oma-aloitteinen vero Maksuunpantava vero = Veroviranomainen laskee, määrää ja maksuunpanee veron yleensä verovelvollisen antaman ilmoituksen, sivulliselta saatujen tietojen ja muun selvityksen perusteella Esim. tulovero, perintö- ja lahjavero, kiinteistövero Oma-aloitteinen vero = Verovelvollinen laskee itse ja suorittaa veron oma-aloitteisesti ilman veroviranomaisen kehotusta ja erillistä veron määräämistointa Esim. arvonlisävero ja varainsiirtovero Jos verovelvollinen ei suorita veroa oma-aloitteisesti veroviranomainen maksuunpanee veron (usein arvioverotuksena tmv) 6

7 Laajuusongelma Veropohja, esimerkiksi Mitkä tuloerät ovat tuloverotuksessa veronalaisia, mitkä menoerät vähennyskelpoisia? Minkä omaisuusesineen siirrosta on suoritettava varainsiirtoveroa? Mistä kiinteistöistä on maksettava kiinteistöveroa? Tavaran ja palvelun käsitteet arvonlisäverotuksessa? Kohdistamisongelma Kuka on oikea verosubjekti, esimerkiksi kenen tuloa tai menoa tietty erä on onko verovelvollinen varainsiirtoverotuksessa luovuttaja vai luovutuksensaaja? Myös muita alakysymyksiä esimerkiksi tuloverotuksessa: minkä tulolähteen tai tulolajin tulosta on kysymys? 7

8 Arvostamisongelma Minkä määräisenä erä otetaan verotuksessa huomioon? Tuloverotuksessa tyypillisesti: luontoisedut Perintö- ja lahjaverotuksessa: omaisuuden arvostaminen Varainsiirtoverotuksessa: vastikkeen arvon määräytyminen esim. vaihdossa Kiinteistöverotuksessa: kiinteistön arvo Arvonlisäverotuksessa: tavaran tai palvelun myyntihinta Jaksottamisongelma Mille laskentakaudelle erä kuuluu? Henkilöverotuksessa: kassaperiaate Elinkeinotulon verotuksessa ja arvonlisäverotuksessa: pääsääntönä suoriteperiaate; tuloverotuksessa menojen poistojärjestelmät Kertaveroissa asia ei tule samalla tavalla esille; PerVL, VSVL 8

9 Veropohja Miten laajaksi vero-objekti (tulo, perintö, varallisuuden siirto tmv) määritetään ja mitä poikkeuksia (verovapauksia, vähennyksiä tmv.) veropohjaan tehdään Yleisesti Mitä laajempi (tiiviimpi) veropohja, sitä alhaisemmat verokannat ja sitä neutraalimpi verojärjestelmä (ei ohjaavaa käyttäytymisvaikutusta) Mitä suppeampi veropohja on ja mitä enemmän poikkeuksia veropohjassa on, sitä korkeammat verokannat ja sitä enemmän verojärjestelmä vaikuttaa taloudelliseen päätöksentekoon ja käyttäytymiseen (johtaa myös verosuunnitteluun ja veron kiertämiseen) Ks. esim. KiVL 2 (veropohjan perusmääritelmä) ja 3 (poikkeukset veropohjasta) 9

10 Progressiivinen verotus Esim. ansiotulojen verotus sekä perintö- ja lahjaverotus Kun tulojen (tmv.) määrä kasvaa, verojen määrä nousee suhteellisesti nopeammin Progressio toteutetaan tulotason mukaan nousevilla veroprosenteilla, jolloin verotus kiristyy tulojen kasvaessa Esim. valtion tuloveroasteikko vuodelle 2014 Verotettava ansiotulo Vero alarajan kohdalla Vero alarajan ylittävästä tulon osasta % ,00 6, ,00 17, ,00 21, ,50 29, ,00 31,75 10

11 Käsitteet: keskimääräinen tuloveroaste ja marginaaliveroaste (rajaveroaste) / marginaaliveroprosentti (alla vv tiedot) Vuositulot (euroa) Tuloveroaste (%) Rajaveroaste (%) ,9 10,7 15,5 30,4 43,9 56,0 6,9 25,1 33,7 46,3 56,7 57,4 Vrt. pääomatulojen suhteellinen verokanta (suhteellinen vero = veroaste on sama kaikilla tulotasoilla) : 2014: 30 / 32 % (lievä progressio, jos tulo ylittää ) Palkansaajan tuloverolaskurin (2014, tuloveroprosenteissa on huomioitu: valtion tulovero, keskimääräinen kunnallisvero 19,74 prosenttia, keskimääräinen kirkollisvero 1,42 prosenttia, YLE-vero palkansaajan TyEL-maksu 5,55 % (alle 53-vuotias työntekijä), työttömyysvakuutusmaksu 0,5 prosenttia, sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksu 1,32 ja päivärahamaksu 0,84 prosenttia, viran puolesta tehtävät vähennykset. 11

12 Verovelkasuhde Veronsaajan ja verovelvollisen välillä on verovelkasuhde Verovelkasuhde syntyy ja verovelkasuhde vanhenee Abstraktinen verovelkasuhde syntyy kun esimerkiksi henkilö saa palkkatulon; verolain tarkoittama tosiseikasto on tapahtunut jos tuloa ei ole ilmoitettu/verotettu, jälkikäteinen veron maksuupano/määrääminen ei yleensä ole mahdollista enää viiden vuoden jälkeen (pela: 10 v ja alv: 3 v) Konkreettinen verovelkasuhde syntyy veron maksuunpanon tai muun veron suorittamisvelvollisuuden yhteydessä (maksuunpannun veron eräpäivä) maksuunpantu vero vanhenee yleensä viidessä vuodessa (veroa ei enää peritä 5 vuoden jälkeen) 12

13 Eriytetyn tuloverojärjestelmän perusrakenne tulolähteen ja tulolajin käsitteet keskeinen jako: kaksi tulolajia luonnollinen henkilö ja kuolinpesä, ei yhteisöllä ansiotulo (at) ja pääomatulo (pot) kaikki tulot jompaakumpaa pääomatulot luetellaan (TVL 32 ) muut ansiotuloja lasketaan erikseen verotettava at ja pot at:n ja pot:n erillisyydestä on poikkeuksena se, että pot:n alijäämähyvitys ja erityinen alijäämähyvitys vähennetään at:n verosta at: progressiivisen valtionverotus + (suhteellinen) kunnallis- ym. verotus pot: suhteellinen verokanta (lievä progressio 2012 alk.): 30/32 % pääomatulon tuloveroprosentti (30 %) ja pääomatulon korotettu tuloveroprosentti (32 %) pot:n suhteellinen verokanta olennaisesti progressiivisen at:n verotuksen ylimpien marginaalivero-%:n alapuolella (ylin rajaveroaste noin 57 %) korkomenojen arvo vähennyksenä määräytyy pot:n verokannan mukaan myös korkotulojen lähdeverokanta 30 % Yhteisöverokanta 20 % (2014) vs. pot:n verokanta 30 / 32 % 13

14 verot ja maksut (TVL 124, a ja b sekä 130, sairausvakuutuslaki 18 luku sekä verontilityslaki 12 ): luonnollinen henkilö ja kuolinpesä ansiotulo: progressiivinen valtionvero + kunnallisverotuksen verotettavan tulon perusteella määrättävät (suhteellinen vrt. kuit. ansiotulovähennys ja perusvähennys) kunnallisvero + kirkollisvero + sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksu (1,32 % / 2014) pääomatulo: 30/32 % valtiolle (2014) lisäksi: tuloverotuksessa vähennyskelpoiset palkka- (työtulo-)perusteiset vakuutusmaksut työntekijän työeläkevakuutusmaksuosuus (5,55 %, yli 53 v: 7,05 % / 2014) työntekijän työttömyysvakuutusmaksuosuus (0,50 / 2014) sairausvakuutuksen päivärahamaksu (0,84 % / 2014) yhteisö ja yhteisetuus verokanta 24,5 % ( ), 20 % (2014 ) jako veronsaajille tapahtuu verontilityksen yhteydessä; VM vahvistaa jako-osuudet kunnittain (2014: valtiolle 61,63 %, kunnille 35,56 %, srk:lle 2,81 %) yleishyödyllinen yhteisö kiinteistötulosta 7,67 % (2014) elinkeinotulosta kuten muutakin yhteisöä 20 % (2014-) 14

15 Tuloverojärjestelmän perusrakenne Kaikkien verovelvollisten tulot jaetaan tulolähteisiin elinkeinotoiminnan tulolähde maatalouden tulolähde muun toiminnan eli henkilökohtaisen tulon tulolähde Luonnollisella henkilöllä kaikkien tulolähteiden tulot jaetaan kahteen tulolajiin ansiotuloksi pääomatuloksi näin myös henkilöyhtiö (yhtiömiehenä luonnollinen henkilö) ja kotimainen kuolinpesä 15

16 Tulolähteet Tulolähdejaon tarkoitus: erilaisten taloudellisten toimintojen tulosten laskennan erottelu toisistaan myös tappiontasaus tulolähteittäin elinkeinotoiminnan tulolähde: liike- ja ammattitoiminta maatalouden tulolähde: maatalous ja erikoismaatalous sekä maa- tai metsätalouteen liittyvä toiminta, jota ei ole pidettävä erillisenä liikkeenä ei siis metsätalous henkilökohtainen tulolähde henkilökohtainen tulolähde: kaikki, mikä ei ole elinkeinotoimintaa tai maataloutta kaatopaikkatulolähde 16

17 Tulolähdejako Verovelvollisella voi olla 1 3 tulolähdettä riippuu verovelvollisen harjoittamastaan toiminnasta koskee kaikkia luonnollisia ja juridisia henkilöitä Tulot lasketaan tulolähteittäin eri verolakien mukaan Elinkeinotoiminnan tulolähde EVL Maatalouden tulolähde MVL Henkilökohtainen tulolähde TVL Tulolähteiden tulot verotetaan TVL:n säännösten mukaan TVL 17

18 Tulolajit Jako ansio- ja pääomatuloon tapahtuu TVL:n säännösten mukaan Elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulo jaetaan tulolähteen nettovarallisuuden perusteella Elinkeinotulo EVL nettovarallisuus Maataloustulo MVL nettovarallisuus POT AT POT AT Henkilökohtainen TVL POT AT Henkilökohtaisen tulolähteen tappiot vahvistetaan tulolajeittain Pääomatulo Ansiotulo 18

19 TULOVEROJÄRJESTELMÄN PERUSRAKENNE tulolähteestä tulolajiin Tappiontasaus 10 vuotta; tulolähdesidonnainen; poikkeus TVL 59 Henkilökohtainen tulolähde Maatalouden tulolähde jaettava yritystulo nettovarallisuus Elinkeinotoiminnan tulolähde jaettava yritystulo nettovarallisuus AT POT AT POT AT POT Pääomatulojen tulolaji TVL 59 korkomenot verotettava pääomatulo (valtio) Ansiotulojen tulolaji verotettava ansiotulo (valtio ja kunta ym.) Alijäämähyvitys veromääräisenä (30 %, max lapsikorotukset) Erityinen alijäämähyvitys veromääräisenä (30 %, max ) 19

20 PÄÄOMATULOT (POT) korkotulot osinkotulot listayhtiötä sijoitusrahaston voitto-osuus vuokratulot säästöhenkivakuutustuotot pitkäaikaissäästämisen tulot osakaslaina luovutusvoitto (./. luovutustappio) puun myyntitulo osinkotulon POT listaamattomasta yhtiöstä maatalouden POT elinkeinotoiminnan POT./. tulonhankkimiskulut Puhdas pääomatulo./. vaatimuksesta maatalouden tai elinkeinotoiminnan tappio./. asunto-, tulonhankkimis- ja takausvelan korot (verovuosi 2015)./. ensiasunnon velan korot./. vapaaehtoiset eläkevakuutusmaksut :/. PS-tilin maksu (max ) Verovuoden pääomatulo./. edellisten verovuosien POT-tappio Verotettava pääomatulo josta vero 30 %, jos yli vero 32 % ylittävältä osalta./. kotitalousvähennys ja opintolainavähennys Maksuunpantava POT-vero VEROVUOSI 2014 Elinkeinotoiminnan tai maatalouden 1) tulos./. aikaisempien vuosien tappio = jaettava yritystulo tai 2) verovuoden tappio tai ansiotulolajin tappio tai alijäämä (30 %) tai erit. alijäämä (30 %) vahvistettu POT-tappio opintolainavähennyksen veroalijäämä (max. 10 v) ANSIOTULOT (AT) palkkatulot luontoisedut eläketulot sosiaalietuudet hankintatyön arvo peitelty osinko osinkotulon AT listaamattomasta yhtiöstä maatalouden AT elinkeinotoiminnan AT./. tulonhankkimiskulut Puhdas ansiotulo./. ansiotulosta 1) valtion- ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset 2) valtionverotuksessa tehtävät vähennykset 3) kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset Valtionverotuksen Kunnallisverotuksen verovuoden ansiotulo verovuoden ansiotulo./. edellisten verovuosien AT-tappio Valtionverotuksen Kunnallisverotuksen verotettava ansiotulo verotettava ansiotulo josta vero josta vero./. verosta tehtävät verosta tehtävät vähennykset* vähennykset*./. alijäämähyvitys./. alijäämähyvitys./. erit. alijäämähyvitys./. erit.alijäämähyvitys./. opintolainavähennys./. opintolainavähennys Maksuunpantava Maksuunpantava AT-vero AT-vero 20 *mm. valtionverotuksen työtulovähennys ja kotitalousvähennys

21 Tuloista vähennettävät luonnolliset vähennykset luonnollisen vähennyksen käsite tuloverotus on nettotulon verotusta kun verotettava tulo lasketaan, veronalaisista tuloista vähennetään tulonhankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot = luonnolliset vähennykset TVL 29 ja erityisesti pääomatuloja koskien TVL 54.1 TVL 95 :n 1-k: 620 :n suuruinen tulonhankkimisvähennys palkkatulosta palkansaaja voi siis vähentää tulonhankkimismenoja vain 620 :n ylittävältä osalta verovapaan tulon hankintaan kohdistuvat menot eivät ole vähennyskelpoisia TVL 31.4 : osinkotulon hankinnasta johtuneet menot ovat kuitenkin täysimääräisesti vähennyskelpoisia, vaikka osa osinkotulosta on verovapaata tuloa 21

22 vähennyskelpoinen tulonhankkimismeno vs. vähennyskelvoton elantokustannus luonnolliset vähennykset syntyvät ajallisesti tarkastellen silloin, kun tulo hankitaan elantomenot syntyvät tulonhankkimistoiminnasta riippumatta = ovat tulon käyttämistä menon tarkoituksena tulee olla tulon hankkiminen tai säilyttäminen ja menon täytyy siten johtua tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä tätä arvioidaan verovelvollisen oman tarkoituksen mukaisesti: verovelvollinen on suorittanut menon siinä tarkoituksessa, että se tuottaisi tuloa; sillä seikalla, että tuloa ei ole syntynyt, ei sinänsä ole merkitystä yksittäisessä tapauksessa verovelvollisen esittämällä selvityksellä ja sen uskottavuudella on ratkaiseva merkitys lukuisa määrä rajanvetotilanteita tietty epävarmuusalue runsas oikeuskäytäntö 22

23 KHO T 19: A oli ollut ennen kuolemaansa pysyvässä laitoshoidossa. Hänelle oli määrätty edunvalvoja henkilökohtaisten asioiden ja omaisuuden hoitamista varten. A:n omaisuuteen oli kuulunut pörssiosakkeita, kaksi asuntoosakehuoneistoa, joista toinen oli ollut vuokrattuna, kaksi kiinteistöä, johon kuului metsää, osuus kuolinpesään, määräaikaistalletuksia, valtion obligaatioita sekä useita pankkitilejä. Omaisuuden hoitoon oli kuulunut muun ohella vuokrien, vastikkeiden ja osinkojen maksun valvontaa, asunto-osakeyhtiöiden yhtiökokouksissa esille tulevien asioiden seurantaa, kiinteistöjen hoitoon liittyviä kysymyksiä, obligaatioiden ja määräaikaistalletustilien hoitamista sekä veroasioiden selvittelyä. Edunvalvontaan kuluneesta ajasta noin prosenttia oli kohdistunut edunvalvojan arvion mukaan A:n tuottavan omaisuuden hoitoon. Edunvalvontapalkkiot olivat olleet markkaa / euroa vuodessa. Koska edunvalvojan määräys oli perustunut A:n kykenemättömyyteen hoitaa asioitaan ja kun omaisuuden hoito oli käsittänyt pääasiallisesti passiivista omaisuuden arvon säilyttämistä, edunvalvojan vuosipalkkioiden ei katsottu osaksikaan kohdistuvan A:n saamien pääomatulojen hankkimiseen tai säilyttämiseen. TVL

24 Helsingin HAO taltio 12/0650/6: Kuntosalimaksut ja liikuntavälineiden hankintamenot olivat poliisille vähennyskelvottomia elantomenoja siitäkin huolimatta, että poliisin fyysisen kunnon ylläpitämisestä on poliisilaissa ja -asetuksessa sekä poliisiylijohtajan määräyksillä säännelty. Tuloverolaki 29 ja 31 4 mom 24

25 Esimerkki POT-tulolajin laskennasta, pörssiyhtiöistä saatu osinkotulo 800 x 85 % luovutusvoitto /. edellisen vuoden :n luovutustappiosta voidaan vähentää tämän vuoden voittoa vastaava määrä (seuraavalle vuodelle luovutustappiota siirtyy siten )./ /. ammattikirjallisuusmenot./. 50./. tietoliikennemenot tulonhankkimistoimintaan kohdistuva osa arvioituna./. 50 Puhdas pääomatulo 580./. asuntovelan korot (1000 x 75 %=)./. 750./. tulonhankkimisvelan korot (pörssiosakkeet)./. 200 Alijäämä./. 370 alijäämähyvitys ansiotuloista menevästä verosta 30 % x 370 = 111 jos verovelvollisella ei ole ansiotuloja lainkaan, alijäämähyvitys voidaan siirtää verovelvollisen niin vaatiessa vähennettäväksi puolison ansiotuloista menevästä verosta; jos ei voida vähentää sielläkään tai vaatimusta ei tehdä verovelvolliselle muodostuu pääomatulolajin tappio 370 seuraavina vuosina vähennettäväksi (max 10 v) 25

26 Esimerkki POT-tulolajin laskennasta, pörssiyhtiöistä saatu osinkotulo 800 x 85 % vuokratulot (netto) luovutusvoitto /. ammattikirjallisuusmenot./. 50./. tietoliikennemenot tulonhankkimistoimintaan kohdistuva osa arvioituna./. 50 Puhdas pääomatulo /. asuntovelan korot (1000 x 75 %)./. 750./. tulonhankkimisvelan korot (vuokralla oleva asunto)./ /. pitkäaikaissäästämisen maksut./ Erityinen alijäämä./. 170 erityinen alijäämähyvitys ansiotuloista menevästä verosta 30 % x 170 = 51 jos verovelvollisella ei ole ansiotuloja lainkaan, erityinen alijäämähyvitys vähennetään automaattisesti puolison ansiotuloista menevästä verosta; jos ei voida vähentää sielläkään vähennys menee tältä osin hukkaan (ei vahvisteta POTtappiota) 26

27 Maatalouden tai elinkeinotoiminnan jaettava yritystulo TVL ensin pääomatulo-osuus, loppu ansiotuloa perusteena nettovarallisuus edellisen verovuoden päättyessä aloittamistapauksissa verovuoden päättymisajankohta nettovarallisuus: maatalouden tai yritystoiminnan varat - velat pääomatulo-osuuden perusteena on 20 %:n tai verovelvollisen vaatimuksesta 10 %:n tuotto nettovarallisuudelle taikka kokonaankin ansiotuloa elinkeinotoiminnan tai maatalouden tulos./. aikaisempien vuosien tappiot jaettava yritystulo./. 20 tai 10 % nettovarallisuudesta pääomatuloa loppu ansiotuloa Esimerkki / Taksiautoilija ammatinharjoittaja verotettava elinkeinotulo (jaettava yritystulo) varallisuus: kulkuneuvot mj ; velat nettovarallisuus pot- osuus: 20 % x = / 30 %:n verokanta at- osuus: / = / progressiivinen verotus 27

28 Keskeiset tuloverotusta koskevat muutokset verovuosina

29 Keskeiset tuloverotusta koskevat muutokset vuodelle 2012 Pääomatulojen verokannan nosto 28 % 30 % Lievä progressio: euron ylittävältä osalta 32 % Osingot ja yhteisövero Verovapaan pot-tulon enimmäismäärä alenee Yhteisöveroprosentti 26 24,5 % Yhteisetuuksien (mm. yhteismetsät) verokanta % Korkotulon lähdevero % (ei progressiota) Asuntolainan korkovähennys 2012: vähennyskelpoista 85 %, 2013: 80 % Kotitalousvähennys enimmäismäärä alenee ja prosentti 60% 45 % (palkka: 30 % 15 % + sivukulut kokonaan, ei muutosta) 29

30 Keskeiset tuloverotusta koskevat muutokset vuodelle 2013 Suurten ansiotulojen verotuksen kiristäminen Määräaikainen veroasteikkolain muutos Vuoden 2013 tuloveroasteikkolakiin uusi tuloluokka, yli %:n rajaveroasteen korotus verotuottovaikutus valtiolle noin 30 miljoonaa euroa Eläketulon lisävero valtiolle 6 % yli euron suuruisesta eläketulosta verotuottovaikutus noin 50 miljoonaa euroa Pitkäaikaissäästäminen Varojen noston ikärajan korotus TEL:n mukaiseen lykättyyn eläkeikään (nykyisestä 63 vuodesta 68 vuoteen) Koskee alkaen otettuja eläkevakuutuksia ja pitkäaikaissäästämissopimuksia 30

31 Keskeiset tuloverotusta koskevat muutokset vuodelle 2014 Opintotukiuudistus Verotuksessa vähennettävä opintolainavähennys (TVL 127 d ) korvataan KELA:n maksamalla opintolainahyvityksellä niiden opiskelijoiden kohdalla, jotka aloittavat opintonsa tai sen jälkeen (vanhoilla opiskelijoilla opintolainvähennys säilyy edelleen); KELA:n maksama opintolainahyvitys on saajalleen verovapaata tuloa Opintolainojen velkojen korot ovat vähennyskelpoisia viimeisen kerran verovuonna 2014 Asuntovelkojen korkojen vähennysoikeus Asuntovelkojen korkojen vähennysoikeuden supistaminen jatkuu: verovuonna 2014: 75 % Kotitalousvähennys Enimmäismäärän korotus (%-osuudet ennallaan, siis mm. 45 %) Kiinteän omaisuuden myynti kunnalle Myyntivoiton väliaikainen verovapaus Pääomatulojen verotus ja yhteisön tulovero Pääomaverokannat ennallaan 30 % ja 32 %, mutta korkeamman verokannan raja aleni :oon Yhteisöjen tuloverokannan aleneminen 24,5 % 20 % 31

32 Keskeiset tuloverotusta koskevat muutokset vuodelle 2014 Osinkotulojen verotus Listatusta yhtiöstä saatu osinkotulo 85 %:sesti veronalaista (2013: 70 %) Listaamattomasta yhtiöstä saatu osinkotulo: POT-tuloa 8 % matemaattisesta arvosta ja tällöin verollista 25 %, enintään kuitenkin :n POT-tulon määrään saakka Siltä osin kuin POT-tulona yli osinkotulosta veronalaista 85 % Siltä osin kuin tulo ylittää 8 %:n rajan osinko on ansiotuloa ja veronalaista 85 % 32

33 Keskeiset tuloverotusta koskevat muutokset vuodelle 2015 Asunnon ja työpaikan välisten matkojen kustannukset Omavastuuosuuden korotus 600 :sta 750 :oon Työttömän omavastuuosuuden pienennys Työsuhdematkalippu verovapaata 300 :n saakka ja Asuntovelkojen korkojen vähennysoikeuden supistaminen jatkuu 2015: 65 %, 2016: 60 %, 2017: 55 %, 2018: 50 % Suurten ansiotulojen verotuksen kiristäminen jatkuu Ylin porras alennetaan :sta :oon Pääomatulojen progressio kiristyy Progressioalaraja laskee :sta :oon ja ylimenevän tulon verokanta nousee 32 :sta 33 %:iin Lapsivähennys vv Verosta tehtävä tulon määrään sidottu verosta tehtävä vähennys Lapsen huoltajan verotuksessa tehtävä 50 /alaikäinen lapsi, enintään 4 lapsesta Osuuskunnan jakaman osuuspääoman koron verotus Osuuspääoman korosta 25 % olisi pot-tuloa :n määrään saakka ja sen ylittävältä osalta 85 % pot-tuloa 33

34 2. Eräitä yksityishenkilön ansiotulojen verotuksen kysymyksiä 34

35 Eräitä veronalaisia luontoisetuja (TVL 64 ) Yleistä rahapalkan asemesta luontoisedut ovat EPL 13 :n tarkoittamaa palkkaa työnantajan sosiaaliturvamaksu on maksettava myös luontoiseduista työsuoritus voidaan kokonaankin korvata luontoiseduilla (ennakkoperinnän muotona tällöin ennakonkanto) luontoisetu = työnantajalta (ta) muuna kuin rahana saatu korvaus työstä. Usein etu oikeuttaa työntekijän (tt) käyttämään yksityistaloudessaan ta:n omistamaa tai hallitsemaa omaisuutta mm. auto, asunto, ravinto, puhelinedut perustuu työ- tai virkasuhteeseen voi olla täysin vastikkeeton tai sellainen, josta työntekijä maksaa korvauksen veronalainen luontoisedun arvo = luontoisetupäätöksen arvo./. maksettu korvaus Verohallinnon vuosittainen päätös / sitova / tavallisimmat edut 35

36 Autoetu autoetu syntyy, kun työntekijä saa käyttää työnantajan omistamaa tai hallitsemaa henkilö- tai pakettiautoa yksityisajoihinsa jos työnantaja antaa luottokortin työntekijälle työntekijän oman auton polttoaineiden ostoa varten, kyse ei ole autoedusta, vaan bensaedusta, joka arvostetaan käypään arvoonsa = ostetun polttoaineen arvo autoedun tyypit KHO 1982 II 540: Työntekijän ei katsottu saaneen rahanarvoista etuutta kun työnantaja, sähköjakelu- ja asennusliike, oli luovuttanut hänen hallintaansa huoltoautoksi varustetun avolavaisen pakettiauton, jota työntekijä piti säännöllisesti työajan ulkopuolella työnantajan määräyksestä kotonaan sieltä tapahtuvia vikapäivitysluonteisia huoltoajoja varten. Työntekijä käytti auto myös päivittäisiin työmatkoihin, mutta hänellä ei ollut lupaa käyttää sitä kuihin yksityisajoihinsa. vapaa autoetu työnantaja maksaa kaikki kustannukset auton käyttöetu työntekijä maksaa ainakin kaikki polttoainekulut sekä työ- että yksityisajoista polttoainekulut on maksettava muulle kuin työnantajalle; jos maksaa työnantajalle, kysymys on vapaasta autoedusta ja siitä suoritetusta korvauksesta työnantajan kirjanpidossa ei siten voi olla auton polttoainekuluja 36

37 autoedun arvo autoedun arvo lasketaan rekisteriotteeseen merkityn käyttöönottovuoden (ensirekisteröinti Suomessa) perusteella seuraavasti: ikäryhmä A vuosina käyttöönotetut autot vain auton hinnan perusteella määräytyvä arvo arvo/kk = tietty %-osuus auton uushankintahinnasta (= perusarvo) lisättynä käyttökustannuksia vastaavalla -määrällä (vapaa autoetu: 1,4 % uushankintahinnasta /kk tai 19 senttiä/km) em. senttimäärää käytettäessä pidetään ajopäiväkirjaa Mikä on uushankintahinta? Auton käyttöönottokuukauden alussa voimassa ollut ovh vähennettynä Lisävarusteet lisätään uushankintahintaan siltä osin kuin niiden määrä ylittää 850 :a autoliike antaa todistuksen uushankintahinnasta 37

38 ikäryhmä B vuosina käyttöönotetut autot sama rakenne kuin ikäryhmä A, mutta %:t pienemmät ikäryhmä C ennen vuotta 2009 käyttöönotetut autot sama rakenne kuin ikäryhmä A, mutta %:t pienemmät ulkomailla saatu autoetu -arvo/kk tai kilometrikohtainen arvo autoedun arvo voidaan määrittää: kuukausikohtaisena arvona olettama km yksityisajoja / vuosi = km/kk kilometrikohtaisena arvona yksityisajoja yli tai alle km / vuosi ajopäiväkirja tai muu luotettava selvitys joko verovelvollisen selvitys tai veroviranomaisen selvitys jos viranomaisaloitteisesti korotetaan, aina kuultava 38

39 ajopäiväkirjan sisältö autolla päivittäin ajettu kokonaiskilometrimäärä ja lisäksi työajoista (varsinaiselta työpaikalta erityiselle työntekemispaikalle tmv.) päivittäin: ajon alkamis- ja päättymisajankohta ajon alkamis- ja päättymispaikka, tarvittaessa reitti matkamittarin lukema ajon alkaessa ja päättyessä matkan pituus ajon tarkoitus ja auton käyttäjä yksityisajoista ei siis tarvitse merkitä ajokohtaista selvitystä jos luontoisetuautolla ajettujen työajojen (varsinaiselta työpaikalta erityiselle työntekemispaikalle tmv. matkat) määrä on yli km/v, edun perusarvo on 80 % päätöksen mukaisesta perusarvosta automyyjien autoetu (auto on samalla autoliikkeen esittelyauto) päätöksen 17.4 ja 19 : luontoisetuauto vaihtuu työn vuoksi useasti kuukauden aikana (automyyjien esittelyautot) edun perusarvo on 80 % päätöksen mukaisesta perusarvosta 39

40 Autoetu ja matkakulut / työmatkoista maksetut kilometrikorvaukset? normaali matkakuluvähennys (asunnolta varsinaiselle työpaikalle) halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaan jos luontoisetuauto katsotaan halvimmaksi kulkuneuvoksi, vähennys on 0,20 /km (verovuosi 2013) sekä vapaa- että käyttöetuautolle asunnon ja varsinaisen työpaikan väliset matkat ovat yksityisajoja kun tarkastellaan sitä, kuinka paljon luontoisetuautolla on ajettu yksityisajoja mahdollinen autoedun korotus "oma työnantaja": voiko maksaa km- korvauksia VH:n kustannuspäätöksessä tarkoitetuista matkoista (varsinaiselta työpaikalta erityiselle työntekemispaikalle tmv)? käyttöetu 13 senttiä/km (v. 2014) vapaa autoetu: ei voi maksaa verovapaasti "toinen työnantaja": sekä käyttö- että vapaaedussa voi maksaa verovapaasti kilometrikorvauksen (43 senttiä/km; v. 2014) siis ei veronalaista tuloa, vaan luetaan yksityisajoihin mahdollinen autoedun korotus 40

41 Esimerkki autoedun arvon korottamisesta Ikäryhmä A, uushankintahinta (ovh / ), verovuoden 2014 le- päätöksen arvoin; vapaa autoetu luontoisedun arvo työnantajan vuosi-ilmoituksella tai ennakonpidätystodistuksella: 1,4 % x /kk = 565 /kk x 12 kk = (oletus siis: yksityisajoja km/v eli km/kk) työnantajan ilmoittamissa vuosi-ilmoitustiedoissa tai palkansaajan todistuksella näkyy vain vapaa autoetu, ikäryhmä A ja asuu Tampereella, varsinainen työpaikka Hämeenlinnassa, jolloin työmatkoista kertyy yksityisajoja 11 kk x 21 tpv x 80 km x 2 = km. lisätään muut yksityisajot arviolta esim km lisätään toisten työnantajien maksamien kilometrikorvausten km- määrä, km (ei vaikutusta siis näiden km- korvausten verovapauteen) arvon korotus: ( km km km km) x 19 senttiä/km = 6.262, jolloin autoedun arvoksi tulee ( ) asunnon ja työpaikan välisten matkojen kustannukset halvimmalla kulkuneuvolla eli juna Tre - Hml: 11 kk x noin 150 /kk (omavastuu 600 ) 41

42 Asuntoetu verotusarvoon vaikuttaa: 1. asunnon valmistumisvuosi, jona pidetään rakennuksen valmistumisvuotta jos rakennus on peruskorjattu, valmistumisvuotena pidetään peruskorjausvuotta 2. pinta-ala: perusarvo + m2-arvo asuinhuoneet, sauna, uima-allas, askartelutilat / ei autotalli 3. sijainti: erikseen pääkaupunkiseutu ja muu Suomi kunnassa voidaan yleisesti alentaa - 20 %:lla vuokratason alhaisuuden perusteella ja vielä -20 % sijainnin perusteella enintään siis , ei 40 % yksittäistapauksittain alennus vielä 26 :n nojalla: käypä arvo verotoimisto ei siis voi korottaa 4. "mukavuudet" lämmitys, sähkö, vesi autotallietu, erillinen arvo julkisyhteisöjen asunnot: peritty vuokra katsotaan käyväksi vuokraksi silloin, jos asunto sijaitsee laitosalueella (kasarmi, vankila, koulukoti) muutoin normaali verotusarvo jos työntekijä maksaa "vuokraa" työnantajalle, vähennetään "vuokra" verotusarvosta, jolloin verotettavaksi tuloksi jää "netto 42

43 Ravintoetu kolme mahdollista tapaa edun antamisessa: 1. työpaikkaruokailu työnantajan oma työpaikkaruokala tai muu ruokalanpitäjä työnantajan tiloissa jos työnantajalle edun antamisesta aiheutuvat välittömät kustannukset + alv ovat 6,10 10,00 edun verotusarvo on 6,10. Jos välittömät kustannukset + alv alittaa tai ylittää em. arvot, verotusarvona on välittömien kustannusten + alv:n määrää laitosruokailu: 2. sopimusruokailu sairaala, koulu, päiväkoti... verotusarvo on 4,58 ; opettajilla oppilaiden valvonnan yhteydessä tapahtuva ruokailu 3,66, hotelli- ja ravintola-alan henkilökunta 5,19 ta sopinut ravitsemusliikkeen kanssa työpaikkaruokailun järjestämisestä lipuke oikeuttaa ruokailuun vain em. paikassa jos työnantaja maksaa ravitsemusliikkeelle 6,10 10,00 edun verotusarvo 6,10 43

44 3. arvoseteli (lounasseteli tai sähköinen maksukortti) edun verotusarvo 75 % nimellisarvosta, jos setelin nimellisarvo on enintään 10,00. Näin laskettuna edun vähimmäisarvo on kuitenkin 6,10. nimellisarvoltaan yli 10,00 :n lipukkeen verotusarvo on nimellisarvo setelillä saa vain aterioida jos sillä saa rahaa, elintarvikkeita... edun arvo on nimellisarvo voidaan antaa 1 arvoseteli / kotimaan tosiasiallinen työssäolopäivä maksukortin tulee olla sellainen, että siitä veloitetaan kulloinkin sama summa (lievennys vuoden 2015 le-päätökseen) KHO 1988 B 583: Niille kahdelle vankilan virkamiehelle, joiden tehtävänä oli OM:n yleiskirjeen mukaan ruoan tarkkailua varten nauttia vankilassa näyteruoka-annos, ei tällä perusteella muodostunut veronalaista luontoisetua (ään. 4-1) KHO 1989 B 516: Kunnan palkkaama maatalouslomittaja oli tiloilla työskennellessään saanut aterioita. Ne katsottiin veronalaiseksi luontoiseduksi. Edunantaja ei ollut kunta vaan kyseinen maanviljelijä. KHO 2000:34: Kunnan palkkaama maatalouslomittaja työskenteli eri maatiloilla saaden tämän työn yhteydessä tiloilta vapaita aterioita. Ateriaedun arvo oli sinänsä tuloverolain 29 :n 1 momentin nojalla luettava maatalouslomittajan veronalaiseksi tuloksi, mutta samalla kun hänen veronalaiseen tuloonsa lisättiin nämä tulot oli luonnollisena vähennyksenä otettava huomioon hänen erityisille työntekemispaikoille maatiloille tehdyistä työmatkoista aiheutuneet ylimääräiset ateriointikustannukset. Verovuodet KHO T 685: Riittävänä selvityksenä VH:n vahvistamasta arvosta poikkeamiseksi ei pidetty kaupungin taloustoimiston antamaa todistusta kaupungin keskuskeittiöltä toimitettujen kouluaterioiden keskihinnasta. 44

45 Työsuhdematkalippu TVL 64.2, edellytykset: 1. työnantajan työntekijälle antama 2. joukkoliikenteen 3. henkilökohtainen matkalippu 4. asunnon ja työpaikan välistä matkaa varten menettelytavat käytännössä ta voi hankkia lipun työntekijälle ja mahd. periä tt:ltä osuuden lipun kustannuksista, tai ta voi antaa tt:lle työmatkaseteleitä lipun ostoa varten ta ei voi korvata rahana tt:n itse hankkimaa lippua lippu ei saa oikeuttaa tekemään matkoja laajemmalla alueella kuin mikä on tarpeen asunnon ja työpaikan välisissä matkoissa ei rajoituksia matkojen määrässä eikä vuorokaudenajoissa työsuhdematkalippu kokonaan verovapaa enintään 300 euron määrään saakka/v. lisäksi kokonaan verovapaata tuloa 600 euron ylittävältä osalta euroon saakka (max. verovapaa etu = 2.800) (2015: ) verovapaan edun yhteismäärä määrä siis enintään euroa ( ) asunnon ja työpaikan väliset matkakulut eivät ole vähennyskelpoisia siltä osin kuin ne on katettu verovapaan tulon määrällä (kuitataan) 45

46 Työsuhdematkalippu esimerkki 1 työnantaja antaa työntekijälle henkilökohtaisia työmatkaseteleitä 200 euron arvosta vuodessa, joilla työntekijä ostaa VR:n juna-kk-lippuja asunnon ja työpaikan välisiä matkoja varten koko etu on verovapaata tuloa työntekijälle työnantajan ei tarvitse maksaa palkan sivukuluja matkakulujen vähennysoikeus pienenee verovapaana tulona pidetyn määrän verran eli 200 :lla, eli jos asunnon ja työpaikan välisten matkojen kustannukset halvimman kulkuneuvon kustannusten mukaan olisi 11 kk x 90 /kk = 990, vähentää voisi vain 790 (tähän kohdistuisi 600 :n omavastuuosuus, jolloin aidosti vähennettäväksi jäisi 190 ) esimerkki 2 työnantaja antaa työntekijälle henkilökohtaisia työmatkaseteleitä 928 euron arvosta vuodessa verovapaata tuloa euroa (928./. 600) = 628 euroa veronalaista ansiotuloa luontoisetuna 300 euroa (600./. 300) jos matkakulujen yhteismäärä vuodessa on tuo 928 euroa matkakuluina voi vähentää 300 euroa (928./. 628 euroa), joka jää alle omavastuuosuuden 600 euroa; siis aidosti ei voi vähentää mitään käytännössä työntekijä maksaa matkakuluistaan tässä tapauksessa rahaa vain noin 50 % tuloksi luetusta 300 euron määrästä eli noin 150 euroa 46

47 Muut edut VHp 26 : edun arvo on sen käypä arvo KHO 1987 B 559: Päivälehden toimituspäällikkö, jonka tehtäviin kuului mm. toimituksellinen johto, ajankohtaisten uutisten ja pitkällä aikavälillä tehtävien laajojen kirjoitusten ideointi ja joka osittain oli työskennellyt kotona, ei saanut veronalaista etua siitä, että työnantaja oli suorittanut hänen kotiinsa tulevien kahden valtakunnallisen päivälehden tilausmaksut. (ään. 3-1) KHO T 550: Käräjäoikeus oli tuominnut lehden vastaavan päätoimittajan rikoslain 27:3 a :n nojalla yksityiselämän loukkaamisesta maksamaan sakkoa markkaa. Jos työnantaja maksoi työntekijänsä maksettavaksi tuomitun sakon, maksu katsottiin työntekijän palkanluontoiseksi tuloksi. ongelma: onko arvo työnantajalle aiheutuneet kustannukset vai "ostohinta ulkopuoliselta"? lähtökohtana edun arvostamisessa on se arvo, joka työntekijän olisi ollut suoritettava ulkopuoliselle hankkiakseen po. edun KHO 1995 T 3627: Kun muotivaatteiden vähittäiskauppaa harjoittava työnantaja hankki ja asetti palveluksessaan olevien myyjien, myyntityöhön osallistuvien osastonhoitajien, ompelijoiden, somistajien, varastotyöntekijöiden sekä konttorityöntekijöiden käyttöön työasut, työntekijöille työasujen käytöstä muodostuu sellainen rahanarvoinen etuus, josta työnantaja EPL 4 :n mukaan oli velvollinen toimittamaan ennakonpidätyksen. Työntekijöiden näin saaman etuuden arvoa ei ollut vahvistettava asun hankkimisesta työnantajalle aiheutuvien kustannusten suuruiseksi vaan tuon etuuden raha-arvo oli vahvistettava työntekijöiden säästyneitä elantokustannuksia vastaavaksi. 47

48 Verovapaat henkilökuntaetuudet (TVL 69 ) Verovapaita henkilökuntaetuuksia ovat tavanomainen ja kohtuullinen: 1. etu ta:n järjestämästä terveydenhuollosta ei kuitenkaan työnantajan työntekijälle suorittamaa korvausta sairaus- yms. kuluista työpaikkaterveydenhuolto taustalla työterveyshuoltolain mukainen työnantajan velvollisuus järjestää työterveyshuolto perustuu TES:iin, työpaikan ohjesääntöön tai muuhun vastaavaan, kaikille samat edut työpaikka- ja sopimuslääkärit, työnantajan lähete muulle lääkärille lakisääteinen: aina verovapaata vapaaehtoinen: verovapaata, jos tavanomainen ja kohtuullinen muut järjestelyt veronalaisia jos työnantaja korvaa työntekijän sairauskuluja järjestely, jossa työnantaja etukäteen on sopinut korvaavansa osan työntekijän tositteista palkansaajan perheenjäsenen edut "terveysmatkat" ulkomaille 48

49 KHO T 2362: Lääkäriaseman tarkoitus oli korvata palveluksessaan olevan hammaslääkärin silmien taittovirheiden lasertekniikalla avoterveydenhuollossa suoritettavien korjaushoitotoimenpiteiden kulut. Kustannukset olivat markkaa ja ne suoritettiin työterveyshuolto-ohjesäännön perusteella. Ohjesäännössä henkilökunta jaettiin kuitenkin kolmeen ryhmään ja vain ryhmä A eli lääkärit, hammaslääkärit ja esimiehet olivat oikeutettuja puheena olevaan etuun. Asiakirjojen mukaan leikkaus oli hammaslääkärille työssään hyödyllinen mutta ei välttämätön. Kun myös kyse oli uudesta hoitomuodosta ja siitä aiheutuvat kustannukset verrattain suuret, ei etua pidetty tavanomaisena ja kohtuullisena henkilökuntaetuna vaan palkkana, josta oli toimitettava ennakonpidätys. 49

50 KHO 2011:27: Osakeyhtiö A oli suunnitellut ottaa henkilöstölleen sairaanhoitovakuutuksen, joka täydentäisi yhtiön yleislääkäritasoista työterveyshuoltoa. Vakuutettuina olisivat kaikki yhtiön ja sen tytäryhtiöiden noin 700 vakituista työntekijää, joiden työsuhde oli kestänyt yli kuusi kuukautta. Vakuutuksesta korvattaisiin sairauden tai tapaturman aiheuttamia hoitokuluja sairaus-/tapaturmakohtaiseen euron ylärajaan saakka ja ilman omavastuuta. Korvattavaksi hoitokuluiksi katsottaisiin vakuutusehtojen mukaan sairauden tai vamman tutkimuksesta ja hoidosta aiheutuvat kustannukset, mukaan luettuna muun muassa leikkauskustannukset sekä sairaalan hoitopäivämaksut vakuutuskirjassa mainittuun enimmäiskorvausmäärään saakka. Erikoislääkärin antaman hoidon ja määrämien tutkimusten korvattavuuden edellytyksenä olisi työterveyslääkärin lähete. Vain poikkeuksellisissa akuuttitapauksissa työntekijä voisi hakeutua suoraan hoitoon. Vakuutuksesta korvattaisin myös lääkekustannuksia. Vakuutuksen keskimääräinen vuosimaksu oli 273 euroa työntekijää kohden. KHO katsoi, että sairaanhoitovakuutuksen kautta työntekijöille tarjolla olevaa, yleislääkäritasoista työterveyshuoltoa täydentävää palvelutarjontaa ei ollut pidettävä epätavanomaisena tai kohtuuttomana, kun otettiin huomioon sekä palvelujen käyttöä koskevat vakuutusehdot että työnantajan vakuutuksesta maksama määrä. Vakuutusmaksujen ei katsottu muodostavan A Oy:n työntekijöille veronalaista tuloa eikä yhtiö olut velvollinen toimittamaan ennakonpidätystä työntekijöille otettavan sairaanhoitovakuutuksen perusteella. (äänestys 3-2) (Ks. myös KHO 2013:141, jossa työntekijäkohtainen maksu oli 441 : verovapaa etu) 50

51 2. henkilökunta-alennus työnantajan tuottamasta tai kaupan pitämistä tavaroista tai palveluksista muun kuin työnantajan tuotteesta korvattu alennus on veronalaista pitää olla samat edut koko henkilökunnalle alennusta verrataan muille asiakkaille myönnetty alennus ns. parhaan asiakkaan alennus työnantajan omakustannushinta KHO 1988 II 585: Sähkölaitos myönsi henkilökunnalleen aluelämmön tai sähkölämmityksen perusmaksusta 50 %:n alennuksen. Perusmaksu oli noin mk:aa. Keskimääräiseksi sähkön alennukseksi muodostui noin 10 % kilowattitunnilta. Alennusta pidettiin tavanomaisena ja kohtuullisena. (ään. 5-2) 51

52 3. merkkipäivä tai vähäinen muu lahja, joka on saatu muuna kuin rahana tai siihen verrattavana suorituksena antamisperuste lahjan laatu ja arvo lahjakortit ja muut helposti rahaksi muutettavat veronalaisia: pörssiyhtiön osakkeet esinelahja, jonka saa vapaasti valita tavanomainen merkkipäivä työntekijän hääpäivä, 50, 60, 70 vuotta pitkäaikainen palvelus, eläkkeelle jäänti työnantajan merkkipäivä: ikään liittyvä päivä esinelahjan kohtuullisuus: 1-2 vk bruttopalkkaa vastaava määrä KHO /4333: Yhtiö oli samana vuonna antanut hallituksensa jäsenenä toimineelle kauppaneuvokselle lahjaksi mk:n arvoisen veneen 40 vuoden palvelun perusteella ja mk:n arvoinen videonauhurin 65- vuotissyntymäpäivän perusteella. KHO katsoi videonauhurin, merkkipäivän luonne huomioon ottaen, palkaksi. Venettä pidettiin tavanomaisena ja kohtuullisena merkkipäivälahjana. 52

53 Kuopion HAO T 11/0335/1: Asiassa oli kysymys siitä, oliko kaupungin toimitettava ennakonpidätys ja maksettava työnantajan sosiaaliturvamaksu erilaisista merkkipäivien mukaisista muistamisista 100 ja 200 euron arvoisilla lahjakorteilla sekä 200,240, 280 ja 320 euron avustuksilla kunto- ja virkistyslomiin. Lahjakortit oikeuttivat työntekijän valitsemaan itselleen mieluisen lahjan tietystä laajasta kategoriasta. Lahjakortteja ei siten oltu yksilöity tiettyä työnantajan valitsemaa lahjan ostoa varten. Kaupunki ei järjestänyt kunto- ja virkistyslomia, vaan ainoastaan hakemuksesta avusti tiettyä osa henkilökunnasta maksamalla avustuksen suoraan kylpylälle, kuntoutuslaitokselle, tilaisuuden järjestäjälle tai matkatoimistolle. Kaupungin myötävaikutus rajoittui siten työntekijän valitseman paikan hyväksymiseen ja avustuksen maksamiseen. Avustuksen saajalla oli tällöin laaja mahdollisuus vaikuttaa siihen, missä hän lomansa viettää. Lahjakorteista ja avustuksista syntyi molemmista veronalaista etua, joista tuli toimittaa ennakonpidätys sekä suorittaa työnantajan sosiaaliturvamaksu. Lainvoimainen. 53

54 4. etu työnantajan järjestämästä virkistys- tai harrastustoiminnasta ilmaiset kahvit yms. koko henkilökunnan lomanviettopaikka Lapin majat yksittäiselle työntekijälle järjestetty etuus on veronalaista lomalla syntyneiden kustannusten korvaus on veronalaista (esim. päivärahat tmv.) pikkujoulut verovapaata ta:n järjestämät koko henkilökunnalle suunnatut yhteiset liikunta- ja kulttuuritilaisuudet ei veronalaista etua luovuttaa tiloja työntekijöille liikuntaa tai kulttuuritoimintaa varten ei vaetua vuokraa tilat ulkopuoliselta tt:jen käyttöön ei va-etua maksaa sali yms. maksut tai maksaa koko henkilökunnalle suunnatun teatterinäytöksen kustannukset ulkopuoliselle ei va-etua jos maksetaan suoraan työntekijöille veronalaista 54

55 virkistys- ja harrastustoiminnasta saatuna verovapaana etuna pidetään myös: liikuntasetelit, kulttuurisetelit yhteensä enintään 400 :n vuosittaista etua työnantajan tarjoamasta työntekijän omaehtoisesta liikunta- ja kulttuuritoiminnasta etu on ainoastaan työntekijän käytettävissä = henkilökohtaisuus kulttuurilla tarkoitetaan käyntiä: museossa, teatterissa, oopperassa, elokuvateatterissa, konsertissa, taidenäyttelyssä tai muussa vastaavassa eri taiteenaloihin liittyvässä tapahtumassa tai tilaisuudessa kulttuuritoimintana pidetään myös käyntiä tiedekeskuksessa, urheilutapahtumassa sekä osallistumista ohjatulle toiminnalliselle taidekurssille liikunta: uimahalli, kuntosali, ohjatut liikuntatunnit 55

56 5. etu työnantajan järjestämästä yhteiskuljetuksesta asunnon ja työpaikan välillä yleensä muulla kuin henkilöautolla, työntekijöiden säännönmukainen kuljetus asunnon ja varsinaisen työpaikan välillä poikkeukselliset työolot (yö, hälytys) taksikyytikin on verovapaata, jos ta maksaa suoraan taksille 6. tavanomainen ja kohtuullinen vapaa- tai alennusmatka liikennetoimialalla vain liikennetoimiala, ei matkatoimistot VR, Finnair, bussifirmat lentoliikenne jos ulkomaan lento sisältää oikeuden paikanvaraukseen (ei kotimaan) veronalaista 7. työnantajan järjestämä sairaan lapsen hoito tilapäinen kotihoidon järjestäminen ajalta, jolloin työntekijällä on oikeus hoitovapaaseen täysin palkkaeduin saman sairaustapauksen johdosta enintään kuitenkin 4 päivän ajalta 8. tietoliikenneyhteyden yksityiskäyttö työntekijän asuntoon työn vuoksi hankitun internetyhteyden käytön yhteydessä syntyvä yksityiskäyttö ei muodosta veronalaista etua 56

57 Kotitalousvähennys 57

58 Kotitalousvähennys, TVL 127 a.1 Verovelvollinen saa vähentää verosta osan käyttämässään asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa tehdystä työstä maksamistaan määristä (kotitalousvähennys). Vähennykseen oikeuttaa tavanomainen kotitalous-, hoiva- tai hoitotyö sekä asunnon tai vapaa-ajan asunnon kunnossapito- tai perusparannustyö. Vähennys on enintään euroa (2014) vuodessa, ja se myönnetään vain siltä osin kuin 127 b :ssä tarkoitettu vähennettävä osa kustannuksista ylittää 100 euroa. 58

59 Verohallinnon ohje: tavanomainen kotitaloustyö Tavanomaisella kotitaloustyöllä tarkoitetaan kotitaloustyötä, jota tehdään yleisesti kodin ja siellä asuvien henkilöiden hyväksi. Vähennykseen oikeuttavaa kotitaloustyötä on esimerkiksi verovelvollisen käyttämässä asunnossa ja vapaa-ajan asunnossa tapahtuva siivous, pyykinpesu, silitys, muu vaatteiden huolto ja ruoan laitto. Vähennykseen oikeuttaa myös asunnon piha-alueella tapahtuva työ kuten kukkien kastelu, nurmikon ja pensasaidan leikkaus sekä pihaalueella tapahtuva lumen auraustyö ja muu puhtaanapitotyö. Kaupassa käynti, asiointi ja lemmikin ulkoiluttaminen voidaan poikkeuksellisesti katsoa kotitalousvähennykseen oikeuttavaksi tavanomaiseksi kotitaloustyöksi, jos kyseinen työ on osa muuta, laajempaa kotitalous-, hoiva- tai hoitotyötä. 59

60 Verohallinnon ohje: EI tavanomaista kotitaloustyötä Vähennykseen oikeuttavaa työtä ei ole esimerkiksi tai kotiin palkatun esiintyjän tai kotiopettajan palkkio (KVL 35/2012). Piha-alueen ulkopuolella tapahtuva työ ei oikeuta kotitalousvähennykseen. Kotitalousvähennystä ei voi saada myöskään esimerkiksi kuljetusyritysten suorittamista asiointipalveluista, henkilön kuljettamispalveluista, eikä kuljetusyritysten suorittamasta henkilön asiointeihin osallistumisesta. Vähennykseen oikeuttavana kotitaloustyönä ei pidetä esimerkiksi kuljetuspalveluita, jätteiden kuljetusta, likakaivon tyhjennystä eikä muuttopalveluja (ks. myös KVL 51/2000). Erillisen, ruokakaupan tai muun yrityksen, ruokatavaroiden tai muiden tavaroiden kotiin toimituksen perusteella ei voi saada kotitalousvähennystä. 60

61 Verohallinnon ohje: tavanomainen hoiva- ja hoitotyö Vähennyskelpoisen hoiva- ja hoitotyön on oltava tavanomaista, yleisesti kotona tehtävää työtä, kuten lasten, sairaiden, vammaisten ja vanhusten hoitamista hoidettavan kotona. Työ voi olla esimerkiksi syöttämistä, pukemista, pesemistä ja auttamista ulkoilussa ja muissa henkilökohtaisissa toimissa tai lasten kaitsemista. Verohallinnon ohje: EI tavanomaista hoiva- ja hoitotyötä Kampaajan, parturin, kosmetologin, jalkahoitajan, hierojan, ravintovalmentajan, henkilökohtaisen kunto-ohjaajan ja terapiapalveluiden toteuttajien palvelut ja muut vastaavat palvelut eivät oikeuta vähennykseen. Ne eivät ole tavanomaista kotona tehtävää hoiva- tai hoitotyötä, vaikka työ poikkeuksellisesti suoritettaisiin asiakkaan kotona. 61

62 Verohallinnon ohje: kunnossapito- ja perusparannustyö Vähennykseen oikeuttavaa kunnossapito- ja perusparannustyötä on verovelvollisen käyttämässä asunnossa ja vapaa-ajan asunnossa tehty työn osuus esimerkiksi keittiön, kylpyhuoneen tai muiden huoneiden remonttikustannuksista. Omakotitalossa kotitalousvähennykseen oikeuttavat lisäksi sähkö-, putki-, kaapelityöt (laajakaista) sekä kellaritilojen ja saunan remonttiin liittyvät työt. Myös rakennuksen ulkokunnostukseen, kuten maalaukseen tai katon uusimiseen, korjaukseen ja kunnostukseen liittyvät työt oikeuttavat vähennykseen. 62

63 Verohallinnon ohje: EI vähennykseen oikeuttavaa kunnossapito- ja perusparannustyötä Verovelvollisen käytössä olevan asunnon tai vapaa-ajan asunnon kuntotarkastuksesta, muista tarkastuksista sekä erilaisista mittauksista ja tutkimuksista aiheutuneet kustannukset eivät oikeuta vähennykseen. Jos mittaukset ja tarkastukset ovat vähäinen ja kiinteä osa muutoin vähennykseen oikeuttavaa laajempaa kunnossapito- ja perusparannustyötä, voi vähennyksen saada myös asunnossa mittaus- tai tarkastustyön osuudesta. Vähennyskelpoisina ei pidetä hälytys- tai turvajärjestelmän asentamisesta ja kunnossapidosta aiheutuneita kustannuksia eikä hälytys- ja turvajärjestelmistä mahdollisesti aiheutuneita ylläpito- tai muita palvelumaksuja. Uudisrakentaminen ja siihen verrattava täydennys- ja lisärakentaminen ei oikeuta vähennykseen. 63

64 Vähennysoikeuden rajoitukset TVL 127 a.2 Tavanomaisena hoiva- ja hoitotyönä ei pidetä sellaisia terveyden- ja sairaudenhoitopalveluja, joiden myynti säädetään arvonlisäverolain :ssä verovapaaksi. Asunnon kunnossapitotyönä ei pidetä kodin koneiden ja laitteiden korjaus- tai asennustyötä. Tieto- ja viestintätekniikan laitteiden, ohjelmistojen, tietoturvan ja tietoliikenneyhteyksien asennus-, kunnossapito- ja opastustyöhön oikeuttavat kuitenkin kotitalousvähennykseen 64

65 Kotitalousvähennystä ei myönnetä, jos välittömästi samaa työsuoritusta varten on saatu omaishoidon tukea, kunnan myöntämä sosiaali- ja terveydenhuollon palveluseteli, lasten kotihoidon ja yksityisen hoidon tuesta annetussa laissa tarkoitettua tukea tai julkisesta työvoima- ja yrityspalvelusta annetun lain mukaista palkkatukea. Vähennystä ei myöskään myönnetä asunnon kunnossapito- tai perusparannustyön perusteella, jos asunnon korjaukseen on myönnetty valtion tai muun julkisyhteisön varoista korjausavustusta. Vähennystä myönnettäessä ei kuitenkaan oteta huomioon asuntojen korjaus-, energia- ja terveyshaitta-avustuksista annetun lain (1184/2005) mukaista pientalojen lämmitystapamuutoksiin myönnettävää energia-avustusta. 65

66 Vähennyksen peruste, TVL 127 b Verovelvollinen saa vähentää: 1) kotitalousvähennykseen oikeuttavasta työstä maksamansa työnantajan sosiaaliturvamaksun, pakollisen työeläkemaksun, tapaturmavakuutusmaksun, työttömyysvakuutusmaksun ja ryhmähenkivakuutusmaksun sekä lisäksi 15 prosenttia maksamastaan palkasta; 2) kotitalousvähennykseen oikeuttavasta työstä ennakkoperintälain (1118/1996) 25 :ssä tarkoitetulle ennakkoperintärekisteriin merkitylle tuloveronalaista toimintaa harjoittavalle maksetusta työkorvauksesta 45 prosenttia; vastaava vähennys voidaan tehdä myös toisessa Euroopan talousalueeseen kuuluvassa valtiossa tehdystä työstä maksetusta työkorvauksesta, jos verovelvollinen osoittaa, ettei suorituksen saajalla ole ennakkoperintälain 26 :ssä tarkoitettuja laiminlyöntejä; 3) tavanomaisesta kotitalous-, hoiva- ja hoitotyöstä tämän lain 22 :ssä tarkoitetulle yleishyödylliselle yhteisölle maksetusta työkorvauksesta 45 prosenttia. 66

67 Vähennyksen voi saada vain asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa tai näiden piha-alueella tehdyn työn osuudesta. Vähennystä ei saa esimerkiksi laskuun sisältyvistä muista työkustannuksista, laitteista, tarvikkeista, materiaaleista, aineksista, matkakuluista tai kuljetuskustannuksista. Vähennystä ei saa muualla kuin edellä mainituissa paikoissa tehdystä työstä maksetuista suorituksista. Kotitalousvähennykseen voi saada myös koneella tehdyn työn osuudesta (KHO 2009:73). Työn suorittajan on eriteltävä vähennyksen myöntämiseen tarvittavat tiedot (työn osuus, tarvikkeet jne.) laskussa. Työn suorittajalla on lähtökohtaisesti parhaat edellytykset tähän. Laskulla olevan vähennykseen oikeuttavan työn hinnan on kuitenkin vastattava todellisia työkustannuksia. 67