TES:n matkamääräykset ja verottajan säännöstys

Transkriptio

1 TES:n matkamääräykset ja verottajan säännöstys

2 TES, tuloverolaki ja Verohallinnon kustannuspäätös TES määrittää, mitä työnantajan pitää maksaa TES ei määrittele maksettavien korvausten verokohtelua Tuloverolaki (TVL) ja Verohallinnon päätös verovapaista matkakustannusten korvauksista määrittelevät, onko suoritus verovapaa ja mihin määrään saakka TVL ja VH:n kustannuspäätös eivät määrittele, mitä työnantajan pitää maksaa

3 TES:n matkakustannusten korvauksia koskevat määräykset TES 16 1 mom. edellyttää, että työntekijälle on määritelty varsinainen työpaikka ( = paikka, jossa työntekijä vakituisesti työskentelee) TES ei tunne toissijaista työpaikkaa Työmatka on varsinaisen työpaikan ulkopuolelle suuntautuva matka Erityinen työntekemispaikka (komennuspaikka) on varsinaisen työpaikan ulkopuolella oleva paikka, jossa työntekijä työskentelee tilapäisesti TES 16 2 momentissa säädetään työkomennuksesta aiheutuvien kustannusten korvaamisesta TES:n mukaiset matkakustannusten korvaukset lähtökohtaisesti verovapaita

4 Matkakustannusten korvaukset verolainsäädännössä TVL 71 : Veronalaista tuloa ei ole työnantajalta työmatkasta saatu matkustamiskustannusten korvaus, päiväraha, ateriakorvaus ja majoittumiskorvaus. TVL 72 : Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka verovelvollinen tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle. TVL 73 : Verohallitus antaa vuosittain etukäteen tarkemmat määräykset verovapaiden matkakustannusten korvausten perusteista ja määristä. Verolainsäädäntö ei erikseen säädä komennustyötä tekevien verotuksesta Komennustyö rinnastetaan työmatkaan, mikäli työmatkan yleinen tunnusmerkistö täyttyy

5 Työmatkan tilapäisyys 2 v. määräaika (TVL 72 a 2 mom) Tilapäisenä työskentelynä erityisellä työntekemispaikalla pidetään enintään kahden vuoden työskentelyä samassa työntekemispaikassa Kahden vuoden raja on työntekijäkohtainen Työnantajan velvollisuus selvittää, onko työntekijä työskennellyt samalla työntekemispaikalla aiemman työnantajan palveluksessa

6 Työmatkan tilapäisyys 3 v. määräaika (TVL 72 a 2 mom) Tilapäistä on kuitenkin enintään kolmen vuoden työskentely samassa työntekemispaikassa, jos Kyse on kohteesta, jossa tehdään luonteeltaan tilapäistä työtä, jonka suorittaminen päättyy, kun työ saadaan valmiiksi Työkohde on yli 100 km päästä työntekijän kotoa ja varsinaiselta työpaikalta Kolmantena vuonna työntekijä yöpyy erityisen työntekemispaikan sijainnin vuoksi tarpeellisissa tilapäisissä majoitustiloissa (esim. parakki, hotelli, yhteismajoitus, asuntoauto)

7 Työmatkan tilapäisyys Odottamaton syy (TVL 72 a 3 mom) Jos enintään 2 tai 3 v. ajaksi sovittu työskentelyajanjakso jatkuu pidempään syistä, joiden ennakointia ei ole voitu kohtuudella vaatia, työskentelyä pidetään tilapäisenä työskentelynä erityisellä työntekemispaikalla siihen asti, kunnes tilapäistä työskentelyä koskeva määräaika päättyy. Tilapäisyyden aikarajat voidaan käyttää loppuun, vaikka työskentely jatkuisikin odottamattoman syyn johdosta yli aikarajojen Kyse ei ole tilapäisestä työskentelystä, jos jo alun perin tiedetään työn jatkuvan määräaikojen yli

8 Työmatkan tilapäisyys Määräajan soveltaminen (TVL 72 a 4 mom) 2 ja 3 v. määräaikoja sovelletaan, jos erityinen työntekemispaikka on määräaikana ollut verovelvollisen pääasiallinen työskentelypaikka ( = yli ½ työskentelypäivistä samalla työntekemispaikalla). Määräajan laskenta aloitetaan alusta, jos verovelvollisen työskentely samassa työntekemispaikassa on keskeytynyt yhtäjaksoisesti vähintään kuudeksi kuukaudeksi ja verovelvollinen on tänä aikana työskennellyt toisessa työntekemispaikassa

9 Laajennus työmatkan käsitteeseen (TVL 72.2 ) Työmatkana pidetään matkaa työntekemispaikalle myös silloin, jos: 1) Työntekemispaikka sijaitsee muualla kuin oman työnantajan tai tämän kanssa samaan intressipiiriin kuuluvan yhteisön toimipaikassa; 2) Työskentely on tilapäistä 72 a :ssä tarkoitetulla tavalla; 3) Työntekemispaikka sijaitsee yli 100 kilometrin etäisyydellä verovelvollisen asunnosta; ja 4) Verovelvollinen on työntekemispaikalle tehdyn matkan takia yöpynyt työntekemispaikan sijainnin vuoksi tarpeellisissa tilapäisissä majoitustiloissa. Koskee tilanteita, jotka muutoin olisivat työskentelyä varsinaisella työpaikalla, vaikka tilapäisyyden aikarajat eivät ylitykään esim. telakalla työskentely

10 Laajennus työmatkan käsitteeseen (TVL 72.2 ) ja TES 16 TVL 72.2 :n mukaisesti myös työkohteisiin suoraan palkatut ovat oikeutettuja verovapaisiin kustannusten korvauksiin säädettyjen edellytysten täyttyessä TVL 72.2 tulee sovellettavaksi vain, jos yleisten säännöstysten mukaan kyse ei ole työmatkasta Tilapäisyyden puuttuminen estää kuitenkin aina verovapaan maksamisen työntekijälle TES 16 kuitenkin edellyttää, että varsinainen työpaikka on määriteltävä matkakustannusten korvauksia ei makseta varsinaiselle työpaikalle

11 Verottajan esimerkki 1 Hitsausalan alihankintayritys palkkaa Vantaalla asuvan henkilön töihin ja hänen ensimmäiseksi työntekemispaikakseen sovitaan Oulussa sijaitseva asiakasyrityksen tehdas. Palkansaaja yöpyy parakissa, joka on käytettävissä myös viikonloppuisin. Vuoden työskentelyn jälkeen työnantaja komentaa työntekijän Helsingissä sijaitsevalle telakalle vuodeksi töihin. Hän kulkee matkat päivittäin kotoaan. Helsingissä työskentelyn ajalta verovapaita korvauksia ei voida maksaa, koska etäisyysvaatimus ei täyty, eikä palkansaaja yövy tilapäismajoituksessa. Oulussa työskentelyn aikana työntekijä on työmatkalla, koska Oulu sijaitsee yli 100 km:n päässä palkansaajan kotoa, ja hän yöpyy tilapäismajoituksessa. Näin ollen hänelle voidaan maksaa verovapaina matkakustannusten korvauksina matkat komennuksen alkaessa ja päättyessä sekä päiväraha Oulussa oleskelun ajalta. Komennuksen kestäessä tehtyjen viikonloppu- ym. matkojen kustannuksia ei voi korvata verovapaasti

12 Verottajan esimerkki 2 Hitsausalan alihankintayritys palkkaa Vantaalla asuvan henkilön töihin ja hänen ensimmäiseksi työntekemispaikakseen sovitaan Oulussa sijaitseva asiakasyrityksen tehdas kahden vuoden ajaksi. Kesken Oulussa työskentelyjakson työntekijä käy Helsingissä tekemässä yhden kuukauden kestävän huoltotyön toisen asiakasyrityksen tiloissa. Sen jälkeen työntekijä jatkaa työskentelyä Oulussa alkuperäisen suunnitelman mukaan. Oulussa työskennellessään hän yöpyy tilapäismajoituksessa, Helsingissä sijaitsevalle huoltokohteelle hän kulkee päivittäin kotoaan. Työntekijälle voidaan maksaa verovapaita matkakustannusten korvauksia molemmilta esimerkin mukaisilta työskentelypaikoilta. Helsingissä työskentelyn katsotaan tapahtuvan erityisellä työntekemispaikalla, sillä työntekijällä oli komennus kesken Oulussa, ja hän palasi sinne, kun tilapäinen työskentely Helsingissä päätyi